POPUNJAVANJE OBRAZACA FINANSIJSKIH IZVETAJA ZA 2015 GODINU Jasmina
POPUNJAVANJE OBRAZACA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA ZA 2015. GODINU Jasmina Vratonjić, dipl. ekonomista Odgovorni urednik za budžetski sistem i budžetsko računovodstvo 1
Pravilnik o finansijskim izveštajima • Obrasci • Izveštaji
Obrasci • Obrazac 1 - Bilans stanja, • Obrazac 2 - Bilans prihoda i rashoda, • Obrazac 3 - Izveštaj o kapitalnim rashodima i finansiranju, • Obrazac 4 - Izveštaj o novčanim tokovima i • Obrazac 5 - Izveštaj o izvršenju budžeta. 3
Obrazac 2 - Bilans prihoda i rashoda • čl. 7. Pravilnika o finansijskim izveštajima • • 2001 = 700000 + 800000 2002 = 700000 2106 = 800000 2131 = 400000 + 500000 2132 = 400000 2300 = 500000 2357 = 2359 (2360+2361) 4
Oznaka OP Broj konta 1 2 Opis Iznos prethodne godine Iznos tekuće godine 3 4 5 • Tekući prihodi i primanja od prodaje nefinansijske imovine (700000 + 800000) • Tekući rashodi i izdaci za nefinansijsku imovinu (400000 + 500000) (700000 + 800000) – (400000 + 500000) > 0 = budžetski suficit (400000 + 500000) – (700000 + 800000) > 0 = budžetski deficit 5
OP Opis 2346 Korigovanje viška, odnosno manjka prihoda i primanja (2349+2350+2351+2352+2353) 2349 Deo nerasp. VPP iz ranijih godina koji je korišćen za pokriće RI tek. god. 2350 Deo novčanih sredstava amortizacije koji je korišćen za nabavku nefinans. imovine 2351 Deo prenetih neutr. sr. iz ranijih god. korišćen za pokriće RI tek. god. 2352 Iznos rashoda i izdataka za nefinansijsku imovinu, finansiranih iz kredita 2353 Iznos priv. primanja i prim. od otplate datih kredita korišćen za pokriće RI tek. god. 2354 Pokriće izvršenih izdataka iz tekućih prihoda i primanja (2355+2356) 2355 Utr. sr. tek. prihoda i primanja od prodaje nef. im. za otplatu obaveza po kreditima 2356 Utr. sr. tek. prihoda i primanja od prodaje nef. im. za nabavku finansijske imovine 2357 Višak prihoda i primanja-suficit (2346+2348 -2354) ili (2348 -2347 -2354) (321121) 2358 Manjak prihoda i primanja-deficit (2347 -2348+2354) (321122) 2359 Višak prihoda i primanja-suficit za prenos u narednu godinu (2360+2361=2357) 2350 Deo viška prihoda i primanja namenski opredeljen za narednu godinu 2361 Neraspoređeni deo viška prihoda i primanja za prenos u narednu godinu 6
Obrazac 1 - Bilans stanja čl. 6. Pravilnika o finansijskim izveštajima Aktiva – kolone 4, 5, 6 i 7 Pasiva – kolone 4 i 5 OP 1229 – višak prihoda i primanja – suficit (OP 2357) (321121) • OP 1226 – manjak prihoda i primanja – deficit (OP 2358) (321122) • • 7
• Aktiva: Oznaka OP Broj konta 1 2 Opis Iznos iz prethodne godine (početno stanje) Iznos tekuće godine Bruto Iznos tekuće godine Ispravka vrednosti Iznos tekuće godine Neto 3 4 5 6 7=5 -6 • Pasiva: Oznaka OP Broj konta Opis 1 2 3 Iznos prethodne godine 4 Iznos tekuće godine 5 8
OP Konto Opis 1218 300000 Kapital, utvrđ, rez. posl. i vanb. evid. (1219 + 1229 - 1230 + 1231 - 1232 + 1233 - 1234) 1219 310000 Kapital (1220) 1220 311000 Kapital (1221 + 1222 - 1223 + 1224 + 1225 - 1226 + 1227 + 1228) 1221 311100 Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima 1222 311200 Nefinansijska imovina u zalihama 1223 311300 IV sopstv. izvora nef. im. u stalnim sr, za nabavke iz kredita (-) 1224 311400 Finansijska imovina 1225 311500 Izvori novčanih sredstava 1226 311600 Utrošena sr. tek. prihoda i primanja od prodaje nef. im. u toku 1 god. (-) 1227 311700 Preneta neutrošena sredstva iz ranijih godina 1228 311900 Ostali sopstveni izvori 1229 321121 Višak prihoda i primanja - suficit 1230 321122 Manjak prihoda i primanja – deficit (-) 1231 321311 Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih godina 1232 321312 Deficit iz ranijih godina (-) 9
Obrazac 3 - Izveštaj o kapitalnim izdacima i finansiranju • čl. 8. Pravilnika o finansijskim izveštajima • 3002 = 800000 • 3027 = 900000 • 3068 = 500000 • 3114 = 600000 • 3001 = 800000 + 900000 • 3067 = 400000 + 500000 3162 – višak primanja ako je 3001 – 3067 > 0 ili (800000 + 900000) – (500000 + 600000) > 0 3163 – manjak primanja ako je 3067 – 3001 > 0 ili: (500000 + 600000) – (800000 + 900000) > 0 10
Oznaka OP Broj konta Opis Iznos preth. godine Iznos tek. godine 1 2 3 4 5 • Primanja od prodaje nefinansijske i primanja od zaduživanja i prodaje finansijske imovine • Izdaci za nefinansijsku imovinu i izdaci za otplatu glavnice i nabavku finansijske imovine 11
Obrazac 4 - Izveštaj o novčanim tokovima • čl. 9. Pravilnika o finansijskim izveštajima • Saldo na kraju godine = početno stanje + prilivi (sa korekcijama) – odlivi (sa korekcijama) • 4001 = 700000 + 800000 + 900000 • 4171 = 400000 + 500000 + 600000 • 4434 – višak novčanih priliva • 4435 – manjak novčanih priliva • korekcije: – na više – na niže 12
Oznaka OP Broj konta Opis Iznos preth. godine Iznos tek. godine 1 2 3 4 5 • Novčani prilivi (tekući prihodi + primanja od prodaje nefinansijske imovine + primanja od zaduživanja i prodaje finansijske imovine) • Novčani odlivi (tekući rashodi + izdaci za nefinansijsku imovinu + izdaci za otplatu glavnice i nabavku finansijske imovine) 13
OP Opis 4434 Višak novčanih priliva (7+8+9)-(4+5+6)>0 4435 Manjak novčanih priliva (4+5+6)-(7+8+9+)>0 4436 Saldo gotovine na početku godine 4437 Korigovani prilivi za primljena sredstva u obračunu ((7+8+9)+4438)) 4438 Korekcija novč. priliva za naplaćena sredstva koja se ne evidentiraju na kl. 7, 8, 9 4439 Korigovani odlivi za isplaćena sredstva u obračunu ((4+5+6)-4440+4441)) 4440 Korekcija novč. odliva za iznos obračunate am. knjižene na teret sopstv. prihoda 4441 Korekcija novč. odliva za iznos plaćenih rashoda koji se ne evid. na kl. 4, 5, 6 4442 Saldo gotovine na kraju godine (4436+4437 -4439) 14
Obrazac 5 - Izveštaj o izvršenju budžeta • • čl. 10. Pravilnika o finansijskim izveštajima I deo – 700000 + 800000 + 900000 II deo – 400000 + 500000 + 600000 III deo – razlika I i II dela kolona 4 – svi korisnici kolona 5 – ostvarenje (6+7+8+9+10+11) kolone 6 – 9 – prema nivou kolona 10 – iz donacija i pomoći: – PP 05, 06, 08 i 56; – RI – 05, 06, 08, 15 i 56 • kolona 11 – iz ostalih izvora: – PP 04, 07, 09, 10, 11 i 12 – RI 04, 07, 09, 10, 11, 12, 13 i 14 15
I deo – Ukupni prihodi i primanja Ozn. OP Broj konta Оpis 1 2 3 Iznos plan. Ukupno (6 PP -11) 4 5 IZNOS OSTVARENIH PP Prihodi i primanja iz budžeta Rep. AP 6 7 Opšt. / grada OOSO 8 9 Iz donacija i pomoći Iz ostalih izvora 10 11 4 = Planirano 6 – 9 = Ostvareno iz budžeta 10 = Ostvareno iz donacija i pomoći 11 = Ostvareno iz ostalih izvora 5 = Ukupno ostvareno (6+7+8+9+10+11) 16
II deo – Ukupni rashodi i izdaci Ozn. OP Broj konta Оpis 1 2 3 Iznos odobrenih Ukupno (6 apropr. -11) 4 5 IZNOS IZVRŠENIH RI Rashodi i izdaci na teret budžeta Rep. AP 6 7 Opšt. / grada OOSO 8 9 Iz donacija i pomoći Iz ostalih izvora 10 11 4 = Iznos odobrenih aproprijacija 6 – 9 = Izvršenje iz budžeta 10 = Izvršenje iz donacija i pomoći 11 = Izvršenje iz ostalih izvora 5 = Ukupno izvršenje (6+7+8+9+10+11) 17
III deo – Utvrđivanje rezultata OSTVARENI PP / RI Ozn. OP Broj konta Оpis 1 2 3 IZ BUDŽETA Plan. PP / RI Ukupno (6 4 -11) Rep. AP 5 6 7 Opšt. / grada OOSO 8 9 Iz donacija i pomoći Iz ostalih izvora 10 11 4 = Planirani prihodi i primanja / rashodi i izdaci 6 – 9 = Ukupno ostvarenje iz budžeta 10 = Ostvareno iz donacija i pomoći 11 = Ostvareno iz ostalih izvora 5 = Ukupno ostvareno (6+7+8+9+10+11) 18
Rezultat u Obrascu 5 • Višak/manjak prihoda i primanja – OP 5438 (budžetski suficit) ili 5439 (budžetski deficit) • Višak/manjak primanja od zaduživanja i prodaje finansijske imovine - OP 5442 (višak) ili 5443 (manjak) • Višak/manjak novčanih priliva - OP 5444 (višak) ili 5445 (manjak) • Posebno popunjavanje od strane DKB: – za svaku funkciju – za svaki projekat 19
Veza iskazanih rezultata u obrascima finansijskih izveštaja • • Obrazac 5 - izvršenje budžeta 2015. godine Obrazac 2 - budžetski suficit / deficit ± korekcije Obrazac 1 - preuzima rezultat iz Obrasca 2 Obrazac 4 - prilivi i odlivi uz korekcije 20
Prethodna godina 1072 1239 Ukupna aktiva = Ukupna pasiva 1073 1229 1240 2357 Vanbilansna aktiva = Vanbilansna pasiva Višak prihoda i primanja - suficit (000000+100000) = (200000+300000) 351000 = 352000 321121 1230 2358 Manjak prihoda i primanja - deficit 321122 2002 2106 4002 3027 4131 2132 2300 4172 3068 3114 4386 Tekući prihodi 4106 Primanja od prodaje nefinansijske imovine Primanja od zaduživanja i prodaje finansijske imovine Tekući rashodi 4340 Izdaci za nefinansijsku imovinu Izdaci za otplatu glavnice i nabavku finansijske imovine 700000 800000 900000 400000 500000 600000
Tekuća godina 1072 1239 1073 1240 1229 2357 1230 2358 2346 5438 2347 5439 2002 4002 5002 2106 3002 4106 5106 3027 4131 5440 Ukupna aktiva = Ukupna pasiva Vanbilansna aktiva = Vanbilansna pasiva Višak prihoda i primanja suficit Manjak prihoda i primanja deficit Višak prihoda i primanjabudžetski suficit Manjak prihoda i primanjabudžestki deficit (000000+100000) = (200000+300000) Tekući prihodi 700000 351000 = 352000 321121 321122 (700000+800000)(400000+500000) > 0 (400000+500000)+ 700000+800000) > 0 Primanja od prodaje 800000 nefinansijske imovine Primanja od zaduživanja i 900000 prodaje finansijske imovine
2132 2300 4172 3068 5173 4340 3114 4386 5387 2001 5436 2131 5172 5437 4001 4171 4434 4435 5171 5435 5444 5445 Tekući rashodi 5341 Izdaci za nefinansijsku imovinu Izdaci za otplatu glavnice i 5441 nabavku finansijske imovine Tekući prihodi i primanja od prodaje nefinansijske imovine Tekući rashodi i izdaci za nefinansijsku imovinu Novčani prilivi Novčani odlivi Višak novčanih priliva Manjak novčanih priliva 400000 500000 600000 700000+800000 400000+500000 700000+800000+900000 400000+500000+600000 (7+8+9)-(4+5+6) > 0 (4+5+6)-(7+8+9) > 0
Izveštaji Član 3. stav 3. tačke od 1) do 4) • Objašnjenje velikih odstupanja između odobrenih sredstava i izvršenja • Izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i stalne budžetske rezerve; • Izveštaj o garancijama datim u toku fiskalne godine • Pregled primljenih donacija i kredita, domaćih i stranih, kao i izvršenih otplata kredita, usaglašeih sa informacijama sadržanim u izveštajima o novčanim tokovima
Objašnjenje velikih odstupanja između odobrenih sredstava i izvršenja • neslaganja iznosa odobrenih sredstava i izvršenja (+, -), • finansiranje od strane više direktnih korisnika istog nivoa vlasti, • neutrošena sredstva, • pokriće rashoda i izdataka ostvarenim sredstvima iz ranijeg perioda 25
Izveštaj o korišćenju sredstava iz tekuće i stalne budžetske rezerve Tekuća - za neplanirane svrhe za koje nisu utvrđene aproprijacije ili za svrhe za koje se u toku godine pokaže da aproprijacije nisu bile dovoljne (maksimalno 2% ukupnih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske imovine) Stalna - na ime učešća Republike Srbije/lokalne vlasti u otklanjanju posledica vanrednih okolnosti koje mogu da ugroze život i zdravlje ljudi ili prouzrokuju štetu većih razmera (maksimalno 0, 5% ukupnih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske imovine) • Vlada/nadležni izvršni organ lokalne vlasti, donosi na predlog ministra/lokalnog organa uprave nadležnog za finansije, rešenje o upotrebi tekuće budžetske rezerve (maksimalno 0, 5% ukupnih prihoda i primanja od prodaje nefinansijske imovine)
Izveštaj o garancijama datim u toku fiskalne godine • Zakon o javnom dugu Republika može dati garanciju za izmirenje duga lokalne vlasti, OOSO, javnih preduzeća i drugih pravnih lica čiji je osnivač Republika (član 16). U skladu sa zakonom kojim se uređuje budžet Republike za tekuću godinu, u formi zakona: • može dati garancije samo ako se sredstvima kredita za koji se daje garancija finansiraju kapitalna ulaganja dužnika. • ne može dati garancije ako se sredstvima kredita za koji se daje garancija finansira tekuće poslovanje/likvidnost dužnika. Vlada utvrđuje predlog osnove za davanje garancije na predlog Ministarstva fianansija (član 24).
Lokalne vlasti i OOSO ne mogu davati garancije pravnim licima čiji su osnivač niti bilo kom drugom pravnom licu. Evidenciju o javnog dugu Republike vodi Ministarstvo finasija i jednom godišnje podnosi izveštaj Vladi; dostavlja podatke o: – iznosu i otplati javnog duga, – datoj garanciji, – vrednosti, nivou kamatnih stopa i – proviziji za datu garanciju. Vlada jednom godišnje podnosi izveštaj Narodnoj skupštini Republike Srbije o svim podacima vezanim za stanje javnog duga. Praćenje realizacije, kontrolu i izveštavanje u vezi sa sprovođenjem tehničkih i finansijskih odredaba ugovora o kreditu za finansiranje investicionih projekata obavlja jedinica za upravljanje projektom (JUP) koja se obrazuje pri korisniku kredita JUP, svakog kvartala, dostavlja Ministarstvu finansija i nadležnom ministarstvu izveštaj o realizaciji projekta.
Pregled primljenih donacija i kredita, domaćih i stranih, kao i izvršenih otplata kredita, usaglašenih sa informacijama sadržanim u izveštajima o novčanim tokovima Donacije: • datum prijema, • iznos, • ostatak neutrošenih sredstava, • namena trošenja (prema vrsti rashoda/izdataka), • planirani period izvršenja 29
Krediti: • primljeni iznos, • period otplate, • vraćeni iznos, • ostatak duga, • namena trošenja. 30
Usvajanje finansijskih izveštaja • Opšti akt: – način – forma – rokovi – odnos organa upravljanja, rukovođenja i izvršenja • raspodela rezultata • pokriće gubitka 31
Podnošenje finansijskih izveštaja Indirektni korisnici budžetskih sredstava • čl. 11. Pravilnika o finansijskom izveštaju, st. 2 • Internet stranica Uprave za trezor www. trezor. gov. rs • dostavljanje Upravi za trezor - u elektronskoj i papirnoj formi (3 primerka) • Uprava za trezor - po 1 primerak: – vraća podnosiocu, – dostavlja nadležnom DKB/lokalnom organu uprave nadležnom za finansije, – zadržava radi obrade 32
Korisnici sredstava RFZO • čl. 11. Pravilnika o finansijskom izveštaju, st. 4 • dostavljaju Fondu - u elektronskoj i papirnoj formi (3 primerka) • Fond nakon kontrole po 1 primerak u pisanoj formi: – vraća podnosiocu, – zadržava radi obrade • Fond dostavlja Upravi elektronski – zbirno i pojedinačno za svakog korisnika 33
Objavljivanje FI Zakon o budžetskom sistemu • član 8. stav 3. „Svi korisnici javnih sredstava dužni su da na svojoj internet stranici objavljuju svoje finansijske planove za narednu godinu, informator o radu, kao i završne račune i finansijske izveštaje“.
Čuvanje poslovnih knjiga i računovodstvenih isprava Član 17. Uredbe: • finansijski izveštaji - 50 godina; • dnevnik, glavne knjige, pomoćne knjige i evidencije - 10 godina; • izvorna dokumentacija i prateća dokumentacija - 5 godina; • evidencije o zaradama - trajno. 35
Kaznene odredbe • novčane kazne za prekršaj: • od 500 do 50. 000 dinara - za odgovorno lice u finansijskoj službi budžetskog korisnika • od 10. 000 do 1. 000 dinara - za OOSO ako: 36
• ne sastavi i ne dostavi periodične izveštaje u propisanim rokovima; • ne vodi poslovne knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva, hronološki uredno i ažurno, u skladu sa strukturom konta, • ne koristi softver za vođenje poslovnih knjiga u elektronskom obliku koji obezbeđuje očuvanje podataka o svim proknjiženim transakcijama, funkcionisanje sistema internih računvoodstvenih kontrola i onemogućava brisanje proknjiženih poslovnih promena, • ne dostavi računovodstvene isprave i dokumentaciju na knjiženje u propisanom roku i ako ne proknjiži propisanu promenu u poslovnim knjigama u propisanom roku, 37
• ne zaključi poslovne knjige u propisanim rokovima ili ako finansijske izveštaje, poslovne knjige i računovodstvene isprave ne čuva na način i u propisanim rokovima, • ne izvrši usklađivanje poslovnih knjiga, popis imovine i obaveza i usavršavanje imovine i obaveza u propisanim rokovima i • ne uredi internim opštim aktom: • organizaciju računovodstvenog sistema, • interne računovodstvene kontrolne postupke, • kretanje računovodstvenih isprava, • rokove za dostavljanje računovodstvenih isprava na dalju obradu, • ne odredi lica koja su odgovorna za zakonitost i ispravnost nastanka poslovne promene i sastavljanje isprave o poslovnoj promeni. 38
OTVARANJE POSLOVNIH KNJIGA ZA 2016. GODINU • načelo identiteta bilansa • BS 31. 12. 2015. = BS 1. 1. 2016. • prenos pozicija bilansa stanja: – 000000 – 100000 – 200000 – 300000 39
Prenos salda klase 000000 • član 10. Pravilnika • subanalitička konta kategorija: – 010000 - Nefinansijska imovina u stalnim sredstvima – 020000 - Nefinansijska imovina u zalihama
Prenos salda klase 100000 • član 11. Pravilnika o Kontnom okviru • subanalitička konta kategorija: – 110000 - Dugoročna finansijska imovina, – 120000 - Novčana sredstva, plemeniti metali, hartije od vrednosti, potraživanja i kratkoročni plasmani i – 130000 - Aktivna vremenska razgraničenja
Prenos salda klase 200000 • član 12. Pravilnika o Kontnom okviru • subanalitička konta kategorija: – 210000 - Dugoročne obaveze – 220000 - Kratkoročne obaveze – 230000 - Obaveze po osnovu rashoda za zaposlene – 240000 - Obaveze po osnovu ostalih rashoda, izuzev rashoda za zaposlene – 250000 - Obaveze iz poslovanja – 290000 - Pasivna vremenska razgraničenja
Prenos salda klase 300000 • član 13. Pravilnika o Kontnom okviru • subanalitička konta klase 300000 - Kapital, utvrđivanje rezultata poslovanja i vanbilansna evidencija • odluka organa upravljanja o raspoređivanju ostvarenog suficita ili pokriću ostvarenog deficita
Namenski prenet suficit za određene rashode/izdatke u 2016. • sa unapred određenom namenom po odluci organa upravljanja - za rashode i izdatke u 2016. • pripajanje sa ranije ostvarenim suficitom • sub-subanalitička evidencija 321121 311712 321121 - Višak prihoda i primanja - suficit 311712 - Preneta neutrošena sredstva za posebne namene 44
Namenski prenet suficit za pokriće deficita ranijeg perioda • odluka organa upravljanja 311712 321312 311712 - Preneta neutrošena sredstva za posebne namene 321312 - Deficit iz ranijih godina 45
Prenet suficit bez opredeljene namene • sa suficita na nerasporešeni višak prihoda i primanja iz ranijih godina 321121 321311 321121 - Višak prihoda i primanja - suficit 321311 - Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih godina 46
Preknjižavanje prenetog deficita Pripajanje deficitu iz ranijih godina: 321122 321312 321122 - Manjak prihoda i primanja - deficit 321312 - Deficit iz ranijih godina Odluka organa upravljanja da se pokrije iz neraspoređenog viška prihoda i primanja iz ranijih godina: 321311 321122 321311 - Neraspoređeni višak prihoda i primanja iz ranijih godina 321122 - Manjak prihoda i primanja - deficit 47
Preknjižavanje izdvojenih sredstava amortizacije Pripajanje sa akumuliranim sredstvima istog izvora: 311519 311712 311519 - Ostali izvori novčanih sredstava 311712 - Preneta neutrošena sredstva za posebne namene • korišćenje tek u narednom periodu • za nabavku nefinansijske imovine • Član 14. ZOB za 2015. godinu 48
KNJIŽENJA U 2016. PO OKONČANJU PRENETIH POSLOVNIH PROMENA IZ 2015. • pravdanje plaćenih avansa • pravdanje isplaćenih akontacija • naplata potraživanja po osnovu manjkova od strane odgovornog lica • plaćanje prenetih obaveza prema dobavljačima • naplata prenetih potraživanja od kupaca
Pravdanje plaćenih avansa za nabavku materijala i usluga U 2015: klasa 400000 uz evidentiranje avansa (123200/291210) Knjiženja u 2016: Zatvaranje avansa po fakturi dobavljača: 131211 252111 291210 252111 123200 131211 291210 - Plaćeni avansi 123200 - Dati avansi, depoziti i kaucije 131211 - Obračunati neplaćeni rashodi 252111 - Dobavljači u zemljli 50
Pravdanje plaćenih avansa za nabavku nefinansijske imovine U 2015: klasa 500000 i evidentiranje avansa (015225/291212) Knjiženja u 2016: Zatvaranje avansa (po fakturi dobavljača): 131212 252111 291212 252111 015225 131212 - Obračunati neplaćeni izdaci 291212 - Plaćeni avansi za nematerijalna ulaganja i osnovna sredstva 252111 - Dobavljači u zemlji 015225 - Avansi za medicinsku i laboratorijsku opremu 51
Prijem opreme (po otpremnici): 015125 311151 Stavljanje opreme u funkciju (po zapisniku): 011251 311151 015125 311112 015125 - Medicinska i laboratorijska oprema u pripremi 011251 - Medicinska oprema 311151 - Nefinansijska imovina u pripremi 311112 - Oprema 52
Pravdanje isplaćenih akontacija za službeni put u zemlji Više data akontacija – na teret rezultata poslovanja na kraju godine: 291221 -422000 321311 122141 Manje data akontacija – na teret rashoda 2016: 291221 422000 122141 121112
Naplata potraživanja od odgovornog lica za manjak nefinansijske imovine 121112 122144 121112 - Tekući računi 122144 - Potraživanja po osnovu manjkova Istovremeno knjiženje primanja: 291312 812000 291312 - Obračunata nenaplaćena primanja iz prodaje nefinansijske imovine 812121 - Primanja od prodaje pokretne imovine 54
Naplata potraživanja od kupaca za prodatu rashodovanu nefinansijsku imovinu Po izvodu Uprave za trezor: 121112 291312 122111 812000 121112 -Tekući računi 122111 - Potraživanja od kupaca 291312 - Obračunata nenaplaćena primanja iz prodaje nefinansijske imovine 812000 - Primanja od prodaje pokretne imovine 55
Naplata potraživanja od odgovornog lica za manjak gotovih proizvoda Zatvaranje potraživanja: 121112 291312 122144 822000 Plaćanje obaveze za PDV: 245245 245249 121112 822000 - Primanja od prodaje zaliha proizvdonje 56
Naplata potraživanja od odgovornog lica za manjak robe za dalju prodaju U 2015: • isknjižavanje sa zaliha i • stvaranje potraživanja (122144/291312) Isknjižavanje sa zaliha u 2015: 311251 021313 021314 021312 311251 - Zalihe robe za dalju prodaju 021313 - Ukalkulisana razlika u ceni robe 021314 - Ukalkulisani porez robe za dalju 021312 - Roba za dalju prodaju u prometu na malo 57
Knjiženja u 2016: Naplata potraživanja: 121112 291312 122144 823000 121112 – Tekući računi 122144 - Potraživanja po osnovu manjkova 291312 - Obračunata nenaplaćena primanja iz prodaje nefinansijske imovine 823000 - Primanja od prodaje robe za dalju prodaju Plaćanje PDV obaveze: 245245 245249 121112 245245 - Obaveza za PDV po osnovu sopstvene potrošnje po opštoj stopi 245249 - Obaveza za porez na dodatu vrednost po osnovu razlike obračunatog poreza na dodatu vrednost i prethodnog poreza 58
Naplata potraživanja od odgovornog lica za manjak potrošnog materijala U 2015: Isknjižavanje zaliha i stvaranje potraživanja (122144/291312) Knjiženja u 2016: Uplata od strane odgovornog lica: 121112 122144 Istovremeno knjiženje prihoda: 291312 745000 - obračun i uplata PDV obaveze 121112 - Tekući računi 122144 - Potraživanja po osnovu manjkova 291312 - Obračunata nenaplaćena primanja iz prodaje nefinansijske imovine 745000 - Mešoviti i neodređeni prihodi 59
Uplata potraživanja po osnovu manjka u blagajni od strane odgovornog lica U 2015. stvaranje potraživanja (122144/291311) Knjiženja u 2016: 291311 121112 122144 745000 122144 - Potraživanja po osnovu manjkova 291311 - Obračunati nenaplaćeni prihodi 121112 - Tekući računi 745000 - Mešoviti i neodređeni prihodi 60
Plaćanje prenetih obaveza dobavljačima Po izvodu Uprave za trezor: 252111 121112 252111 - Dobavljači u zemlji 121112 - Tekući računi Istovremeno knjiženje rashoda: 420000 131211 420000 - Korišćenje roba i usluga 131211 - Obračunati neplaćeni rashodi 61
Naplata prenetih potraživanja od kupaca Po izvodu Uprave za trezor: 121112 122121 121112 - Tekući računi 122121 - Potraživanja od kupaca Istovremeno knjiženje prihoda: 291311 742000 291311 - Obračunati nenaplaćeni prihodi 742000 - Prihodi od prodaje dobara i usluga 62
UTVRĐIVANJE POREZA NA DOBIT NEDOBITNIH ORGANIZACIJA Propisi: • Zakon o porezu na dobit pravnih lica ("Sl. glasnik RS", br. 25/2001, 80/2002 - dr. zakon, 43/2003, 84/2004, 18/2010, 101/2011, 119/2012, 47/2013, 108/2013, 68/2014 - dr. zakon, 142/2014, 91/2015 autentično tumačenje i 112/2015) • Pravilnik o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit pravnih lica ("Sl. glasnik RS", br. 30/2015) • Pravilnik o sadržaju poreskog bilansa za nedobitne organizacije - obveznike poreza na dobit pravnih lica ("Sl. glasnik RS", br. 60/2014, 41/2015 i 53/2015) 63
• Pravilnik o spisku korisnika javnih sredstava ("Sl. glasnik RS", br. 146/2014) • Pravilnik o načinu utvrđivanja i evidentiranja korisnika javnih sredstava i o uslovima i načinu za otvaranje i ukidanje podračuna kod uprave za trezor ("Sl. glasnik RS", br. 113/2013 i 8/2014) 64
Obveznici poreza na dobit 1. DKBS i IKBS Republike/lokalne vlasti 2. korisnici sredstava OOSO 3. drugi korisnici javnog sektora uključeni u KRT RS ukoliko je višak prihoda nad rashodima ostvaren prodajom proizvoda ili vršenjem usluga uz naknadu veći od 400. 000 dinara 65
Uslovi za oslobađanje 1) da ne raspodeljuje ostvareni višak svojim osnivačima, članovima, direktorima, zaposlenima ili sa njima povezanim licima; 2) da godišnji iznos ličnih primanja koja isplaćuje zaposlenima, direktorima i sa njima povezanim licima nije veći od dvostrukog iznosa prosečne godišnje zarade po zaposlenom u Republici u godini za koju se utvrđuje pravo na poresko oslobođenje, prema podacima republičkog organa nadležnog za poslove statistike (1. 467. 480 dinara za 2015. ); 3) da ne raspodeljuje imovinu u korist svojih osnivača, članova, direktora, zaposlenih ili sa njima povezanih lica i 4) da nema monopolski ili dominantan položaj na tržištu u smislu zakona kojim se uređuje zaštita konkurencije. 66
Sastavljanje poreskog bilansa • • Obrazac PBN Podaci za period od 1. 1. do 31. 12. 2015. Kolona 5 Bilansa prihoda i rashoda U dinarima, bez para
Prihodi Red. br. PBN 1. 2. 3. 4. 5. OP oznaka Bilansa prihoda i rashoda Pozicija Ekonomska klasifikacija 2071 Prihodi od kamata 741100 2078 Prihodi od prodaje dobara i usluga ili zakupa od strane tržišnih organizacija 742100 2081 - Sporedne prodaje dobara i usluga koje vrše državne netržišne jedinice Imputirane prodaje dobara i usluga Ukupan zbir prihoda (od 1. do 4. ) 742300 742400 -
Rashodi Red. br. PBN OP oznaka Bilansa prihoda i rashoda Pozicija 6. 7. 2134 2136 Plate i dodaci zaposlenih Socijalni doprinosi na teret poslodavca 8. 2147 Naknade za zaposlene 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 2149 2156 2164 2170 2179 2187 2190 2200 - Nagrade, bonusi i ostali posebni rashodi Stalni troškovi Troškovi putovanja Usluge po ugovoru Specijalizovane usluge Tekuće popravke i održavanje (usluge i materijali) Materijal Upotreba osnovnih sredstava Ukupan zbir rashoda (od 6. do 16. ) Ekonomska klasifikacija 411000 412000 deo 413151 i 415000 416000 421000 422000 423000 424000 425000 426000 430000 -
Utvrđivanje oprezive dobiti Red. OP oznaka br. Bilansa Pozicija PBN prihoda i rashoda 18. Višak prihoda nad rashodima (red. br. 5 - 17) 19. Ekonomska klasifikacija - 2114 Primanja od prodaje nefinansijske imovine u zalihama 820000 20. 2300 2343 Pokriće utrošenih sredstava za nabavku nefinansijske imovine 500000 550000 21. - Poreska osnovica (red. br. 18+19 -20) -
Sadržaj poreske prijave 1) 2) 3) 4) 5) 6) deo 1. Podaci o prijavi deo 2. Podaci o obvezniku; deo 3. Podaci o delatnosti; deo 4. Podaci o proceni poslovnog rezultata i utvrđivanje visine akontacije; deo 5. Podaci od značaja za utvrđivanje poreske obaveze; deo 5 A Podaci od značaja za utvrđivanje poreske obaveze za nedobitne organizacije; 7) deo 6. Podaci od značaja za utvrđivanje visine akontacije; 8) deo 7. Podaci o poreskom konsolidovanju; 9) deo 8. Podaci o likvidaciji; 10) deo 9. Podaci o stečaju; 11) deo 10. Podaci o statusnim promenama; 12) deo 11. Napomena poreskog obveznika/punomoćnika/zastupnika.
Deo 1. - Podaci o prijavi • Član 4. Pravilnika o poreskoj prijavi • polje 1. 1 „ 1“ • Polje 1. 2 „datum početka i završetka“
Deo 2. - Podaci o obvezniku • • Član 5. Pravilnika o poreskoj prijavi polje 2. 1 PIB poreskog obveznika Polje 2. 2 „ 4“ (tip obveznika) Ostala polja: matični broj, naziv, adresa, telefon kontakt osobe i elektronska adresa za dostavljanje obaveštenja o prijavama Deo 3. - Podaci o delatnosti • Član 6. Pravilnika o poreskoj prijavi • šifra delatnosti
KBS NE POPUNJAVAJU • Deo 4 - Procena poslovnog rezultata (Član 7) • Deo 5 - Podaci od značaja za utvrđivanje poreske obaveze (Član 8) • Deo 6 - Podaci od značaja za utvrđivanje visine akontacije (Član 10) • Deo 7 - Podaci o poreskom konsolidovanju (Član 11)
Deo 5 A - Podaci od značaja za utvrđivanje poreske obaveze • Član 9. Pravilnika o poreskoj prijavi • 5. 10. - poreska osnovica - podatak sa rednog broja 21 Obrasca PBN • 5. 11. - poresko oslobođenje (član 44. Zakona) • IPONO • 5. 12. - poreska stopa = 15% • 5. 13. - iznos obračunatog poreza za uplatu (5. 10. x 5. 12. ) • 5. 13. a - kamata za neblagovremeno podnošenje ili po nalogu kontrole
Napomena • Član 15. Pravilnika o poreskoj prijavi • Ukoliko obveznik proceni da za to postoji potreba – poreski obveznik – poreski punomoćnik – poreski zastupnik
Potvrda poreske uprave • potvrđuje formalnu ispravnost • potvrđuje matematičku tačnost • dodeljuje broj prijave • dodeljuje broj odobrenja za plaćanje Informacije o broju prijave i odobrenja dostavlja elektronskim putem podnosiocu prijave • Član 16. Pravilnika o poreskoj prijavi
Podnošenje obrazaca 1. Poreska prijava - Obrazac PDP 2. Poreski bilans - Obrazac PBN 3. Izjava o ispunjenosti uslova za poresko oslobođenje nedobitne organizacije - Obrazac IPONO • rok: 28. jun 2016. godine (180 dana od dana isteka perioda)
HVALA NA PAŽNJI
- Slides: 79
