PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ACTIVO INMOVILIZADO CPC CARLOS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ACTIVO INMOVILIZADO CPC. CARLOS VALDIVIA Lima, Noviembre de 2009.

ACTIVO INMOVILIZADO • • • 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 34 INTANGIBLES 35 ACTIVOS BIOLOGICOS 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 37 ACTIVO DIFERIDO 38 OTROS ACTIVOS 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO

CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE COMPARADAS CON PCGR PCGE Elemento 3: Activo inmovilizado 30 Inversiones mobiliarias CVL PCGR Clase 3: Activo no corriente 30 --- 31 Inversiones inmobiliarias 31 Valores 32 33 Activos adquiridos en arrendamiento financieros Inmuebles, maquinaria y equipo 33 34 Intangibles 34 Inmuebles, maquinarias y equipos Intangibles 35 Activos biológicos 35 ---

CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE COMPARADAS CON PCGR PCGE Elemento 3: Activo inmovilizado 36 Desvalorización de activo inmovilizado CVL 37 Activo diferido 38 Otros activos PCGR Clase 3: Activo no corriente 32 38 Provisión para desvalorización de los bienes del activo fijo Cargas diferidas

CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE COMPARADAS CON PCGR PCGE Elemento 3: Activo inmovilizado 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados PCGR Clase 3: Activo no corriente 35 36 37 39 CVL Valorización adicional de inmuebles, maquinaria y equipo Inmuebles, maquinaria y equipo – Leyes de promoción Intangibles – Leyes de promoción Depreciación y amortización acumulada

30. Inversiones mobiliarias

NIC 28 Método de Participación Patrimonial La Compañía El Parque S. A. C es propietaria del 30% de las acciones de la Cía. Los Jardines S. A. C. adquiridos a su valor nominal al inicio del año 1 por S/. 300, 000. Al término del año 1 los jardines ha obtenido utilidades de S/. 100, 000. Es importante mencionar que Los Jardines S. A. C. tuvo una utilidad de 20, 000 en la venta de un terreno a El Parque S. A. C. y que mantiene en su poder al cierre del año 1. Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversión de El Parque S. A. C. en Los Jardines S. A. C.

NIC 28 Solución (30%) Año 1 Capital Utilidad 30 Total El Parque S. A. C. (miles de soles) 1´ 000 300 1’ 100 Eliminación de utilidades 6) 330 ( 20) ( No realizadas 1´ 080 324

NIC 28 ASIENTO CONTABLE _____ 1______ s/. 30 Inversiones Mobiliarias 24, 000 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acc. repres. de capital social 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 24, 000 763 Partic. en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patr. Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque S. A. C. , por la variaciones en el patrimonio de

31. Inversiones inmobiliarias NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 311. Terrenos 312. Edificios y otras construcciones. 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. CVL

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS Caso práctico 1: La Inmobiliaria S. A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como inversiones inmobiliarias bajo el método del valor razonable. Debido a la caída en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidió vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo. CVL Registrar la reclasificación de estos inmuebles teniendo en cuenta que el valor en libros de cada oficina era S/. 10, 000 (valor razonable determinado al cierre del año 2006), siendo el valor razonable actualizado de cada local S/. 8, 000. LP

NIC 40 – CAMBIO DE USO DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA Caso práctico 1 - solución ------------ 1 ------------ CVL 27 Inversiones no corrientes mantenidas para la venta 271 Inversiones Inmobiliarias 2712 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Producción 8, 000 66 Pérdida por medición de activos no financieros Al valor razonable 662 Activo Inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 4, 000 31 Inversiones Inmobiliarias 312 Edificaciones 31211 Valor razonable Por la transferencia de las inversiones inmobiliarias a activo fijo y existencias 8, 000 20, 000 LP

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA Caso práctico 2: Inversiones El Sol S. A. C. posee dos locales comerciales en un mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10, 000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8, 000, neto de depreciación de S/. 2, 000) lo utilizan como almacén. Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 años de Comercial Cruz S. R. L. , la Compañía firma un contrato de arrendamiento por dicho plazo. Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor razonable de cada local asciende a S/. 16, 000. CVL

NIC 40 – TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO O EXISTENCIA A INVERSIÓN INMOBILIARIA Caso práctico 2 - solución ------------ 1 ------------31 Inversiones Inmobiliarias 32, 000 312 Edificiaciones 3121 Edificaciones 31211 Valor razonable 39 Depreciación, Amortización y agotamiento acumulados 2, 000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo 39131 Edificaciones 20 Mercaderías 204 Mercaderías Inmobiliarias 33 Inmuebles, maquinaria y equipos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de Producción 76 Ganancia por medición de activos no financieros Al valor razonable 762 Activo Inmovilizado 7621 Inversiones inmobiliarias CVL 10, 000 14, 000

32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero CONTENIDO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 321. Inversiones inmobiliarias 322. Inmuebles, maquinaria y equipo. 321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.

Caso de Arrendamiento Financiero La empresa Alida S. A. adquirió una máquina financiándola con una operación de arrendamiento financiero, con las siguientes características: Valor de maquinaria Plazo de arrendamiento financiero Cuota anual Opción de compra al final del contrato Fecha de inicio de operación Tasa de interés implícita anual Tasa del IGV Vida económica del bien S/. 68, 297 4 años S/. 24, 000 S/. 4, 000 02. 01 14% 19% 10 años Detallar los pasos necesarios para registrar el arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.

Caso de Arrendamiento Financiero 1. Determinar los pagos mínimos: 24, 000 x 4 años = Opción de compra = Pago mínimo = 96, 000 4, 000 100, 000 2. Determinar el valor presente de los pagos mínimos: Valor presente es igual a S/. 72, 297. 42

Caso de Arrendamiento Financiero 3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortización del capital durante los cuatro años: Año Valor Inicio del Reducción de Periodo Obligación Intereses 14% Total Amortización I. G. V. del año 1 72, 297 13, 878 10, 122 2 58, 419 15, 821 8, 179 3 42, 598 18, 036 5, 964 24, 000 24, 562 4, 560 4 24, 562 20, 562 3, 438 24, 000 5, 320 27, 703 96, 000 68, 297 24, 000 Valor al final 24, 000 42, 598 58, 419 4, 560 19, 000

4. Detallar los asientos contables que efectuará el arrendatario: Año 1 1 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72, 297 322 Inmuebles maquinaria y equipo 3223 Maquinaria de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 27, 703 373 Ingresos diferidos 3731 Interese no devengados en operaciones con terceros 45 Obligaciones financiera 452 Contratos de arrendamiento financiero 72, 297 455 Costos de financiación por pagar 27, 703 4552 Contratos de arrendamiento financiero Para registrar la adquisición del activo por arrendamiento financiero en el Bco. XYZ 100, 000

Año 1 2 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 3 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 13, 878 454 otros instrumentos financieros por pagar 4, 560 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 10, 122 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 1 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas 4, 560 28, 560

Año 1 4 67 Cargas financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 1 10, 122 5 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 391 Depreciación acumulada 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 1 a razón del 10% anual 10, 122 7, 230

Año 2 1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 4, 560 2 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 2 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas 15, 821 4, 560 28, 560 8, 179 28, 560

Año 2 3 67 Cargas financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 2 4 8, 179 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación 7, 230 Por la depreciación del año 2 a razón del 10% anual 8, 179 7, 230

Año 3 1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 4, 560 2 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 3 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas 18, 036 4, 560 28, 560 5, 964 28, 560

Año 3 3 67 Cargas financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 3 4 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 3 a razón del 10% anual 5, 964 7, 230

Año 4 1 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por las cuotas vencidas 4, 560 2 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 455 Costos de financiamiento por pagar 4552 Contratos de arrend. Financiero 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas 20, 562 4, 560 28, 560 3, 438 28, 560

Año 4 3 67 Cargas financieras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 contratos de arrendamiento financiero 37 Activos diferidos 3731 Intereses diferidos Por los intereses descargados en el año 4 4 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ. 68132 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 3912 Activos adquiridos en arren. Financ. 39123 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación Por la depreciación del año 4 a razón del 10% anual 3, 438 7, 230

Año 4 – cancelación de opción de compra 5 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 45 Obligaciones financieras 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras Por el crédito fiscal incluidos en los documentos de pago por la opción de compra 760 6 45 Obligaciones financieras 452 Contrato de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financieros por pagar 4549 otras obligaciones financieras 760 4, 000 10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago efectuado en el año 4 por las cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecución opción de compra) 4, 760

33 Inmuebles maquinaria y equipos NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 331 Terrenos 332 Edificaciones 333 Maquinarias, y equipos de explotación 334 Equipo de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso 331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. 332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo. 333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo 334 Equipo de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. 335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. 336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo. 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso. 338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. 339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. CVL

Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento La compañía El Privatizado S. A. , constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1 er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual. CVL

Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice. Solución: Valor presente de la provisión (V. P. P) V. P. P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V. P. P. = 200, 000 = S/. 113, 507 (1+0. 12) 5 1. 762 V. P. P. = 113, 507 CVL

Caso Práctico No 1: Costo de desmantelamiento Solución: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31. 12. X 1) Adquisición e instalación Provisión desmontaje Costo total del activo 800, 000 113, 507 913, 507 Contabilización: S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913, 507 333 Maquinaria y equipo de explotación 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento 31/12 Por el término de la construcción del campamento. S/. 800, 000 113, 507 Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo Largo Plazo CVL

(3) Depreciación del Año X 2 Vida útil 5 años o sea S/. 913, 507 : 5= 182, 701 Asiento Contable S/. 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 160, 000 6814 Dep. Inm. Maq y equipo – costo 68142 Maquinaria y equipo de explotación 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22, 701 6862 Provision para desmantelamiento 39 Depreciación, amortización y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo S/. 182, 701 (4) Ajuste de la provisión – 31. 12. X 2 Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje) V. P. P. = 200, 000 (1+0. 12) 4 = 200, 000 = S/. 127, 065 1. 574 Aumento de la provisión: Al 31. 12. 02 Al 01. 02 Para ajustar la provisión CVL 127, 065 (113, 507) 13, 558

Asiento Contable 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 6792 Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento S/. 13, 558 Comentarios al Caso: En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5 to año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza. CVL

Inmuebles maquinaria y equipos Caso No 2 La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada máquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva máquina a ser construida por B. • Empresa A pagará a B S/. 25, 000 después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales • ¿Cómo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento? CVL

Caso Práctico No 2 Precio pactado: S/. 25, 000 Período : 18 meses Tasa de interés estimada : 10% Costo estimado: $25, 000 / 1. 10^(1. 5) = US$21, 669, 604 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 21, 669, 604 333 Maquinaria y equipo de explotación 37 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 3, 330, 396 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 25, 000 En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos financieros. CVL

Caso Práctico No 3 La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros. Descripción Importe Valor de la factura ( US $ 10, 000 a S/. 3. 00) Gastos de aduana 1, 500 Seguro de transporte Honorarios de instalación Otros costos de compra 35, 000 ==== El impuesto a las ventas es S/. 6, 650 CVL 30, 000 1, 200 2, 000 300

34 Intangibles CONTENIDO • Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter monetario y sin sustancia o contenido físico. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 341 Concesiones, licencias y otros derechos 342 Patentes y propiedad intelectual 343 Programas de computadora (software) 344 Costos de exploración y desarrollo 345 Fórmulas, diseños y prototipos 346 Reservas de recursos extraíbles 347 Plusvalía mercantil 349 Otros activos intangibles

Caso práctico No 1 Se adquiere un software para contabilizar las planillas de empleados en S/. 75, 000 mas el respectivo IGV 34 Intangibles 343 Programas de computadora 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados CVL 75, 000 14, 250 89, 250

Caso práctico No 2 Una empresa de servicios adquiere una concesión para servicios portuarios por S/. 20, 000 por 25 años. 34 Intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos 3411 Concesiones 34111 Costo 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados CVL 20, 000, 000

35. Activos biológicos CVL

ACTIVIDADES AGROPECUARIAS 1. 2. 3. 4. 5. 6. CVL Ganadería Horticultura Floricultura Forestales Cultivos (anuales o permanentes) Acuicultura

Caso práctico No 1 La empresa Agraria Trapiche S. A. C. cosecha caña. Para su cosecha 2009 desea determinar el valor razonable de estos productos sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/. 10, 000. A la fecha de la medición el costo histórico es S/ 4000 CVL

Caso práctico No 1 CVL

Caso práctico No 1 CVL

Caso práctico N° 2 Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/. 100, 000. Al año siguiente la población aumentó con el nacimiento de 40 aves. En este momento el valor razonable de las aves reproductoras se incremento en S/. 150, 000, según cotización y los aves nacidas tienen un valor de S/. 3000. CVL

Caso práctico N° 2 CVL

36. Desvalorización de activos • CONTENIDO Agrupa las subcuentas de medición de inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biológicos , en las cuales se registra la desvalorización o por grupos homogéneos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 361 Inversiones inmobiliarias 363 Inmuebles, maquinarias y equipo 364 Activos intangibles 365 Activos biológicos 361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31. 363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. 364 Intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. 365 Activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación acumulada menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable. CVL

Caso 1 : Desvalorización de activos La empresa Palitos de los Palotes ha determinado un deterioro en sus maquinarias de la planta de refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros de la maquinaria es de S/. 80, 000 y S/. 16, 000 la depreciación acumulada. El valor de uso de la maquinaria es de S/. 45, 000 y el valor de venta es de S/. 38, 000 CVL

NIC 36 – VALOR RECUPERABLE POR LA VENTA (VALOR RAZONABLE) SE DETERMINA POR SU USO • Se toma el mayor CVL

Caso: Desvalorización de activos CVL

37. Activos diferidos CVL

IMPUESTO A LA RENTA - EJEMPLO: CVL

Asiento contable S /. S/. Participación de los trabajadores 871 Partic. de los trabaj. -corriente 872 Partic. de los trabaj. diferida 88 Impuesto a la renta 881 Impuesto a la renta-corriente 882 Impuesto a la renta-diferido 37 Activo Diferido 371 Impuesto a la renta diferido 32. 4 372 Particip. Trabajo Diferido 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40181 Renta de tercera categoría 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 413 Participación de los trabajadores por pagar 118 100 18 318. 6 270 48. 6 87 CVL S/. 44. 4 12. 0 351 130

38 Otros Activos CONTENIDO • Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 381 Bienes de arte y cultura 382 Diversos 381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros. 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.

Caso práctico No 1 Se adquiere una obra de arte en S/. 50, 000. 38 Otros activos 381 Obras de arte y cultura 3811 Obras de arte 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 50, 000

Caso práctico No 2 Se adquiere monedas de colección para exhibirlas en la recepción de la empresa por S/. 150, 000. 38 Otros activos 382 Diversos 3821 Monedas y joyas 46 Cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activos inmovilizados 150, 000

39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados CONTENIDO • Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 391 Depreciación acumulada 392 Amortización acumulada 393 Agotamiento acumulado 391 Depreciación acumulada. Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35. 392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos intangibles. La amortización corresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346. 393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346.

Inmueble, Maquinaria y Equipo Caso-Mejora que Aumenta la Vida Util Una empresa está depreciando en 10 años una maquinaria que le costó 10, 000 nuevos soles, utilizando el método de línea recta. Al inicio del octavo año, se efectuaron mejoras por 1, 000 nuevos soles que extiende la vida útil en 2 años. Se debe proceder de la siguiente manera: Costo original 10, 000 Menos: Depreciación de siete años 7, 000 Saldo Neto 3, 000 Mejora 1, 000 S/. Nueva Base Depreciable 4, 000 Vida útil (3+2), en años 5 Importe de depreciación anual 800

Solución caso práctico 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Deprec. De inm. maq. y equipo - costo 68142 Maquinaria y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 391 Depreciación acumulada 3913 Inm. Maquinaria y equipo - costo 39132 Inm. Maq y equipo – maquinarias y eq. de explotación 800

Amortización de Software Se reconoce la amortización de un software en S/. 500 anual 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 682 Amortización de intangibles 6821 amortización de intangibles adquiridos - costo 68213 programa de computadora - software 39 Depreciación, amortización y agotamiento acum. 392 Amortización acumulada 3921 Intangibles - costo 39213 programa de computadora - software 500