Piemrotks uzmjdarbbas formas izvle un darbbas uzskana Dr
Piemērotākās uzņēmējdarbības formas izvēle un darbības uzsākšana Dr. oec. Inguna Leibus LLU Ekonomikas fakultātes Grāmatvedības un finanšu katedras docente e-pasts: inguna. leibus@llu. lv
Saturs Piemērotākās uzņēmējdarbības formas izvēle n Tiesisko formu salīdzinājums: SIA, IK, saimnieciskās darbības veicējs n Reģistrēšanās kārtība n Komercreģistrā - ww. ur. gov. lv n VID – www. vid. gov. lv Uzņēmējdarbības uzsākšana n Par ko un kādi nodokļi jāmaksā budžetā n Grāmatvedības atšķirības atkarībā no tiesiskās formas n Kā uzsākt grāmatvedību n pamatlīdzekļu un materiālu iegāde un uzskaite n personīgās mantas izmantošana (telpas, automašīna, telefons utt. ) saimnieciskajā darbībā n ieņēmumu uzskaite 2
Saimnieciskās darbības tiesiskais pamats Organizatoriski tiesiskā forma Tiesiskais pamats Komercsabiedrības (SIA, A/S) Individuālais komersants (IK) Individuālais uzņēmums (IU) Personas statuss Plānotās izmaiņas tiesiskais pamats reģistrācija termiņš juridiska Komerclikums fiziska Zemnieku un zvejnieku saimniecības (ZS, Zv. S) Likums „Par individuālo (ģimenes) uzņēmumu, zemnieka vai zvejnieka saimniecību” Saimnieciskās darbības veicējs (pašnodarbinātais) Likums “Par nodokļiem un nodevām” Izmaiņas nav plānotas, turpinās reģistrācija Komercreģistrā juridiska Komerclikums Komercreģistrā par IK vai komercsabiedrību juridiska Zemnieku un zvejnieku saimniecību likums, Komerclikums Komercreģistrā par SIA vai citu komercsabiedrību vai IK vai likvidācija fiziska Saimnieciskās darbības likums turpinās VID teritoriālajā iestādē līdz 30. 06. 2011. 3
Komersantu veidi (5) Komerclikuma B daļa - Komersanti Komersantu veidi VIII sadaļa 74. -76. p. IK – individuālais komersants Komercsabiedrības Personālsabiedrības Kapitālsabiedrības XI s. 134. -184. p. XIV s. 312. -333. p. Komerclikuma panti PS - pilnsabiedrība IX sadaļa 77. -117. p. KS – komandītsabiedrība X sadaļa 118. -133. p. SIA – sabiedrība ar ierobežotu atbildību XII sadaļa 185. -224. p. AS – akciju sabiedrība XIII sadaļa 225. -311. p. 4
Komercdarbība Komerclikums, 1. pants (1) Komersants ir komercreģistrā ierakstīta fiziskā persona (IK) vai komercsabiedrība (personālsabiedrība un kapitālsabiedrība). (2) Komercdarbība ir atklāta saimnieciskā darbība, kuru savā vārdā peļņas gūšanas nolūkā veic komersants. (3) Saimnieciskā darbība ir jebkura sistemātiska, patstāvīga darbība par atlīdzību 5
Individuālais komersants Komerclikums 74. pants n IK ir fiziskā persona, kura kā komersants ierakstīta komercreģistrā 75. pants n n fiziskai personai obligāti jāreģistrējas komercreģistrā: 1. gada apgrozījums > Ls 200 000 2. gada apgrozījums > Ls 20 000 un vienlaikus > 5 darbinieki 3. komercaģentiem (45. p. ) 4. mākleriem (64. p. ) var reģistrēties arī, ja nepastāv minētie apstākļi 76. pants n IK par savām saistībām atbild ar visu savu mantu 6
Personālsabiedrības 77. pants Pilnsabiedrība - neierobežojot savu atbildību pret pilnsabiedrības kreditoriem, apvienojušās divas vairākas personas (biedri) 118. pants Komandītsabiedrība - apvienojušās divas vairākas personas (biedri), ja vismaz viena sabiedrības biedra (komandīta) atbildība ir ierobežota ar viņa ieguldījuma apmēru, bet pārējo personiski atbildīgo sabiedrības biedru (komplementāru) atbildība nav ierobežota 7
Kapitālsabiedrības 134. pants Kapitālsabiedrība - komercsabiedrība, kuras pamatkapitāls sastāv no pamatkapitāla daļu vai akciju nominālvērtību kopsummas SIA - slēgta sabiedrība, kuras daļas nav publiskās apgrozības objekts. AS - atklāta sabiedrība, kuras daļas (akcijas) var būt publiskā apgrozībā. Atbildība n sabiedrība par savām saistībām atbild ar visu savu mantu (137. p. ) n sabiedrību var dibināt viens vairāki dibinātāji (140. p. ) n valdes un padomes loceklim savi pienākumi jāpilda kā krietnam un rūpīgam saimniekam (169. p. ) n sabiedrības kreditors, kurš nevar panākt sava prasījuma apmierināšanu no sabiedrības, var celt prasību sabiedrības labā pret dibinātājiem, valdes un padomes locekļiem, ja tie nodarījuši zaudējumus sabiedrībai un nav tos atlīdzinājuši (170. p. ) 8
Kapitālsabiedrības dibināšana 141. -142. pants 1) izstrādā un paraksta dibināšanas dokumentus: n n dibināšanas līgums (143. p. ) statūti (144. p. ) 2) izveido sabiedrības pārvaldes institūcijas, ja paredzēts, ieceļ revidentu; 3) apmaksā pamatkapitālu, organizē dibinātāju naudas iemaksu noguldīšanu bankā un saņem izziņu par izdarīto ieguldījumu; 4) organizē mantiskā ieguldījuma novērtēšanu (ja tiek izdarīts mantiskais ieguldījums); 5) samaksā valsts nodevu par ierakstīšanu komercreģistrā un maksu par reģistra ierakstu izsludināšanu; 6) iesniedz komercreģistra iestādei pieteikumu. 146. pants SIA pamatkapitāls līdz reģistrācijas pieteikuma iesniegšanai apmaksājams vismaz 50% apmērā, pārējā daļa 1 gada laikā no dienas, kad sabiedrība ierakstīta komercreģistrā. 9
Pamatkapitāla apmaksa n naudā - ieguldījumu naudā nevar aizstāt ar mantisko ieguldījumu (152. p. ) n mantā (153. p. ) n var būt naudas izteiksmē novērtējama ķermeniska vai bezķermeniska lieta, kuru var izmantot sabiedrības komercdarbībā, izņemot lietas, uz kurām nevar vērst piedziņu; n nevar būt: n saistības sniegt pakalpojumus vai veikt darbu, n paredzamā peļņa vai paredzamā darbība sabiedrībā, n paredzamā darba samaksa, honorāri, dividendes un tamlīdzīgi maksājumi, ko dibinātājs vai dalībnieks var saņemt no sabiedrības. n novērtē eksperts, kurš iekļauts komercreģistra apstiprinātajā sarakstā (154. p. ) n ja mantisko ieguldījumu kopējā vērtība < Ls 4000 un 50% no pamatkapitāla - var novērtēt dibinātāji 10
IK un SIA reģistrācijas atšķirības Rādītājs IK SIA Reģistrācijas un pieteikums dibināšanas Komercreģistra dokumenti iestādei pieteikums, jāpievieno Valsts nodeva Ls 20 Ls 100 Publikācija “LV” Ls 16 Ls 24 Pamatkapitāls nav nepieciešams minimālā summa Ls 2000 (185. p. ) Statuss fiziska persona juridiska persona Atbildība pret kreditoriem īpašnieks ar visu savu mantu sabiedrība ar sabiedrības mantu 1) dibināšanas dokumenti; 2) bankas izziņa par pamatkapitāla apmaksu 3) dokumenti, kas apliecina mantiskā ieguldījuma vērtību 4) valdes locekļa rakstveida piekrišana 5) valdes locekļu parakstu paraugi 6) paziņojums par juridisko adresi 11
IK un SIA likvidācijas atšķirības Rādītājs IK SIA Lēmuma 1. pieteikums pieņemšana 2. valsts nodeva Ls 10 3. IK reģistrācijas apliecība 1. pieteikums (norāda likvidatoru – var būt valdes loceklis, dibinātājs, nesaistīta persona) 2. sapulces protokols 3. valsts nodeva Ls 10 Likvidācijas process - 1. Paziņojumi kreditoriem (piesaka prasību 3 mēn. laikā) 2. Likvidācijas sākuma finanšu pārskats: n ja līdzekļu kreditoriem nepietiek, jāpiesaka tiesā maksātnespēja → sertificēts administrators; n ja līdzekļi pietiek, tad pēc saistību segšanas – slēguma finanšu pārskats, mantas sadales plāns - Likvidators iesniedz: 1. pieteikumu UR 2. slēguma finanšu pārskatu 3. atlikušās mantas sadales plānu (ja ir) 4. revidenta atzinums (ja ir) 5. valsts nodeva Ls 10 6. VID izziņa par nodokļu samaksu 7. SIA reģistrācijas apliecības oriģināls Izslēgšana no KR Laiks 3 dienu laikā Vismaz 6 mēneši, laiks nav ierobežots Kreditori 3 gadus pēc izslēgšanas - 12
IK un saimnieciskās darbības veicēja (SDV) reģistrācijas atšķirības Rādītājs SDV IK Reģistrēšanās VID Komercreģistrā Valsts nodeva nav par reģistrācijas darbībām Ls 20; par publikāciju “Latvijas Vēstnesī” Ls 16 Nosaukums nav ir nepieciešams Līgumu slēgšana fiziskās personas vārdā firmas vārdā, saglabā fiziskas personas statusu Informācija par saimniecisko darbību nav publiski pieejama ir pieejama LR Uzņēmumu reģistrā (Lursoft) 13
LR nodokļu veidi Likums “Par nodokļiem un nodevām” 1. Iedzīvotāju ienākuma nodoklis (IIN) 2. Uzņēmumu ienākuma nodoklis (UIN) Jebkura juridiska vai fiziska persona, kas gūst ienākumus Latvijā par šiem ienākumiem maksā IIN vai UIN 3. Nekustamā īpašuma nodoklis (NĪN) 4. Pievienotās vērtības nodoklis (PVN) 5. Akcīzes nodoklis 6. Muitas nodoklis 7. Dabas resursu nodoklis (DRN) 8. Izložu un azartspēļu nodoklis 9. Valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI) 10. Vieglo automobiļu un motociklu nodoklis 11. Elektroenerģijas nodoklis 14
SIA budžetā maksājamie nodokļi un to objekti Zeme, ēkas NĪN Dabas resursi, piesārņojums, videi kaitīgas vielas DRN Jaunradīta vērtība, imports PVN Ienākums (peļņa) UIN SIA Darba samaksa IIN, VSAOI 15
IK budžetā maksājamie nodokļi un to objekti Zeme, ēkas NĪN Dabas resursi, piesārņojums, videi kaitīgas vielas DRN Ienākums IIN IK Pašnodarbinātā sociālā apdrošināšana VSAOI Jaunradīta vērtība, imports PVN Darba samaksa IIN, VSAOI 16
Nodokļu atšķirības Rādītājs IK, SDV SIA Ienākuma nodoklis Iedzīvotāju ienākuma nodoklis (IIN) Uzņēmumu ienākuma nodoklis (UIN) Nodokļa likme no 2008. g. - 15%; no 2010. g. – 23% no 2004. g. 15%; no 2010. g. dividendēm 10% Ar nodokli apliekamo ienākumu rēķina pēc VG - kases princips DG - uzkrāšanas princips (nauda saņemta vai samaksāta) DG - uzkrāšanas princips (ieņēmumi nopelnīti, izdevumi radušies) Īpašnieka sociālā apdrošināšana pašnodarbinātais - no minimālās summas (2009. g. Ls 180 x 30. 48%) darba ņēmējs - no darba samaksas (minimālā 2009. g. Ls 180 x 33. 09%) Sociālās apdrošināšanas veidi 1. 2. 3. 4. pensiju maternitātes un slimību invaliditātes vecāku apdrošināšana Papildus vēl 2 veidi: 5. bezdarba 6. nelaimes gadījumi darbā un arodslimības 17 VG – vienkāršā ieraksta grāmatvedība, DG – divkāršā ieraksta grāmatvedība
Atšķirības ienākumu deklarēšanā IIN un UIN maksātājiem Rādītājs IIN (IK, SDV) UIN (SIA) Deklarācija Gada ienākumu deklarācija UIN deklarācija + gada pārskats Termiņš 1. aprīlis 30. aprīlis Zaudējumu segšana 3 (6) gadi 5 (10) → 8 gadi Avansa aprēķina termiņš iesniedzot gada ienākumu deklarāciju (1. 04. ) iesniedzot gada pārskatu (30. 04. ) Avansa summa atbilstoši iepriekšējā gada nodoklim iepriekšējā gada nodoklis x CSP patēriņa cenu indekss Avansu maksā 15. 03. , 15. 05. , 15. 08. , 15. 11. katru mēnesi līdz 15. datumam 18
PVN maksātāji un to reģistrācija (likums “Par pievienotās vērtības nodokli” 3. , 26. pants) n obligāti jāreģistrējas līdz nākamā mēneša 15. datumam: n n n fiziskajām un juridiskajām personām, ja iepriekšējo 12 mēnešu laikā ar PVN apliekamie darījumi (preču pārdošana, pakalpojumi) ≥ Ls 10 000 ES teritorijā iegādātas preces, kuru vērtība kalendārajā gadā ≥Ls 7000 saņem ārvalstu finanšu palīdzību no ES n pārējiem – nav obligāti n ar PVN apliekama persona n n no PVN reģistrācijas apliecības saņemšanas datuma sagatavotas izmaiņas likumā: n n lēmumu par reģistrāciju paziņo VID mājas lapā vai pa pastu (veidu norāda iesniegumā) uzskata par reģistrētu ar 7. dienu pēc šā lēmuma paziņošanas 19 vai nodošanas pastā
Darījumi pēc Ls 10. 000 apgrozījuma sasniegšanas (PVN likuma 9. 1 daļa –spēkā no 1. 10. 2009) Ja persona nav reģistrējusies PVN reģistrā pirms noteiktā sliekšņa pārsniegšanas, tie līdz reģistrācijas brīdim aprēķina un maksā valsts budžetā PVN no preču un pakalpojumu vērtības, kas pārsniedz 10 000 latu. Piemērs n SIA reģistrēts 5. novembrī, n periodā 5. 11. 2009. – 30. 01. 2010. darījumi Ls 9000, n 2010. g. februārī darījumi Ls 3000, kopā iepriekšējo 12 mēnešu periodā Ls 12. 000 n jāreģistrējas VID līdz 15. martam n jāmaksā PVN par darījumiem februārī > Ls 10. 000 n n PVN = (12. 000 – 10. 000) x 21% = Ls 420 jāmaksā PVN par visiem darījumiem martā Ieteikums – reģistrēties jau februāra sākumā! 20
PVN likmes n standartlikme (5. pants) 21% n samazinātā likme (6. 2 pants) 10% n eksports, starptautiskais transports un starptautiskie pakalpojumi (7. pants) 0% Darījumi ar ES dalībvalstīm: n PVN maksātājs (Latvija) → PVN maksātājam (ES) 0% (28. pants) n PVN maksātājs (ES) → PVN maksātājam (Latvija) 0% n par saņemtajām precēm aprēķina PVN pēc likmēm Latvijā (30. pants) 21
PVN samazinātā 10% likme (6. 2 pants) medikamentiem; medicīniskajām ierīcēm un medicīnas precēm; zīdaiņiem paredzētajiem specializētajiem produktiem; masu informācijas līdzekļiem vai to abonentmaksai n no 2011. g. 21% n mācību literatūra, oriģinālliteratūra - no 1. 08. 2009. n sabiedriskā transporta pakalpojumiem iekšzemē n n n iedzīvotājiem piegādātajai: siltumenerģijai; n elektroenerģijai; n dabasgāzei, izņemot dabasgāzi autotransportam n malkai, koksnes kurināmajam - no 1. 08. 2009. PVN 21%, ja izmanto saimnieciskajai vai profesionālajai darbībai! n 22
PVN budžetā = Aprēķinātais PVN • par ieņēmumiem un saņemtiem avansiem saskaita pašu izrakstītajos rēķinos PVN summu Priekšnodoklis • PVN par izdevumiem apliekamo darījumu nodrošināšanai saskaita no citām ar PVN apliekamām personām saņemtajos rēķinos norādīto PVN 23
Uzdevums Aprēķināt PVN summu, kas jāiemaksā budžetā! n Izrakstīts rēķins par izpildītiem remontdarbiem Ls 1000 + PVN 21% 210, kopā 1210 n Saņemti rēķini: par iepirktiem materiāliem Ls 500, t. sk. PVN 86, 78 n par auto nomu Ls 121, t. sk. PVN 21, n par pašnodarbinātā (reģistrējies VID) sniegtiem pakalpojumiem Ls 100, n Aprēķināta darba samaksa Ls 200, n Aprēķināts darba devēja VSAOI Ls 48, 18 n PVN budžetā = 210 – (86, 78 + 21) = 210 – 107, 78 = 102, 22 24
PVN mazajiem uzņēmumiem 9. p. 11, 12. daļa, 13. 4 pants – plānota no 1. 01. 2010. n Mazais uzņēmums, ja atbilst vismaz 1 no 2 kritērijiem: 1) iepriekšējā gadā apliekamo darījumu vērtība < Ls 35000; 2) reģistrējoties PVN reģistrā, plāno < Ls 35 000 gadā. n Par izvēli informē VID-u, kārtību drīkst mainīt tikai ar nākamo gadu. n PVN maksā pēc kases principa - kad ir saņemta samaksa par piegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem, priekšnodoklī, kad apmaksāti rēķini. n PVN maksā 1 x ceturksnī (paziņo VID-am līdz 31. 01. ) n ja darījumu vērtība < Ls 10000 – 1 x pusgadā 25
Kā uzsākt grāmatvedību? n Kas kārto: pats – ja IK vai viena īpašnieka SIA n grāmatvedis n firma Īpašnieka, valdes atbildība par grāmatvedību Katram darījumam – atbilstošs dokuments Dokumentu rekvizīti Tehniskais nodrošinājums Izdevumu atbilstība ieņēmumiem n n n 26
Grāmatvedības dokumentu veidi stingrās uzskaites n pavadzīmes n elektroniskā kases aparāta (EKA) čeki (+ kvītis) n darījumu kvītis n biļetes pārējie n rēķini, faktūrrēķini, iekšējās pavadzīmes n kases ieņēmumu un izdevumu orderi (KIO) n maksājumu uzdevumi (MU) n bankas kvītis n bankas konta izraksti n pārējie iekšējie dokumenti (iepirkšanas akti, grāmatvedības izziņas, avansa norēķini utt. ) 27
Grāmatvedības normatīvie akti Likums "Par grāmatvedību“ MK noteikumi: ü Noteikumi par grāmatvedības kārtošanu un organizāciju, 21. 10. 2003. Nr. 585 ü Kases operāciju uzskaites noteikumi, 21. 10. 2003. nr. 584 ü Nodokļu un citu maksājumu reģistrēšanas elektronisko ierīču un iekārtu lietošanas kārtība, 2. 05. 2007. nr. 282 ü Noteikumi par pavadzīmēm ar VID piešķirtiem numuriem, 27. 12. 2005. nr. 1038 Gada pārskatu likums Latvijas Grāmatvedības Standarti 28
Grāmatvedības atšķirības Rādītājs IK, SDV SIA Grāmatvedības sistēma vienkāršais ieraksts (VG) - divkāršais ieraksts Saimnieciskās darbības (konti, virsgrāmata) ieņēmumu un izdevumu uzskaites žurnāls vai divkāršais ieraksts (DG) Kases operāciju uzskaite Nav nepieciešami: n kases orderi, ja ir ārējais attaisnojuma dokuments; n kases grāmata Nepieciešami: n kases orderi n kases grāmata, kurā skaidras naudas darījumi un kases atlikums jānorāda katru dienu Gada pārskats VG - nav nepieciešams, DG – finanšu pārskats par katru pārskata gadu (bilance, ieņēmumu un izdevumu pārskats) Zvērināts revidents nav nepieciešams (bilance, peļņas vai zaudējumu aprēķins, naudas plūsmas pārskats, pašu kapitāla izmaiņu pārskats, pielikums, vadības ziņojums) Ja pārsniedz 2 no 3: 1. bilance Ls 250 000 2. neto apgrozījums Ls 500 000 3. darbinieki 25 29
Personīgā īpašuma izmantošana Rādītājs IK, SDV SIA Naudas līdzekļi Kases ieņēmumu orderis Īpašnieka aizdevuma līgums, Kases ieņēmumu orderis Pamatlīdzekļi Nav nepieciešams dokumentēt, ja izmanto arī personīgām vajadzībāmizdevumos max 70% Jāslēdz līgums: n noma – par atlīdzību (IIN par ienākumiem) n patapinājums – bezatlīdzības Automašīna Ceļazīmes, izdevumi max 70% Līgums, ceļazīmes Telpas Nav jādokumentē Līgums Telpu izmantošana saimnieciskajā darbībā Jāpiesaka: n pašvaldībā - jāmaksā NĪN; n elektrības, siltuma, gāzes piegādātājiem – PVN 21% 30
31
- Slides: 31