Porez na dobit preduzea u Srbiji Poreski obveznik

Porez na dobit preduzeća u Srbiji

Poreski obveznik i poreska osnovica n Pravni osnov – Zakon o porezu na dobit pravnih lica n Poreski obveznik: n n n Rezidenti - za dobit ostvaren u Republici i u inostranstvu Nerezidenti - za dobit ostvarenu u Republici Poreski obveznici – rezidenti n Društva kapitala (a. d. , d. o. o. i dr. ) u svim svojinskim oblicima, registrovana u Srbiji n Poreska osnovica = oporeziva dobit n Dobit (gubitak) iz bilansa uspeha rashoda OPOREZIVA DOBIT n Korekcija prihoda i rashoda se vrši kroz poreski bilans n korekcije prihoda i Cilj korigovanja rezultata iz bilansa uspeha je sprečavanje erozije poreske osnovice

Važnije korekcije rashoda n Troškovi materijala i nabavne vrednost robe priznaju se samo po metodi prosečne cene i FIFO metodi n Računovodstvena amortizacija iz BU se ne priznaje, ali se priznaje tzv. poreska amortizacija: n n Nepokretnosti (I grupa) se amortizuju po pravolinijskom metodom, po stopi od 2, 5% Ostala stalna sredstva (II do V grupa) se amortizuju degresivnom metodom po diferenciranim stopama (10% do 30%) n Rashodi koji se priznaju u ograničenom procentu: n n za humanitarne, zdravstvene, obrazovne, ekološke svrhe do 3, 5% ukupnog prihoda za kulturu do 1, 5% ukupnog prihoda za reklamu, propagandu do 10% ukupnog prihoda za reprezentaciju do 0, 5% ukupnih prihoda

Važnije korekcije rashoda n Rashodi koji se priznaju uz dokaze: n n n ispravka vrednosti potraživanja starijih od 60 dana i direktan otpis potraživanja plaćene kamate – osim po osnovu fiskalnih obaveza plaćeni porezi – osim poreza koji zavise od rezultata poslovanja n Rashodi koji se uopšte ne priznaju: n n novčane kazne i penali kamata za neblagovremeno plaćene javne prihode troškovi koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti nedokumentovani troškovi donacije političkim organizacijama, i dr.

Poreska osnovica n Oporeziva dobit (poreska osnovica) n pozitivan rezultat u poreskom bilansu, nakon svih korekcija n Poreski gubici n n poreski gubitak postoji ukoliko je rezultat iz BU, nakon sprovedenih korekcija prihoda i rashoda u poreskom bilansu negativan poreski gubitak iz tekuće godine može se preneti i umanjiti oporezivu dobit u narednih 5 godina n Kapitalni dobici n oporezuju se odvojeno, a (neiskorišćeni) kapitalni gubici se mogu prenositi u narednih 5 godina

Poreska stopa n Zakonska (nominalna) poreska stopa u Srbiji iznosi 15% n Prosečna stopa poreza na dobit u EU iznosi 24, 5% n Prosek Centralne i Istočne Evrope (15, 2%)

Poreske olakšice (podsticaji) n Najznačajniji podsticaji su: n Investicioni poreski krediti n n Poreski kredit je vid poreske olakšice koji direktno umanjuje poresku obavezu (a ne osnovicu). Poreski kredit nema veze sa kreditiranjem. Ova olakšica se ukida od 2014. godine Poresko oslobođenje za velike investicije n Ulaganje u osnovna sredstva od preko 1 mlrd. Dinara + >100 zaposlenih radnika = 10 godina poresko oslobođenje (srazmerno izvršenom ulaganju)

Grupno oporezivanje i transferne cene n Dozvoljena je poreska konsolidacija matičnih i zavisnih preduzeća, ako: n n n su sva preduzeća rezidenti Srbije između njih postoji naposredna ili posredna vlasnička kontrola od najmanje 75% akcija ili udela konsolidacija mora da traje min. 5 godina n Transakcije između povezanih lica se iskazuju u poreskom bilansu po tržišnim i transfernim cenama n n razlika između “cene van dohvata ruke” i transferne cene uključuje se u oporezivu dobit n cilj: sprečavanje erozije poreske osnovice metode za utvrđivanje cene van dohvata ruke: metod uporedive tržišne cene, metod troškovi plus i metod preprodajne cene i sve druge metode propisane OECD uputstvom za primenu transfernih cena

Utanjena kapitalizacija n Finansijska struktura preduzeća: sopstveni i pozajmljeni kapital n Prinos na sopstveni kapital – dividenda n Prinos na pozajmljeni kapital – kamata n Povoljniji poreski tretman kamate od dividende (dividenda je deo oporezive dobiti, a kamata nije) dovodi do rasta učešća pozajmljenog kapitala u finansijskoj strukturi preduzeća – utanjena kapitalizacija n Ovaj vid poreske evazije se suzbija uvođenjem pravila o sprečavanju utanjene kapitalizacije

Sprečavanje utanjene kapitalizacije n Kod duga prema poveriocu sa statusom povezanog lica, poreskom obvezniku, priznaje se kao rashod u poreskom bilansu iznos kamate i pripadajućih troškova na zajam, odnosno kredit do visine četvorostruke vrednosti obveznikovog sopstvenog kapitala (za banke – do desetostrukog iznosa) n . . . osim toga, rashodi kamata prema povezanim licima iznad iznosa “van dohvata ruke” se uopšte ne priznaju kao rashod u poreskom bilansu

Unilateralne mere za ublažavanje dvostrukog oporezivanja n Dvostruko oporezivanje – kada se na istu ili sličnu osnovicu više puta plaća porez n Mere za ublažavanje dvostrukog pravnog oporezivanja n n umanjenje po osnovu poreza na dobit koji je poslovna jedinica platila u inostranstvu Priznavanje poreza plaćenog u inostranstvu kao poreskog kredita u zemlji n Mere za ublažavanje dvostrukog ekonomskog oporezivanja n n Poreski kredit za porez plaćen na dividendu u inostranstvu Dividenda naplaćena od zavisnog preduzeća u zemlji se ne uključuje u poresku osnovicu

Oporezivanje isplata prema inostranstvu Porez po odbitku n Na isplate koju rezidentno pravno lice vrši nerezidentnom licu, po osnovu dividende, kamate, autorske naknade, zakupnine i kapitalnih dobitaka, plaća se porez po stopi od 20% (ukoliko međunarodnim sporazumom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije propisano drugačije). n Poreski obveznik – pravno lice primalac prihoda, a poreski platac – isplatilac prihoda RSD 1. Dobit pre oporezivanja 20. 000 2. Porez na dobit (1)x 15% 3. 000 3. Neto dobit posle oporezivanja (1)-(2) 17. 000 4. Raspodeljena dividenda 17. 000 5. Porez po odbitku (4)x 20% 6. Neto prihod ino-akcionara od dividende (4)-(5) 3. 400. 000 14. 600. 000

Zadatak 1. (Porez na dobit u Srbiji) Preduzeće je u 2013. godini imalo ukupne prihode od 10. 000 dinara i ukupne rashode od 12. 000 dinara. Od ukupnih rashoda, 900. 000 din. se odnosi na troškove reklame, 300. 000 dinara rashoda nije dokumentovano, 500. 000 dinara je plaćeno na ime zatezne kamate za kašnjenje u plaćanju poreza na imovinu, a 2. 000 nije nastalo u svrhu obavljanja poslovne delatnosti, dok su 3. 500. 000 din. troškovi zarada zaposlenih, a 1. 500. 000 dinara se odnosi na troškove računovodstvene amortizacije. Poreska amortizacija iznosi 1. 000 dinara. n n Izračunati oporezivu dobit preduzeća i iznos poreske obaveze ovog preduzeća. n 50% akcija ovog preduzeća je u vlasništvu preduzeća iz inostranstva, a drugih 50% poseduje fizičko lice rezident Srbije. Koliko će iznositi neto prihod od dividende svakog od akcionara (pretpostavlja se da preduzeće raspodeljuje akcionarima celokupnu dobit nakon oporezivanja)

Domaći zadatak n Dobit pre oporezivanja iskazana u bilansu uspeha preduzeća iznosi 1. 000 dinara. Koliko iznosi obaveza za porez na dobit ovog preduzeća, ako se od njegovih ukupnih rashoda 100. 000 dinara odnosi na novčane kazne i penale, 200. 000 dinara na rashode koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti, 1. 500. 000 dinara na ispravku potraživanja starijih od 30 dana, a mlađih od 60 dana, a 400. 000 dinara na rashode za zarade zaposlenih, dok za 50. 000 dinara rashoda preduzeće ne poseduje odgovarajuću dokumentaciju? n Koliko iznosi finalna obaveza ovog preduzeća po osnovu poreza na dobit preduzeća?

Domaći zadatak za danas n Na osnovu rezultata dobijenih u zadatku 2, ocenite da li je fiskalni tretman zarada zaposlenih u Srbiji progresivan, proporcionalan ili regresivan. Odgovor obrazložite analitički i grafički.

Domaći zadatak za danas n Petrova obaveza za porez na zaradu u novembru 2012. iznosi 40. 000 dinara. Neoporezivi deo zarade je 7. 822. dinara, a prosečna bruto zarada u Srbiji iznosi 50. 000 dinara. Koliko iznosi Petrova neto zarada, a koliko on ukupno košta svojeg poslodavca?