Porez na dobit preduzea u Srbiji Bilansni i
Porez na dobit preduzeća u Srbiji
Bilansni i ekonomski značaj • Prihodi od poreza na dobit preduzeća u EU iznose u proseku 2, 5% BDP – Velika varijansa (Litvanija – 0, 8% BDP, Kipar 6, 8% BDP) • Prihodi od poreza na dobit u Srbiji oko 1, 6% BDP • Porez na dobit najdistorzivniji poreski oblik – Najveći negativni uticaj na privredni rast • Ipak, snižavanje poreza na dobit u uslovima postojanja drugih barijera za privredni rast nema značajniji efekat na privredni rast
Poreski obveznik i poreska osnovica • Pravni osnov – Zakon o porezu na dobit pravnih lica • Poreski obveznik: – Rezidenti - za dobit ostvaren u Republici i u inostranstvu – Nerezidenti - za dobit ostvarenu u Republici – Poreski obveznici – rezidenti • Društva kapitala (a. d. , d. o. o. i dr. ) u svim svojinskim oblicima, registrovana u Srbiji • Poreska osnovica = oporeziva dobit – Dobit (gubitak) iz bilansa uspeha OPOREZIVA DOBIT korekcije prihoda i rashoda – Korekcija prihoda i rashoda se vrši kroz poreski bilans • Cilj korigovanja rezultata iz bilansa uspeha je sprečavanje erozije poreske osnovice
Važnije korekcije rashoda • Troškovi materijala i nabavne vrednost robe priznaju se samo po metodi prosečne cene i FIFO metodi • Računovodstvena amortizacija iz BU se ne priznaje, ali se priznaje tzv. poreska amortizacija: – Nepokretnosti (I grupa) se amortizuju po pravolinijskom metodom, po stopi od 2, 5% – Ostala stalna sredstva (II do V grupa) se amortizuju degresivnom metodom po diferenciranim stopama (10% do 30%) • Rashodi koji se priznaju u ograničenom procentu: – za humanitarne, zdravstvene, obrazovne, ekološke svrhe do 3, 5% ukupnog prihoda – za kulturu do 1, 5% ukupnog prihoda – za reklamu, propagandu do 10% ukupnog prihoda – za reprezentaciju do 0, 5% ukupnih prihoda
Važnije korekcije rashoda • Rashodi koji se priznaju uz dokaze: – ispravka vrednosti potraživanja starijih od 60 dana i direktan otpis potraživanja – plaćene kamate – osim po osnovu fiskalnih obaveza – plaćeni porezi – osim poreza koji zavise od rezultata poslovanja • Rashodi koji se uopšte ne priznaju: – – – novčane kazne i penali kamata za neblagovremeno plaćene javne prihode troškovi koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti nedokumentovani troškovi donacije političkim organizacijama, i dr.
Važnije korekcije prihoda • Prihodi od prodaje robe i usluga i datih kredita povezanim licima se vrednuju po tržišnim uslovima (minimum) • Prihod od dividendi i udela ostvaren između rezidenata ne ulazi u osnovicu • Kapitalni dobici – oporezuju se odvojeno, a (neiskorišćeni) kapitalni gubici se mogu prenositi u narednih 5 godina • Poreski gubici – poreski gubitak postoji ukoliko je rezultat iz BU, nakon sprovedenih korekcija prihoda i rashoda u poreskom bilansu negativan – poreski gubitak iz tekuće godine može se preneti i umanjiti oporezivu dobit u narednih 5 godina
Poreska stopa • Zakonska (nominalna) poreska stopa u Srbiji iznosi 15% – Prosečna stopa poreza na dobit u EU iznosi 24, 5% – I stopa od 15% je relativno konkurentna (prosečna stopa u Centralnoj i Istočnoj Evropi – 15, 2%)
Poreske olakšice (podsticaji) • Najznačajniji poreski podsticaji su: – Investicioni poreski krediti (ukida se od 2014) • Umanjuje direktno iznos poreske obaveze – Poresko oslobođenje za velike investicije • Ulaganje u osnovna sredstva od preko 1 mlrd. dinara + >100 zaposlenih radnika = 10 godina poresko oslobođenje (srazmerno izvršenom ulaganju)
Grupno oporezivanje i transferne cene • Dozvoljena je poreska konsolidacija matičnih i zavisnih preduzeća, ako: – su sva preduzeća rezidenti Srbije – između njih postoji naposredna ili posredna vlasnička kontrola od najmanje 75% akcija ili udela – konsolidacija mora da traje min. 5 godina • Transakcije između povezanih lica se iskazuju u poreskom bilansu po tržišnim i transfernim cenama – razlika između “cene van dohvata ruke” i transferne cene uključuje se u oporezivu dobit • cilj: sprečavanje erozije poreske osnovice – metode za utvrđivanje cene van dohvata ruke: metod uporedive tržišne cene, metod troškovi plus i metod preprodajne cene (a od 2013. biće dozvoljene i druge metode propisane „OECD priručnikom za primenu transfernih cena“)
Utanjena kapitalizacija • Finansijska struktura preduzeća: sopstveni i pozajmljeni kapital – Prinos na sopstveni kapital – dividenda – Prinos na pozajmljeni kapital – kamata • Povoljniji poreski tretman kamate od dividende (dividenda je deo oporezive dobiti, a kamata nije) dovodi do rasta učešća pozajmljenog kapitala u finansijskoj strukturi preduzeća – utanjena kapitalizacija • Ovaj vid poreske evazije se suzbija uvođenjem pravila o sprečavanju utanjene kapitalizacije
Sprečavanje utanjene kapitalizacije • Kod duga prema poveriocu sa statusom povezanog lica, poreskom obvezniku, priznaje se kao rashod u poreskom bilansu iznos kamate i pripadajućih troškova na zajam, odnosno kredit do visine četvorostruke vrednosti obveznikovog sopstvenog kapitala (za banke – do desetostrukog iznosa) • . . . osim toga, rashodi kamata prema povezanim licima iznad iznosa “van dohvata ruke” se uopšte ne priznaju kao rashod u poreskom bilansu
Dvostruko oporezivanje • Kada se ista ili slična poreska osnovica oporezuje više puta • Vrste dvostrukog oporezivanja: – – Dvostruko ekonomsko oporezivanje Dvostruko pravno oporezivanje Nadoporezivanje Kumuliranje poreza • Mere za eliminaciju ili ublažavanje dvostrukog oporezivanja: – Unilateralne ili bilateralne – Mehanizmi: metod kredita i metod izuzeća
Unilateralne mere za ublažavanje dvostrukog oporezivanja dobiti • Mere za ublažavanje dvostrukog pravnog oporezivanja – umanjenje po osnovu poreza na dobit koji je poslovna jedinica platila u inostranstvu • Mere za ublažavanje dvostrukog ekonomskog oporezivanja – umanjenje po osnovu dividendi naplaćenih od zavisnog preduzeća u inostranstvu – dividenda naplaćena od zavisnog preduzeća u zemlji se ne uključuje u poresku osnovicu
Zadatak 9. (str. 503) Preduzeće ABC razmišlja o kupovini novog kompjuterskog sistema koji bi ostvarivao prinos pre odbitka poreza od 30%. Taj sistem bio se amortizovao po stopi od 1% godišnje. Kamatna stopa po odbitku poreza iznosi 8%, stopa poreza na dobit iznosi 35%, a granična poreska stopa (poreza na dohodak od kapitala) za tipičnog akcionara preduzeća ABC je 30%. Pretpostavlja se da nisu mogući odbici za ubrzanu amortizaciju , kao ni za investicioni poreski kredit. • Da li očekujete da će ABC kupiti novi kompjuterski sistem?
- Slides: 14