PNZGYI SZMVITEL 12 lecke A ktelezettsgek rendszerezse letplyja

PÉNZÜGYI SZÁMVITEL 12. lecke A kötelezettségek rendszerezése, életpályája, értékelése

ISMÉTLÉS VAGYON ÉS KETTŐS VETÜLETE: E = F ESZKÖZ: a vagyon megjelenési formája - múltbeli eseményekből eredő - vállalkozás által ellenőrzött erőforrás - jövőbeli gazdasági hasznok valószínű beáramlása - értékelhetőség FORRÁS: a vagyon eredete, finanszírozási módja KÖTELEZETTSÉG - múltbeli eseményekből eredő - jelenbeli kötelem - gazdasági hasznok valószínű jövőbeli kiáramlása - értékelhetőség TŐKE: maradványérték, tulajdonosi közvetlen érdekeltség 12. lecke © Deák István 2

FORRÁSOK KÖTELEZETTSÉGEK SAJÁT TŐKE JEGYZETT TŐKE HÁTRASOROLT HOSSZÚ LEJÁRATÚ RÖVID LEJÁRATÚ TARTALÉKOK CÉLTARTALÉKOK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 12. lecke © Deák István 3

KÖTELEZETTSÉGEK FOGALMA • a vállalkozás múltbeli eseményeiből származó • jelenbeli kötelem, amelynek rendezése várhatóan a vállalkozás gazdasági hasznaiban megtestesülő • valamely eszköz jövőbeni kiáramlását eredményezi. VAGYIS • Szerződésekből eredő (jogszerű) • a másik fél által már teljesített ügyletből eredő • általunk elismert • pénzben kifejezett • tartozások 12. lecke © Deák István 4

KÖTELEZETTSÉGEK AZ SZTV SZERINT • 42. § (1) Kötelezettségek azok a különféle szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésekből eredő, pénzértékben kifejezett elismert tartozások, amelyek a szállító, a vállalkozó, a szolgáltató, a hitelező, a kölcsönt nyújtó által már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz, valamint a kincstári vagyon részét képező eszközök kezelésbe vételéhez kapcsolódnak 12. lecke © Deák István 5

KÖTELEZETTSÉGEK RENDSZEREZÉSE I. Alapul szolgáló ügylet fajtája szerint a) szerződésen alapuló – – – szállítási, szolgáltatási szerződés, vállalkozási szerződés, hitel, kölcsön szerződés, munkaviszonnyal kapcsolatos szerződés, társasági szerződés, Stb. b) jogszabályon alapuló – költségvetési befizetési kötelezettségek – Hatósági határozatok 12. lecke © Deák István 6

KÖTELEZETTSÉGEK RENDSZEREZÉSE II. Pénznem szerint - forint - deviza → devizás (monetáris) tétel Lejárat szerint - rövid - hosszú Eredet szerint - saját (a kötelezettséget keletkeztető ügylet tárgya is a mi könyveinkben jelenik meg) - átvállalt Kezelés módja szerint - normál - hátrasorolt 12. lecke © Deák István 7

KÖTELEZETTSÉGEK RENDSZEREZÉSE III. Címzetthez való (tulajdonosi) viszony szerint - független - nem független - kapcsolt vállalkozás (KAV) - jelentős tulajdoni részesedés (JELTURÉV) - egyéb részesedési viszony (ERVÁV) 12. lecke © Deák István 8

KÖTELEZETTSÉGEK RENDSZEREZÉSE IV. Tartalom szerint (mérlegben elfoglalt hely szerint) Øszűken értelmezett: F) főcsoport ØIsmérvei Øfordulónapig teljesített ügylet, Ø(beszámolókészítésig) ismert és elismert összeg, Øismert esedékesség 12. lecke © Deák István 9

KÖTELEZETTSÉGEK RENDSZEREZÉSE IV. Tartalom szerint (mérlegben elfoglalt hely szerint) Øtágan értelmezett ØF) Kötelezettségek ØE) Céltartalék (várható kötelezettségekre) Lásd PSz II. Ø Fordulónapon már fennálló, de még nem teljesített, szerződésből eredő tartozás → biztos kötelezettség Ø ilyen a határidős ügyletből eredő kötelezettség Ø Fordulónapon már fennálló, de jövőbeni eseménytől függő tartozás → függő kötelezettség Ø ilyen pl. opciós ügylet, kezességvállalás, garanciális kötelezettség ØG) Költségek, ráfordítások PIE Ø tárgyévre vonatkozó, következő évben felmerülő (esedékes) költségek, ráfordítások 12. lecke © Deák István 10

F) KÖTELEZETTSÉGEK • Tagolás szintjei a mérlegben – Lejárat • Hátrasorolt • Hosszú lejáratú • Rövid lejáratú – Fajta • Kivel szemben, milyen jogcímen • Bank (hitel, kölcsön), vállalkozó (szállító, váltó, kapott előleg) állam (adók), dolgozók (bér) stb. – Címzetthez való viszony szerint • • 12. lecke Független (lejárat szerint, ezen belül fajta szerint) Kapcsolt (lejárat szerint, de fajta nem látható) Jelentős tulajdoni részesedés (lejárat szerint, de fajta nem látható) Egyéb részesedési viszonyban álló (lejárat szerint, de fajta nem látható) © Deák István 11

KÖTELEZETTSÉGEK ELSŐDLEGES TAGOLÁSA A MÉRLEGBEN F. I. KÖTELEZETTSÉGEK Hátrasorolt kötelezettségek II. III. Hosszú lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettségek A csoportok tételszintű tagolását lásd később! 12. lecke © Deák István 12

KÖTELEZETTSÉGEK ÉLETPÁLYÁJA KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK BEKERÜLÉSI ÉRTÉK Csak a kamatozó kötelezettségek esetében kamat kamat KÖTELEZETTSÉG FENNÁLLÁSÁNAK IDŐSZAKA F BEKERÜLÉS 12. lecke O R D U L Ó N A P Leltározás: egyeztetés Devizás (követő) értékelés © Deák István O K KIVEZETÉS: Kifizetés Elengedés Átvállalás 13

ÉRTÉKELÉS FORDULÓNAP BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉS NAPJA 12. lecke BEKERÜLÉSI ÉRTÉK - Évközi teljesítések - Elengedett/átvállalt kötelezettség KÖNYV SZERINTI ÉRTÉK (a fordulónapon) Leltározás: egyeztetés +/- devizás tételek árfolyamkülönbözetei MÉRLEGÉRTÉK © Deák István 14

BEKERÜLÉSI ÉRTÉK: „névérték” • Sztv. szerinti teljesítés napján • Elismert, visszafizetendő (tőke)összeg – Forintban keletkezett – Devizában keletkezett • Pénznyújtásból eredő Mi is az? – Devizában jóváírt: általános szabály – Forintban jóváírt: jóváírt forintösszeg, majd átértékelés a napi választott árfolyamra (már a keletkezéskor árfolyamkülönbözet lesz) • Nem pénznyújtásból eredő: általános szabály • Barterügylet (lásd a követeléseknél!) – Ha 1. ügylet – Ha 2. ügylet • Devizában meghatározott áfa-s ellenérték esetében – Általános szabály – Számvitelpolitikai döntés alapján az áfa tv. szerinti árfolyam 12. lecke © Deák István 15

Példák a bekerülés árazására • Azonos feltételek: napi választott árfolyam 305 Ft/€, napi számlavezető banki vételi 302 Ft/€, eladási 307 Ft/€ • 1000 € hitelt vettünk fel – Jóváírás devizában (2 devizás tétel keletkezik) • Bekerülési árfolyam: napi választott árfolyam – Jóváírás forintban (1 devizás tétel keletkezik!) • Bekerülési árfolyam: napi választott árfolyam (a hitellel szemben könyvelt pénzeszköz-növekedés a napi vételi árfolyamon árazódik, tehát árfolyamkülönbözet lesz, lényegében eladtuk a devizát a banknak) • 1000 € értékű anyagot vettünk • Bekerülési árfolyam: napi választott árfolyam • Kivétel: devizás áfa-s ellenérték esetében, választás alapján! • 1000 € bartertartozás – Ha 1. ügylet, akkor bekerülési árfolyam napi választott – Ha 2. ügylet, akkor bekerülési árfolyam a kapcsolódó követelés bekerülési árfolyama 12. lecke © Deák István 16

Devizás, devizaalapú, devizához kötött kötelezettség a) Devizás kötelezettség: devizában merül fel, devizában kell teljesíteni – Devizabetét számláról – Vásárolt devizával b) Devizaalapú kötelezettség: devizában merül fel, forintban kell teljesíteni – Jóváírás lényegében devizaeladás (vételi árfolyam) – Törlesztéskor a hitelező által közölt forintösszeget kell megfizetni Az a) és b) eset is devizás tétel! c) Devizához kötött forintkötelezettség: forintban merül fel, forintban kell teljesíteni a szerződésben meghatározott devizaösszeg forintosítása alapján (ez tehát nem devizás tétel!!!) 12. lecke © Deák István 17

Példa a) és c) esetre • Bérbeadás havi bérleti díja – 1000 € (1000 €-t fizetünk ki a bérbeadónak) • Tehát a számlában 1000 € + 250 € = 1250 € összeg szerepel (minden hónapban azonos lesz) • Az ilyen ügyletnél érdekes az áfa tv. szerinti árfolyam alkalmazása – 1000 €-nak megfelelő forintösszeg (1000 € szerződésben rögzített árfolyamon számított forint összegét fizetjük a bérbeadónak) • Tehát a számlában forintösszeg szerepel, ami minden hónapban más és más lesz, az aktuális árfolyam függvényében • Pl. ha az elszámolási árfolyam 300 Ft/€, akkor – 300. 000 Ft + 25 % áfa összeg szerepel a számlában 12. lecke © Deák István 18

SAJÁTOS BEKERÜLÉSI JOGCÍM: átvállalt kötelezettség – – Szerződéses megállapodáson alapul Az eredeti kötelezettséget keletkeztető tétel (pl. eszköz) a másik félnél marad Átvállalónál: halasztott ráfordítás Elszámolás átvállalónál Csak egyéb kötelezettség lehet • Átvállalt összeg: 86. – 449/479. • Halasztott ráfordítás képzése: 393. – 86. • Pénzügyi teljesítés: 449/479. – 38. • Halasztott ráfordítás megszűntetése: 86. – 393. 12. lecke © Deák István 19

SAJÁTOS BEKERÜLÉSI JOGCÍM Bíróság által megítélt kötelezettség – Általunk el nem ismert, vitatott, de – Bíróság által terhünkre megítélt – Fordulónapig jogerőre emelkedett. – Teljesítés napja: jogerőre emelkedés napja 12. lecke © Deák István 20

ÉVKÖZI CSÖKKENÉSEK (1) • Kötelezettség részben vagy egészben megszűnik – KIFIZETÉS (pénzeszköz csökken) • Devizás kötelezettség: realizált árfolyamkülönbözet rendezése {DVE ∙ (PTÁ – KSZÁ)} – Nyereség, ha PTÁ<KSZÁ – Veszteség, ha PTÁ>KSZÁ » Főszabály: pénzügyi eredményben » Kötelező kivétel: Eszköz bekerülési értékében, ha … (lásd Tárgyi eszközök!) • PTÁ, ha a kifizetés – Devizabetétről történik: Deviza könyv szerinti árfolyama – Vásárolt devizával történik: kifizetett forintösszeg (eladási árfolyam) 12. lecke © Deák István 21

ÉVKÖZI CSÖKKENÉSEK (2) • Kötelezettség részben vagy egészben megszűnik – BESZÁMÍTÁS (követelés csökken) • Ugyanazon partnerrel szemben fennálló követeléssel szemben • Devizásnál árfolyamkülönbözet keletkezhet • Technikai számla használata szükséges lehet 12. lecke © Deák István 22

ÉVKÖZI CSÖKKENÉSEK (3) • Kötelezettség részben vagy egészben megszűnik – hitelező általi ELENGEDÉS, 3. személy általi ÁTVÁLLALÁS (eredmény nő) • • Két/három fél megegyezése alapján (eredeti) adós részéről pénzügyi teljesítés nem lesz Egyéb bevétel: 44 -47. – 96. Halasztott bevétel lehet, ha a kötelezettség – – 12. lecke Eszközhöz kapcsolódik, amelynek könyv szerinti értéke > 0 Elhatárolás képzése a kisebb összegben Feloldás a térítés nélkül átvett eszközök mintájára © Deák István 23

ELENGEDETT KÖTELEZETTSÉG/KÖVETELÉS HATÁSA A D Ó S ESZKÖZ F) Kötelezettség EREDMÉNY KIMUTATÁS Egyéb bevétel Egyéb ráfordítás 12. lecke © Deák István HITELEZŐ AE(-) B/II. Követelés 24

ÁTVÁLLALT KÖTELEZETTSÉG HATÁSA EREDETI ADÓS ESZKÖZ F) Kötelezettség EREDMÉNY KIMUTATÁS Egyéb bevétel KÖTELEZETTSÉG ÁTVÁLLALÓ ESZKÖZ F) Kötelezettség Egyéb ráfordítás HITELEZŐ B/II. Követelések 12. lecke © Deák István 25

ÉRTÉKKORREKCIÓK a fordulónapon • Fordulónapi devizás értékelés (nem realizált árfolyamkülönbözet) – Általános szabály szerint – Sajátos árfolyamkülönbözet-kezelés a nem realizált árfolyamkülönbözet esetében (1) • Eszköz bekerülési értékében KELL, ha – a fordulónapon értékelt devizás kötelezettség a fordulónapig üzembe nem helyezett eszközhöz kapcsolódik 12. lecke © Deák István 26

ÉRTÉKKORREKCIÓK a fordulónapon • Fordulónapi devizás értékelés (nem realizált árfolyamkülönbözet) – Sajátos árfolyamkülönbözet-kezelés a nem realizált árfolyamkülönbözet esetében (2) • Halasztott ráfordítás (AIE) LEHET, – a devizás finanszírozási kötelezettségek (hitelek, kölcsönök) – fordulónapi nem realizált árfolyamvesztesége, amelyre – az összevont árfolyamnyereség sem nyújt fedezetet (vagyis összevontan is árfolyamveszteség mutatkozik) – Az elhatárolás legfeljebb a kötelezettség árfolyamvesztesége, de maximum az összevont árfolyamveszteség lehet – Megszüntetése a kötelezettség törlesztésekor, valamint a kötelezettség (későbbi) nem realizált árfolyamnyereségével szemben. – További részletek a Pénzügyi számvitel II-ben! 12. lecke © Deák István 27

Példa (1) a fordulónapi értékeléshez • 1. 000 € szállító, bek. árfolyam 320 Ft/€, fordulónapi árfolyam – 1) 317 Ft/€ – 2) 325 Ft/€ • Szállító készlethez kapcsolódik • Szállító tárgyi eszközhöz kapcsolódik, amely a fordulónapon – a) még beruházás – b) üzembe helyezett 12. lecke © Deák István 28

A nem realizált árfolyamkülönbözet elszámolása • Szállító készlethez kapcsolódik – az összevont árfolyamkülönbözet része • Szállító tárgyi eszközhöz kapcsolódik – a) a beruházás bekerülési értékét módosítja • 1) csökkenti, mert árfolyamnyereség • 2) növeli, mert árfolyamveszteség – b) az összevont árfolyamkülönbözet része 12. lecke © Deák István 29

Példa (2) a fordulónapi értékeléshez • 1. 000 € hitel, bek. árfolyam 320 Ft/€, fordulónapi árfolyam – 1) 317 Ft/€ – 2) 325 Ft/€ • Összevont nem realizált árfolyamkülönbözet – a) nyereség – b) veszteség 12. lecke © Deák István 30

A nem realizált árfolyamkülönbözet elszámolása • 1) esetben a hitelnek árfolyamnyeresége van – Nem határolható el! – Az összevont árfolyamkülönbözet része lesz – Érdektelen, hogy milyen jellegű az összevont árfolyamkülönbözet • 2) esetben a hitelnek árfolyamvesztesége van – a) nem határolható el, mert összevontan árfolyamnyereség van – b) elhatárolható, mert összevontan árfolyamveszteség van (elhatárolás összege: a két árfolyamveszteség közül a kisebb összeg) 12. lecke © Deák István 31

Példa (3) a fordulónapi értékeléshez • 1. 000 € beruházási(!) hitel, bek. árfolyam 320 Ft/€, fordulónapi árfolyam – 1) 317 Ft/€ – 2) 325 Ft/€ • Beruházás a fordulónapon – A) Folyamatban van – B) Már üzembe helyezték • Összevont nem realizált árfolyamkülönbözet – a) nyereség – b) veszteség 12. lecke © Deák István 32

Példa (3) megoldása • A) esetben: az árfolyamkülönbözet minden esetben a beruházás bekerülési értékével szemben számolandó el! • B) esetben: az árfolyamkülönbözet elhatárolható, ha az veszteség [2) eset] és az összevont árfolyamkülönbözet is veszteség [b) eset], ha bármelyik nem veszteség, akkor az összevont árfolyamkülönbözet része lesz a hitel árfolyamkülönbözete 12. lecke © Deák István 33

Összefoglaló ábra a devizás kötelezettségek fordulónapi értékeléséhez Devizás kötelezettség folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódik? Nem Igen Kötelezettség finanszírozási jellegű*? Árfolyamkülönbözet a bekerülési érték része Igen Nem Árfolyamkülönbözet az összevont árfolyam. Különbözet része Kötelezettség árfolyamvesztesége elhatárolható 12. lecke Kötelezettségnek árfolyamvesztesége van? Igen Összevont árfolyamkülönbözet veszteség? Igen *Finanszírozási jellegű = hitel, kölcsön, kötvény © Deák István 34

SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR KÖZGAZDÁSZ KÉPZÉS TÁVOKTATÁSI TAGOZAT LECKESOROZAT COPYRIGHT © SZTE GTK 2017/2018 A LECKE TARTALMA, ILLETVE ALKOTÓ ELEMEI ELŐZETES, ÍRÁSBELI ENGEDÉLY MELLETT HASZNÁLHATÓK FEL. JELEN TANANYAG A SZEGEDI TUDOMÁNYEGYETEMEN KÉSZÜLT AZ EURÓPAI UNIÓ TÁMOGATÁSÁVAL. PROJEKT AZONOSÍTÓ: EFOP-3. 4. 3 -16 -2016 -00014