PNZGYI SZMVITEL 9 lecke A vsrolt kszletek szmvitele

PÉNZÜGYI SZÁMVITEL 9. lecke A vásárolt készletek számvitele (módszertani áttekintés)

A PROBLÉMA 9. lecke NY N 1 Megnevezés Nyitókészlet Beszerzés CS 1 CS 2 Felhasználás Értékesítés N 2 N 3 Beszerzés CS 3 Felhasználás N 4 Beszerzés CS 4 Selejtezés Z Zárókészlet db 100 250 150 70 400 300 500 Deák István 21 200 16 500 ? 56 100 Ft 5 000 13 500 ? ? 53 55 600 630 Ft/db 50 54 28 000 ? ? ? 2

ÉRTÉKELÉSI KÉRDÉSEK • Problémák – Többféle fajta – Gyakori mozgás – Eltérő mennyiségek – Eltérő bekerülési értékek – Mindig van készlet – Egyedileg (általában) nem azonosíthatók (nem célszerű) 9. lecke Deák István 3

ELSZÁMOLÁS • ANALITIKA vs. SZINTETIKA – – analitika igen, szintetika igen Analitika igen, szintetika nem Analitika nem, szintetika igen Analitika nem, szintetika nem • A szintetika szemszögéből válaszoljuk meg – Van szintetika: évközben vezetjük a készletszámlákat → van folyamatos évközi értékelési feladat • Analitika és szintetika évközben folyamatosan „kommunikál” – Nincs szintetika: évközben nem vezetjük a készletszámlákat → nincs évközi értékelési feladat • Analitika és szintetika között évközben nincs közvetlen kapcsolat 9. lecke Deák István 4

FOLYAMATOS ÉRTÉKELÉS (1) • TÉNYLEGES ÁRAKON – NÖVEKEDÉS: egyedi bekerülési árak – CSÖKKENÉS: egyedi bekerülési árak kombinációja a) ÁTLAGMÓDSZEREK - Halmozott (időszaki) átlagszámítás - Folyamatos átlagszámítás b) SORRENDISÉGRE ÉPÜLŐ ELJÁRÁSOK - FIFO - LIFO, LOFO, HIFO (számviteli szabályok nem engedik!) MIÉRT? 9. lecke Deák István 5

Időszaki átlagár: 84. 200/1550=54, 32 NY N 1 db Ft/db Ft 100 250 50 54 5 000 13 500 54, 32 8 148 3 802 53 55 21 200 16 500 54, 32 32 592 56 28 000 54, 32 5 432 CS 1 CS 2 N 3 150 70 400 300 CS 3 N 4 600 500 CS 4 9. lecke Z 100 630 54, 32 Deák István 34 226 ≈630*54, 32=34222 6

Folyamatos (gördülő) átlagár db Ft/db Ft NY 100 50 5 000 N 1 250 54 13 500 CS 1 150 52, 86 7 929 CS 2 70 52, 86 3 700 marad 130 52, 86 6. 871 N 2 400 53 21 200 N 3 300 55 16 500 53, 7 32 220 CS 3 600 marad 230 53, 7 12. 351 N 4 500 56 28 000 55, 27 5 527 55, 27 34 824 CS 4 Z 9. lecke 100 630 Deák István 18500/350 28071/530 44571/830 40351/730 630*55, 27 7

NY N 1 CS 2 N 3 CS 3 N 4 CS 4 9. lecke Z db 100 250 FIFO módszer Ft/db 50 54 150 70 400 300 7 700 3 780 53 55 600 56 70*54 130*54+400*53+70*55 28 000 5 500 Deák István 100*50+50*54 21 200 16 500 32 070 100 630 Ft 5 000 13 500 35 150 100*55 130*55+500*56 8

FOLYAMATOS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS ESETÉN A KÖNYVELÉS LÉNYEGE BEKERÜLÉSI JOGCÍM SZERINTI ELLENSZÁMLA VÁSÁROLT KÉSZLETEK NÖVEKEDÉSEK KÖLTSÉGEK RÁFORDÍTÁSOK CSÖKKENÉSEK TÉNYLEGES BESZERZÉSI ÁRON 9. lecke ANYAGKÖLTSÉG ELÁBÉ anyagfelhasználás eladás EGYÉB RÁFORDÍTÁS Káresemény, hiány, apportba adás Selejtezés, értékvesztés, térítés nélküli átadás Deák István 9

PÉLDA MEGOLDÁSA: tényleges ár alkalmazásával 21 -22. Anyagok (FIFO) Ny. 5. 000 N 1 21 -22. – 454. 13500 – 16875 466 3375 C 1 51. – 21 -22. 7700 C 2 81. – 21 -22. 3780 N 2 21 -22. – 454. 21200 – 26500 AZ ÁTLAGÁRAS 466 5300 ÉRTÉKELÉS ESETÉBEN N 3 21 -22. – 454. 16500 – 20625 IS ÍGY 466 4125 KÖNYVELÜNK C 3 51. – 21 -22. 32070 N 4 21 -22. – 454. 28000 – 35000 466 7000 C 4 86. – 21 -22. 5500 9. lecke Deák István 10

FOLYAMATOS ÉRTÉKELÉS (2) • TÉNYLEGES ÁRAKON – NÖVEKEDÉS: egyedi bekerülési árak – CSÖKKENÉS: egyedi bekerülési árak kombinációja • TERVEZETT ÁRAKON: – növekedés és csökkenés is azonos áron 9. lecke Deák István 11

Elszámoló áras módszer (55 Ft/db) NY N 1 CS 2 N 3 CS 3 N 4 CS 4 Z 9. lecke db elsz. áron tényl. áron Árkül. (Ft) 100 250 5 500 13 750 5 000 13 500 -250 8 250 3 850 8 250 -101 3 850 - 47 8250*0, 0123 22 000 16 500 21 200 16 500 -800 0 33 000 -406 33000*0, 0123 27 500 28 000 +500 5 500 - 68 5500*0, 0123 34 650 - 426 34650*0, 0123 150 70 400 300 600 500 100 630 Deák István 3850*0, 0123 -1050/85250= - 1, 23 % 12

TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS KÖNYVVITELI MEGOLDÁSA Nyilvántartási ár KÉSZLET 100 ÁRKÜLÖNBÖZET 5 4 AKTÍV KIEGÉSZÍTŐ VAGY KONTRAAKTÍV BESZERZÉSI ÁR = KÖNYVSZERINTI ÉRTÉK = MÉRLEGÉRTÉK 105 vagy 96 9. lecke Deák István 13

KÖNYVELÉS TERVEZETT ÁRAS NYILVÁNTARTÁS ESETÉBEN SZÁLLÍTÓK* ÁRKÜLÖNBSÉG KÉSZLET Nyilvántartási áron Növekedés Beszerzési áron KÖLTSÉG RÁFORDÍTÁS Csökkenés nyilv. áron Készletcsökkenésre jutó + árkülönbözet Készletcsökkenésre jutó – árkülönbözet 1 1= 9. lecke készletcsökkenés nyilv. áron ∙ árkülönbözet/árrés % * Illetve a bekerülési jogcímnek Deák megfelelő számla István 14

PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával 211. Anyagok Ny. 5500 NY 9. lecke 211. 218. (K) 5500 [100*55] 500 [100*(50 -55)] N 1 211. – 218. 13750 218. – 454. 13500 - 16875 466. 3375 C 1 C 2 51. – 211. 8250 81. – 211. 3850 Deák István 218. Anyagok árkül. Ny. 500 Beszerzési ár=5. 000 15

PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával N 2 N 3 C 3 9. lecke 211. – 218. 22000 218. – 454. 21200 - 26500 466. 5300 211. – 218. 16500 218. – 454. 16500 - 20625 466. 4125 51. – 211. 33000 Deák István 16

PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával 9. lecke N 4 211. – 218. 27500 218. – 454. 28000 - 35000 466. 7000 C 4 86. – 211. 5500 Deák István 17

PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával 218. EGYENLEGE = 1. 050 (K) Kapcsolódó készlet elszámoló áron = 85. 250 ÁRK(%) = -1050/85250 = -1, 23 % Csökkenésekre jutó árkülönbözet Felhasználásra: 41250*0, 0123 = 507 Értékesítésre: 3850*0, 0123 = 47 Selejtezésre: 5500*0, 0123 = 68 9. lecke Deák István 18

PÉLDA MEGOLDÁSA: elszámoló ár alkalmazásával 218. – 51. 218. – 86. 507 47 68 Követelnek, mivel negatív az árkülönbözet, tehát elszámoló áron magasabb K/R-t számoltunk el. 211. Záró egyenlege = 34. 650 218. Záró egyenlege = 428 (K) Anyag mérlegértéke = 34. 222 9. lecke Deák István 19

NINCS ÉVKÖZI ÉRTÉKELÉS • Készletszámlákat évközben nem vezetjük • Analitika van vagy nincs • Növekedések könyvelése: a normál csökkenésnek megfelelő költség/ráfordítás számlára – Anyagbeszerzés: anyagköltség – Árubeszerzés: ELÁBÉ • Év végén – zárókészlet megállapítása (leltározás → leltár) – helyesbítés: ÁV megállapítása és könyvelése • Probléma: évközi nem normál csökkenések elszámolása → átvezetés 9. lecke Deák István 20

KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁS LÉNYEGE BEKERÜLÉSI JOGCÍM SZERINTI ELLENSZÁMLA ANYAGKÖLTSÉG ELÁBÉ beszerzések ANYAGOK ÁRUK ÁV > 0 Beszerzési többlet Költség/ráfordítás és ÁV<0 készlethelyesbítés Felh. többlet év végén BEKERÜLÉSI JOGCÍM ALAPJÁN MEGHATÁROZOTT (egyedi) BESZERZÉSI ÁRON MILYEN ÁRON? ANALITIKA VAN: ÁTLAG, FIFO ANALITIKA FÜGGVÉNYÉBEN ANALITIKA NINCS: UTOLSÓ BESZERZÉSI ÁRAK (fordított FIFO) 9. lecke Deák István 21

VISSZA A PÉLDÁHOZ 9. lecke NY N 1 Megnevezés Nyitókészlet Beszerzés CS 1 CS 2 Felhasználás Értékesítés N 2 N 3 Beszerzés CS 3 Felhasználás N 4 Beszerzés CS 4 Selejtezés Z Zárókészlet db 100 250 150 70 400 300 500 Deák István 21 200 16 500 ? 56 100 Ft 5 000 13 500 ? ? 53 55 600 630 Ft/db 50 54 28 000 ? ? 22

PÉLDA MEGOLDÁSA: évközi értékelés hiányában 9. lecke Nyitó: 21 -22 5 000 N 1 51. – 454. 13500 – 16875 466 3375 N 2 51. – 454. 21200 – 26500 466 5300 N 3 51. – 454. 16500 – 20625 466 4125 N 4 51. – 454. 28000 – 35000 466 7000 Deák István 23

Nem normál csökkenések könyvelése évközi értékelés hiányában • Értékesítés (CS 2): – 81. – 51. ? Pl. utolsó beszerzési áron 70*54 • Selejtezés (CS 4): – 86. – 51. 9. lecke 100*56 Deák István 24

Zárókészlet megállapítása • Leltározás szerint 630 db • Értékelés: FIFO elv (utolsó árak visszakeresése) – 500*56+130*55=35. 150 Beszerzési többlet! • ÁV megállapítása – 35. 150 – 5. 000 = + 30. 150 • ÁV könyvelése – 21 -22. – 51. 30 150 • Zárókészlet – 21 -22. számla egyenlege 9. lecke Deák István 25

Nota bene!!! • Leltárkülönbözet ≠ Állományváltozás • Leltárkülönbözet – Egy adott időpontban a könyv szerinti készlet (analitika) és a leltár szerinti készlet eltérése • Leltárhiány • leltártöbblet • Állományváltozás – Két eltérő időpontban fennálló könyv szerinti készlet eltérése • Állománynövekedés • állománycsökkenés 9. lecke Deák István 26

Hogyan módosulna a kidolgozás, ha a készlet áru lenne? A normál csökkenés az értékesítés Beszerzés ELÁBÉ-ra

PÉLDA MEGOLDÁSA: évközi értékelés hiányában ÁRU esetében 9. lecke Nyitó: 26. 5 000 N 1 81. – 454. 13500 – 16875 466 3375 N 2 81. – 454. 21200 – 26500 466 5300 N 3 81. – 454. 16500 – 20625 466 4125 N 4 81. – 454. 28000 – 35000 466 7000 Deák István 28

Nem normál csökkenések könyvelése évközi értékelés hiányában • Selejtezés (CS 4): – 86. – 81. 9. lecke 100*56 Deák István 29

Zárókészlet megállapítása • Leltározás szerint 630 db • Értékelés: FIFO elv – 500*56+130*55=35. 150 Beszerzési többlet! • ÁV megállapítása – 35. 150 – 5. 000 = + 30. 150 • ÁV könyvelése – 26. – 81. 30 150 • Zárókészlet – 26. számla egyenlege 9. lecke Deák István 30

SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR KÖZGAZDÁSZ KÉPZÉS TÁVOKTATÁSI TAGOZAT LECKESOROZAT COPYRIGHT © SZTE GTK 2017/2018 A LECKE TARTALMA, ILLETVE ALKOTÓ ELEMEI ELŐZETES, ÍRÁSBELI ENGEDÉLY MELLETT HASZNÁLHATÓK FEL. JELEN TANANYAG A SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEMEN KÉSZÜLT AZ EURÓPAI UNIÓ TÁMOGATÁSÁVAL. PROJEKT AZONOSÍTÓ: EFOP-3. 4. 3 -16 -2016 -00014