Porez na dobit i novi MSFI Dragan Draa

Porez na dobit i novi MSFI Dragan Drača 28. mart 2018. godine

Malo teorije za početak… Koncepti kapitala i utvrđivanje oporezive dobiti Porez na dobit = novčana sredstva koja država prinudno ubira iz poslovnog rezultata (dobiti) Dobit = prirast kapitala kao rezultat poslovanja Teorije kapitala: • Razlika vrednosti imovine i obaveza • Fizički/finansijski • Očuvanje: - fizičkog kapitala - nominalnog finansijskog kapitala - realnog finansijskog kapitala Utvrđivanje oporezive dobiti: • Posebno poresko računovodstvo • Korigovanje dobiti iz finansijskih izveštaja

Malo teorije za početak… Principi oporezivanja dobiti • Pravičnost - Objektivnost - Izvesnost - Sposobnost plaćanja • Ekonomičnost

MSFI u Srbiji Osnovni pojmovi • MRS (Međunarodni računovodstveni standardi) • MSFI (Međunarodni standardni finansijskog izveštavanja) Standarde postavlja IFRS Foundation i IASB Zakon porezu na dobit iskazana u bilansu uspeha prema MSFI je polazna osnova za utvrđivanje oporezive dobiti Srbija primenjuje MSFI za svrhe finansijskog izveštavanja od 2004. godine – privredna društva vode knjige i sastavljaju bilanse u skladu sa MSFI Prihodi i rashodi za koje ZPD ne propisuje posebna pravila, priznaju se u skladu sa MSFI

MSFI u Srbiji Istorija • Do 2004. – Zakon o računovodstvu • 2004. – Sva privredna društva primenjuju MSFI (banke od 2003. godine) • Izmene Zakona o porezu na dobit (ZPD) 2003. /2004. godine – ostala značajna neusklađenost • Izmene ZPD 2010. godine – nepotpune • Izmene ZPD 2012. - 2017. godine – manje korekcije, i dalje nepotpuno • Za sve to vreme, MSFI evoluiraju i menjaju se

Stari ZOR vs MSFI Stari Zakon o računovodstvu MSFI • • Preskriptivan, formalistički, rigidan • • • Detaljno definisani kriterijumi priznavanja, klasifikovanja i • vrednovanja bilansnih stavki • Načela: • - Istorijskog troška (NC/CK) - Realizacije Preko 50 standarda + tumačenja Principi, suština iznad forme Fokus na bilansu stanja Novi pojmovi: PPE, biološka sredstva, investicione nekretnine Novi modeli vrednovanja imovine: - Model fer vrednosti, - Revalorizacioni model, - Model amortizovanog troška • Mogućnost izbora računovodstvenih politika

Neusklađenost poreza na dobit sa MSFI Izvršena usklađivanja u prethodnom periodu • Poreska neutralnosti statusnih promena • Priznavanje procenjenih rashoda onda kada su objektivno realizovani: - Obezvređenje imovine - Rezervisanja Još uvek nerešena pitanja • Grupno amortizovanje sredstava • Uticaj izbora računovodstvene politike na visinu oporezive dobiti • Oporezivanje nerealizovanih dobitaka (povećanja fer vrednosti) • Nepravičan tretman smanjenja fer vrednosti • Poreska amortizacija sredstava koja se vode po fer vrednosti? FV Oporeziv prihod Neodbitan rashod Oporeziv prihod

MSFI 15

MSFI 15 – Prihodi od ugovora sa kupcima Stupanje na snagu: 1. januar 2018. godine MRS 11 Ugovori u izgradnji Ugovore u vezi sa lizingom IFRIC 18 Prenos sredstava od kupaca MRS 18 Prihodi Razmenu dobara i usluga u vezi sa prodajom Ovaj standard zamenjuje: IFRIC 15 – Ugovori o izgradnji nekretnina SIC 31 – transakcije razmene KIMSF 13 – programi lojalnosti kupaca Određene vrste garancija Osiguranje Ne primenjuje se na: Finansijske instrumente

Šta donosi MSFI 15? MRS 18 / MRS 11 Posebni modeli za: - Ugovore o izgradnji - Dobra - Usluge MSFI 15 Jedinstveni model za obaveze izvršenja koje se: - Ispunjavaju tokom vremena - Ispunjavaju u određenom trenutku Fokus je na rizicima i nagradama Fokus je na kontroli Ograničene smernice u vezi sa: Više smernica o: - Aranžmanima sa više elemenata - Promenljivom naknadom - Licencama Odvajanju elemenata ugovora, alokaciji transakcione cene, varijabilnoj naknadi, licencama, opcijama, odgovorima ponovne kupovine i dr.

Primena MSFI 15 u pet koraka Osnovni princip Prihod se priznaje tako da odražava transfer dobara i usluga Koraci: 1. Identifikovanje ugovora sa kupcem 2. Identifikovanje obaveza izvršenja 3. Utvrđivanje transakcione cene 4. Alokacija transakcione cene 5. Priznavanje prihoda onda kada (ili ako) se izvrši obaveza Primer Telefon + internet za fiksnu mesečnu naknadu tokom 24 meseca Prihodi - Fer vrednost telefona odmah - Ostatak proporcionalno tokom trajanja ugovora Na koga utiče? • • • IT/Softver Telekomunikacije Zabava i mediji Automobilska industrija Zdravstvo Tehnologije Projektovanje i izgradnja Prevoz i logistika Nekretnine Maloprodaja

MSFI 15 – Poreska pitanja Nema posebnih pravila u ZPD -> prihod je oporeziv kada je priznat u bilansu uspeha Alokacija transakcione cene: • Da li je fer vrednost prihvatljiva za svrhe oporezivanja? • Ko drugi može da utvrđuje fer vrednost? • Šta ako se Poreska uprava ne slaže sa alokacijom ili fer vrednostima? Iskustvo iz Crne Gore: MRS 11 i „načelo fakturisane realizacije“ PDV: • Šta ako je ugovorna obaveza (npr. naknada za telefon) različita od fer vrednosti? • Primer: telefon za 1 dinar, mesečna pretplata 2, 000 dinara na 24 meseca

Pitanja?