Porez na dobit preduzea u Srbiji Javne finansije
Porez na dobit preduzeća u Srbiji Javne finansije - vežbe -
Poreski obveznik i poreska osnovica • Pravni osnov – Zakon o porezu na dobit pravnih lica • Poreski obveznici – pravna lica (društva kapitala – a. d. , d. o. o. i dr. ): – Rezidenti - za dobit ostvaren u Republici i u inostranstvu – Nerezidenti - za dobit ostvarenu u Republici • Poreska osnovica = oporeziva dobit – Dobit (gubitak) iz bilansa uspeha korekcije prihoda i rashoda OPOREZIVA DOBIT – Korekcija prihoda i rashoda se vrši kroz Poreski bilans • Cilj korigovanja rezultata iz bilansa uspeha je sprečavanje erozije poreske osnovice
Korekcije rashoda • Troškovi materijala i nabavne vrednost robe priznaju se samo po metodi prosečne cene i FIFO metodi • Računovodstvena amortizacija iz BU se ne priznaje, ali se priznaje tzv. poreska amortizacija: – Nepokretnosti (I grupa) se amortizuju po pravolinijskom metodom, po stopi od 2, 5% – Ostala stalna sredstva (II do V grupa) se amortizuju degresivnom metodom po diferenciranim stopama (10% do 30%)
Korekcije rashoda • Rashodi koji se priznaju u ograničenom procentu: • Rashodi koji se priznaju uz dokaze: • Rashodi koji se uopšte ne priznaju: – – za humanitarne, zdravstvene, obrazovne, ekološke svrhe do 5% ukupnog prihoda za kulturu do 5% ukupnog prihoda za reklamu, propagandu do 10% ukupnog prihoda za reprezentaciju do 0, 5% ukupnih prihoda – ispravka vrednosti potraživanja starijih od 60 dana i direktan otpis potraživanja – plaćene kamate – osim po osnovu fiskalnih obaveza – plaćeni porezi – osim poreza koji zavise od rezultata poslovanja – – – novčane kazne i penali kamata za neblagovremeno plaćene javne prihode troškovi koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti nedokumentovani troškovi donacije političkim organizacijama, i dr.
Poreska osnovica • Oporeziva dobit (poreska osnovica) – pozitivan rezultat u poreskom bilansu, nakon svih korekcija • Poreski gubici – poreski gubitak postoji ukoliko je rezultat iz BU, nakon sprovedenih korekcija prihoda i rashoda u poreskom bilansu negativan – poreski gubitak iz tekuće godine može se preneti i umanjiti oporezivu dobit u narednih 5 godina • Kapitalni dobici – oporezuju se odvojeno o rezultata iz redovnog poslovanja, a (neiskorišćeni) kapitalni gubici se mogu prenositi u narednih 5 godina
Poreska stopa • Zakonska (nominalna) poreska stopa u Srbiji iznosi 15% – Prosečna stopa poreza na dobit u EU iznosi 24, 5% – Prosek Centralne i Istočne Evrope (15, 2%)
Poreske olakšice • Najznačajniji podsticaj je poresko oslobođenje za velike investicije • Uslovi za ovu olakšicu: – – • Ulaganje u osnovna sredstva od preko 1 mlrd. dinara Najmanje 100 zaposlenih radnika Preduzeće koje ispuni ove uslove ima pravo na oslobođenje od poreza na dobit u period od 10 godina srazmerno izvršenom ulaganju
Grupno oporezivanje i transferne cene • Dozvoljena je poreska konsolidacija matičnih i zavisnih preduzeća, sa ciljem da grupa preduzeća plati manje poreza na dobit, nego što bi u zbiru platili da plaćaju odvojeno • Uslovi za poresku konsolidaciju: – su sva preduzeća rezidenti Srbije – između njih postoji naposredna ili posredna vlasnička kontrola od najmanje 75% akcija ili udela – konsolidacija mora da traje min. 5 godina • Transakcije između povezanih lica se iskazuju u poreskom bilansu po transfernim cenama i cenama “van dohvata ruke” – razlika između “cene van dohvata ruke” i transferne cene uključuje se u oporezivu dobit • cilj: sprečavanje erozije poreske osnovice – metode za utvrđivanje cene van dohvata ruke: metod uporedive tržišne cene, metod troškovi plus i metod preprodajne cene i sve druge metode propisane “OECD uputstvom za primenu transfernih cena”
Utanjena kapitalizacija • Finansijska struktura preduzeća: sopstveni i pozajmljeni kapital – Prinos na sopstveni kapital – dividenda – Prinos na pozajmljeni kapital – kamata • Povoljniji poreski tretman kamate od dividende dovodi do rasta učešća pozajmljenog kapitala u finansijskoj strukturi preduzeća – utanjena kapitalizacija – Kamata je reshod u bilansu uspeha, i umanjuje oporezivu dobit, a dividend se isplaćuje iz dobiti nakon oporezivanja, pa kao takva ne umanjuje oporezivu dobit • Ovaj vid izbegavanja plaćanja poreza se suzbija uvođenjem pravila o sprečavanju utanjene kapitalizacije
Sprečavanje utanjene kapitalizacije • Kod duga prema poveriocu sa statusom povezanog lica, poreskom obvezniku se priznaje kao reshod, u poreskom bilansu, iznos kamate i pripadajućih troškova na zajam, odnosno kredit do visine četvorostruke vrednosti obveznikovog sopstvenog kapitala (za banke – do desetostrukog iznosa) –. . . osim toga, rashodi kamata prema povezanim licima iznad iznosa “van dohvata ruke” se uopšte ne priznaju kao rashod u poreskom bilansu
Oporezivanje prihoda nerezidentnih pravnih lica - Porez po odbitku • Na isplate koju rezidentno pravno lice vrši nerezidentnom licu, po osnovu dividende, kamate, autorske naknade, zakupnine i kapitalnih dobitaka, plaća se porez po stopi od 20% (ukoliko međunarodnim sporazumom o izbegavanju dvostrukog oporezivanja nije propisano drugačije). – – Poreski obveznik – pravno lice primalac prihoda, a poreski platac – isplatilac prihoda Ako je primalac prihoda iz zemlje “Poreskog raja”, poreska stopa je 25% RSD 1. Dobit pre oporezivanja 20. 000 2. Porez na dobit (1)x 15% 3. 000 3. Neto dobit posle oporezivanja (1)-(2) 17. 000 4. Raspodeljena dividenda 17. 000 5. Porez po odbitku (4)x 20% 6. Neto prihod ino-akcionara od dividende (4)-(5) 3. 400. 000 14. 600. 000
Unilateralne mere za ublažavanje dvostrukog oporezivanja • Dvostruko oporezivanje – kada se na istu ili sličnu osnovicu više puta plaća porez • Mere za ublažavanje dvostrukog pravnog oporezivanja – umanjenje po osnovu poreza na dobit koji je poslovna jedinica platila u inostranstvu – Priznavanje poreza plaćenog u inostranstvu kao poreskog kredita u zemlji • Mere za ublažavanje dvostrukog ekonomskog oporezivanja – Poreski kredit za porez plaćen na dividendu u inostranstvu – Dividenda naplaćena od zavisnog preduzeća u zemlji se ne uključuje u poresku osnovicu
Zadatak 1. (Porez na dobit u Srbiji) • Preduzeće je u 2014. godini imalo ukupne prihode od 12. 000 dinara i ukupne rashode od 10. 000 dinara. Od ukupnih rashoda, 900. 000 din. se odnosi na troškove reklame, 300. 000 dinara rashoda nije dokumentovano, 500. 000 dinara je plaćeno na ime zatezne kamate za kašnjenje u plaćanju poreza na imovinu, a 2. 000 nije nastalo u svrhu obavljanja poslovne delatnosti, dok su 3. 500. 000 din. troškovi zarada zaposlenih, a 1. 500. 000 dinara se odnosi na troškove računovodstvene amortizacije. Poreska amortizacija iznosi 1. 000 dinara. – Izračunati oporezivu dobit preduzeća i iznos poreske obaveze ovog preduzeća. – 50% akcija ovog preduzeća je u vlasništvu preduzeća iz inostranstva, a drugih 50% poseduje fizičko lice rezident Srbije. Koliko će iznositi neto prihod od dividende svakog od akcionara (pretpostavlja se da preduzeće raspodeljuje akcionarima celokupnu dobit nakon oporezivanja)?
Domaći zadatak • Dobit pre oporezivanja iskazana u bilansu uspeha preduzeća iznosi 1. 000 dinara. Koliko iznosi obaveza za porez na dobit ovog preduzeća, ako se od njegovih ukupnih rashoda 100. 000 dinara odnosi na novčane kazne i penale, 200. 000 dinara na rashode koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti, 1. 500. 000 dinara na ispravku potraživanja starijih od 30 dana, a mlađih od 60 dana, a 400. 000 dinara na rashode za zarade zaposlenih, dok za 50. 000 dinara rashoda preduzeće ne poseduje odgovarajuću dokumentaciju? – Koliko iznosi finalna obaveza ovog preduzeća po osnovu poreza na dobit preduzeća?
Domaći zadatak za danas • Na osnovu rezultata dobijenih u zadatku 2, ocenite da li je fiskalni tretman zarada zaposlenih u Srbiji progresivan, proporcionalan ili regresivan. Odgovor obrazložite analitički i grafički.
Domaći zadatak za danas • Petrova obaveza za porez na zaradu u novembru 2014. iznosi 40. 000 dinara. Neoporezivi deo zarade je 11, 242. dinara, a prosečna bruto zarada u Srbiji iznosi 60. 600 dinara. – Koliko iznosi Petrova neto zarada, a koliko on ukupno košta svojeg poslodavca?
- Slides: 16