PERKEMBANGAN PSAK sd 2018 Agenda Perkembangan Standar PSAK

PERKEMBANGAN PSAK sd 2018

Agenda Perkembangan Standar PSAK effektif 2018 PSAK Efektif 2020 2

Informasi Perusahaan Entitas menyajikan informasi yang relevan bagi pengguna untuk membantu dalam pengambilan keputusan. • Informasi yang disajikan dapat berupa informasi keuangan dan non keuangan • Informasi yang disajikan dapat bersifat mandatory (diharuskan oleh regulasi) atau informasi voluntary (sukarela) • Penyajian informasi dapat mengurangi cost of capital dan cost of debt karena berkurangnya asymmetry information Informasi perusahaan • Laporan keuangan, • Laporan Tahunan (Annual Reporting), • Laporan Berkelanjutan (Sustainability Reporting) – Tripple bottom line, • Laporan Terintegrasi (Integrated Reporting) – Laporan yang lebih ringkas dan menekankan pada EVA, strategi perusahaan • Informasi Digital 3

Laporan Keuangan Laporan keuangan memberikan infomasi posisi keuangan, kinerja, perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan Laporan keuangan menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen (stewardship), dan pertanggungjawaban sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Laporan keuangan disusun untuk memenuhi sebagian besar pemakai (investor dan kreditor). Laporan keuangan disusun berdasarkan standar akuntansi keuangan (SAK/IFRS). Penerapan standar akuntansi keuangan untuk hal-hal yang bersifat material: “Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material” 4

Lima Pilar Standar Akuntansi Indonesia Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan - PSAK Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik signifikan - SAK-ETAP Standar Akuntansi Entitas Mikro Kecil Menengah - SAK EMKM Standar Akuntansi Syari’ah – SAK Syariah Standar Akuntansi Pemerintahan – SAP PP 71 tahun 2010 § IFRS hanya diadopsi oleh PSAK dan diterapkan efektif 2012. Tahun 2013 dilakukan revisi standar dan ditambahkan standar baru 65, 66, 67, 68 yang efektif pada 2015. § Pada 2015 dikeluarkan PSAK 69 Agrikultur dan revisi beberapa standar. § Pada tahun 2016 dikeluarkan PSAK 70 dan PSAK 71 & PSAK 72. Tahun 2017 PSAK 73 § SAK ETAP dikeluarkan tahun 2010, dan 2016 dikeluarkan SAK EMKM 5

PSAK– TIDAK BERLAKU LAGI • PSAK 59 Perbankan Syariah • PSAK 31 Perbankan • PSAK 29 Pertambangan Minyak dan Gas • PSAK 33 Pertambangan Umum • PSAK 32 Kehutanan • PSAK 35 akuntansi pendapatan N A Jasa Telekomunikasi K A • PSAK 27 Akuntansi Koperasi UN • PSAK 37 Akuntansi G Penyelenggaraan Jalan Tol DI N dan • PSAK 9 Penyajian aktiva lancar A kewajiban lancar G N • PSAK 49 Akuntansi Reksa JA Dana • PSAK 42 Akuntansi Perusahaan Efek • PSAK 12 Pengendalian Bersama • • • PSAK 11 Penjabaran laporan keuangan dalam mata uang asing PSAK 39 Kerjasama Operasi PSAK 17 Penyusutan PSAK 21 Ekuitas PSAK 40 Akuntansi Perubahan ekuitas anak perusahaan PSAK 41 Akuntansi waran PSAK 43 Akuntansi Anjak Piutang PSAK 47 Tanah PSAK 51 Kuasi Reorganisasi PSAK 52 Mata uang Pelaporan PSAK 54 Akuntansi Restrukturisasi Utang Piutang Bermasalah 6

Karakteristik IFRS • IFRS menggunakan “Principles Base “ : – Lebih menekankan pada intepreatasi dan aplikasi atas standar sehingga harus berfokus pada spirit penerapan prinsip tersebut. – Standar membutuhkan penilaian atas substansi transaksi dan evaluasi apakah presentasi akuntansi mencerminkan realitas ekonomi. – Membutuhkan profesional judgment pada penerapan standar akuntansi. • Menggunakan fair value dalam penilaian, jika tidak ada nilai pasar aktif harus melakukan penilaian sendiri (perlu kompetensi) atau menggunakan jasa penilai • Mengharuskan pengungkapan (disclosure) yang lebih banyak baik kuantitaif maupun kualitatif • IFRS secara dinamis akan berubah mengikuti perkembangan lingkungan bisnis dan kebutuhan informasi para pengguna konsekuensinya PSAK akan dinamis berubah mengikuti IFRS. 7

Sejarah Standar Akuntansi Efektif 1 Januari 2012 Pra PAI 1973 Konvergensi IFRS sd 2010 Efektif 1 Januari 2015 Update PSAK sd 2014 8 Desember 2008 Komitmen mendukung IFRS sebagai standar akuntansi keuangan global PAI 1973 Harmonisasi IAS 1994 -2007 Adopsi IAS mulai PSAK 1994 – mengambil yang relevan Update PSAK sd 2017 Efektif 1 Januari 2020 8

PSAK - ISTILAH PSAK Baru • PSAK yang terkait dengan pengaturan baru misal PSAK 69, PSAK 70 • PSAK yang merubah pengaturan lama namun berbeda sangat substansial misal PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian menggantikan PSAK 4 Laporan Keuangan Konsolidasian dan Tersendiri, PSAK 66 Pengaturan Bersama menggantikan PSAK 12 Pengendalian Bersama PSAK Revisi / Amandemen • Perubahan PSAK pada pengukuran, penyajian atau pengungkapan misal PSAK 24 (Revisi 2013), PSAK 1 (Revisi (2013) • Didahului dengan penerbitan Exposure draft • Sebelum tahun 2015 digunakan istilah Revisi setelahnya digunakan istilah Amandemen PSAK Penyesuaian • Merupakan kumpulan amandemen dengan ruang lingkup sempit (narrow-scope) yang hanya bersifat mengklarifikasi sehingga tidak terdapat usulan prisip baru ataupun perubahan signifikan pada prinsip-prinsip yang telah ada. • Penyesuaian dilakukan sebagai dampak dari perubahan PSAK lain • Jika penyesuaian dilakukan bab perubahan dalam PSAK baru hilang. 9

PSAK eff 2015 NO STATUS 1 PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian [1 Jan 2015] 2 PSAK 66: Pengaturan Bersama [1 Jan 2015] 3 PSAK 67: Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain [1 Jan 2015] 4 PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar [1 Jan 2015] 5 ISAK 27: Pengalihan Aset dari Pelanggan [1 Jan 2014] 6 ISAK 28: Pengakhiran Liabilitas Keuangan dengan Instrumen Ekuitas [1 Jan 2014] 7 ISAK 29: Biaya Pengupasan Lapisan Tanah tahap Produksi pada Pertambangan Terbuka [1 Jan 2014] 8 PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan [1 Jan 2015] 9 PSAK 24: Imbalan Kerja [1 Jan 2015] 10 PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri [1 jan 2015] 11 PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama [1 Jan 2015] 12 PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian (1 Jan 2015] 13 PSAK 48: Penurunan Nilai Aset (1 Jan 2015] 14 PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (1 Jan 2015] 15 PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan (1 Jan 2015] 16 PSAK 46: Pajak Penghasilan [Disahkan pada 29 April 2014, (1 Jan 2015] 10

PSAK eff 2016 NO STATUS 1 Amandemen PSAK 4: Laporan Keuangan Tersendiri tentang Metode Ekuitas dalam Laporan Keuangan Tersendiri – eff 1 Jan 2016 2 Amandemen PSAK 15: Investasi Pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama tentang Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi – eff 1 Jan 2016 3 Amandemen PSAK 16: Aset Tetap tentang Klarifikasi Metode yang Diterima untuk Penyusutan dan Amortisasi – eff 1 Jan 2016 4 Amandemen PSAK 19: Aset Takberwujud tentang Klarifikasi Metode yang Diterima untuk Penyusutan dan Amortisasi – eff 1 Jan 2016 5 Amandemen PSAK 24: Imbalan Kerja tentang Program Imbalan Pasti: Iuran Pekerja – eff 1 Jan 2016 6 Amandemen PSAK 65: Laporan Keuangan Konsolidasian tentang Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi – eff 1 Jan 2016 7 Amandemen PSAK 66: Pengaturan Bersama tentang Akuntansi Akuisisi Kepentingan dalam Operasi Bersama – eff 1 Jan 2016 8 Amandemen PSAK 67: Pengungkapan Kepentingan Dalam Entitas Lain tentang Entitas Investasi: Penerapan Pengecualian Konsolidasi – eff 1 Jan 2016 9 ISAK 30: Pungutan– eff 1 Jan 2016 10 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan (KKPK) – eff 28 Sep 2016 15 ISAK 30: Pungutan– eff 1 Jan 2016 16 Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan (KKPK) – eff 28 Sep 2016 11

PSAK eff 2017 NO STATUS 1 PSAK 24 (Penyesuaian 2016): Imbalan Kerja – eff 1 Jan 2017 2 PSAK 58 (Penyesuaian 2016): Aset Tidak Lancar yang Dimiliki Untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan – eff 1 Jan 2017 3 PSAK 60 (Penyesuaian 2016): Instrumen Keuangan: Pengungkapan – eff 1 Jan 2017 4 PSAK 3 (Penyesuaian 2016): Laporan Keuangan Interim – eff 1 Jan 2017 5 Amandemen PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan tentang Prakarsa Pengungkapan – eff 1 Jan 2017 6 ISAK 31: Interpretasi atas Ruang Lingkup PSAK 13: Properti Investasi– eff 1 Jan 2017 12

PSAK eff 2018 - 2020 PSAK 69 Agrikultur – eff 1 Jan 2018 Amandemen PSAK 16 Aset Tetap – eff 1 Jan 2018 Amandemen PSAK 2: Laporan Arus Kas – eff 1 Jan 2018 Amandemen PSAK 46: Akuntansi Pajak Penghasilan – eff 1 Jan 2018 ISAK 32: Definisi dan Hierarki Standar Akuntansi Keuangan – eff 1 Jan 2018 Amandemen PSAK 62: Kontrak Asuransi – eff 1 Jan 2020 PSAK 71: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran Eff 1 Jan 2020 PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan – eff 1 Jan 2020 PSAK 73: Sewa – eff 1 Jan 2020 13

SAK ETAP

SAK ETAP • SAK ETAP: Standar akuntansi keuangan untuk entitas tanpa akuntabilitas publik • PSAK yang disederhanakan: – Pilihan pada alternatif standar yang lebih sederhana – Penyederhaaan pengakuan dan pengukuran – Mengurangi pengungkapan – Penyederhanaan • Merupakan standar yang berdiri sendiri secara keseluruhan (stand alone) 15

Manfaat SAK ETAP • Dengan adanya SAK ETAP, perusahaan kecil, menengah diharapkan mampu untuk – menyusun laporan keuangannya sendiri, – dapat diaudit dan mendapatkan opini audit, sehingga dapat menggunakan laporan keuangannya untuk mendapatkan dana (misalnya dari Bank) untuk pengembangan usaha. • Lebih sederhana dibandingkan dengan PSAK – IFRS sehingga lebih mudah dalam implementasinya • Tetap memberikan informasi yang handal dalam penyajian laporan keuangan. 16

Laporan Keuangan ETAP Laporan Keuangan menurut SAK ETAP • Laporan Laba Rugi • Neraca • Perubahan Ekuitas (tidak perlu jika perubahan hanya karena laba dan dividen) • Laporan Arus Kas – (metode tidak langsung) • Catatan atas Laporan Keuangan 17

ISI SAK ETAP BAB ISI 1 Ruang Lingkup 16 Aset Tak Berwujud 2 Konsep dan Prinsip Pervasive 17 Sewan 3 Penyajian Laporan Keuangan 18 Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi 4 Neraca 19 Ekuitas 5 Laporan Laba Rugi 20 Pendapatan 6 Laporan Perubahan Ekuitas 21 Biaya Pinjaman 7 Laporan Arus Kas 22 Penurunan Nilai Aset 8 Catatan atas Laporan Keuangan 23 Imbalan Kerja 9 Kebijakan Akuntansi, Perubahan Kebijakan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan 24 Pajak Penghasilan 10 Investasi pada Efek Tertentu 25 Mata Uang Pelaporan 11 Persediaan 26 Transaksi dalam Mata Uang Asing 12 Investasi pada Entitas Asosiasi dan Entitas Anak 27 Peristiwa setelah Tanggal Akhir Pelaporan 13 Investasi pada Joint Venture 28 Pengungkapan Pihak-Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa 14 Properti Investasi 29 Ketentuan Transisi 15 Aset Tetap 30 Tanggal Efektif Daftar Istilah 18

Ruang lingkup • SAK ETAP, digunakan oleh Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (ETAP), yaitu entitas yang: § Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan § Menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum bagi pengguna eksternal • Entitas dengan akuntabilitas publik signifikan § Telah mengajukan pernyataan pendaftaran, atau sedang dalam proses pengajuan pendaftaran, pada otoritas pasar modal atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal; atau § Menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi, pialang dan atau pedagang efek, dana pensiun, reksa dan bank investasi. • Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK ETAP jika otoritas berwenang membuat regulasi mengizinkan penggunaan SAK ETAP. Contoh: Bank Perkreditan Rakyat (BPR) PPL - IAPI 19

Perbedaan Pokok PSAK dan SAK ETAP • Komponen Laporan Keuangan : Neraca, Laba Rugi, Laporan Perubahan Ekuitas, Laporan Arus Kas dan Catatan atas laporan. • Jika Perubahan ekuitas hanya dari laba dan dividen Laporan laba rugi dan perubahan saldo laba. • Laporan arus kas menggunakan metode tidak langsung. • Menggunakan metode biaya untuk investasi ke asosiasi dan pengendalian bersama • Menggunakan metode ekuitas untuk anak perusahaan. • Aset tetap, aset tidak berwujud properti investasi hanya menggunakan metode biaya • Tidak ada bab khusus yang mengatur instrumen keuangan, namun ada pengaturan klasifikasi aset keuangan: diperdagangkan, tersedia dijual dan dipegang hingga jatuh tempo. PPL - IAPI 20

Perbedaan Pokok PSAK dan SAK ETAP • Sewa operasi menggunakan konsep rule based seperti dalam US GAAP – 5 kriteria • Tidak mengatur pajak tangguhan • Tidak ada pengaturan tentang : penggabungan usaha, derivatif, hedging • Mata uang pelaporan menggunakan mata uang fungsional atau rupiah. • Beberapa pengaturan dalam PSAK seperti: investasi properti, hubungan istimewa, peristiwa setelah periode pelaporan, imbalan kerja. Pengendalian bersama (PBA, PBO dan PBE). • Tidak ada pengaturan khusus transaksi khusus industri: kontrak asuransi, eksplorasi dan evaluasi minieral, agrikultur. • Hirarki kebijakan akuntansi jika SAK ETAP tidak mengatur secara khusus: bab yang terkait, kerangka konseptual, standar lain, dan literatur. PPL - IAPI 21

SAK EMKM

RUANG LINGKUP Disahkan 24 Oktober 2016, dilaunching pada KNA VIII 8 Desember 2016 Isi Standar • Kata Pengantar • Standar – 18 bab isi pokok standar • Dasar Kesimpulan bukan bagian standar • Contoh Ilustrasi laporan keuangan – dilengkapi contoh jurnal penyesuaian kas menjadi akrual bukan bagian dari standar 1 23

RUANG LINGKUP SAK EMKM Standar digunakan untuk entitas mikro, kecil dan menengah • ETAP yang memenuhi definisi dan kriteria usaha mikro, kecil, dan menengah sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan yang berlaku di Indonesia, selama dua tahun berturut-turut. Dapat digunakan entitas lain jika otoritas mengijinkan entitas tersebut menyusun laporan keuagnan dengan menggunaan SAK EMKM 24

UU Nomor 20 tahun 2008 tentang UMKM Usaha Mikro adalah usaha produktif milik orang perorangan dan / atau badan usaha perorangan yang memenuhi kriteria Usaha Mikro sebagaimana diatur dalam UU ini. Usaha Kecil adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh perorangan atau badan usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau bukan cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung dari usaha menengah atau usaha besar yang memenuhi kriteria Usaha Kecil sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang ini. Usaha Menengah adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perseorangan atau badan usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung dengan Usaha Kecil atau usaha besar dengan jumlah kekayaan bersih atau hasil penjualan tahunan sebagaimana diatur dalam Undang-Undang ini. 25

UU Nomor 20 tahun 2008 tentang UMKM Kriteria Usaha Mikro • Kekayaan bersih paling banyak Rp 50. 000, 00 - lima puluh juta rupiah, tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau • Hasil penjualan tahunan paling banyak Rp 300. 000, 00 Kriteria Usaha Kecil • Memiliki kekayaan bersih lebih dari Rp 50. 000, 00 - Rp 500. 000, tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau • Memiliki hasil penjualan tahunan lebih dari Rp 300. 000, 00 - Rp 2. 500. 000, 00. Kriteria Usaha Menengah : • Kekayaan bersih lebih dari Rp 500. 000, 00 - Rp. 10. 000, tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau • Hasil penjualan tahunan lebih dari Rp 2. 500. 000, 00 50. 000, 00. 26

Laporan Keuangan EMKM Laporan Keuangan menurut SAK EMKM • Laporan Laba Rugi • Laporan Posisi Keuangan • Catatan atas Laporan Keuangan 27

Perbedaan SAK EMKM dan SAK ETAP - 1 • Laporan Keuangan 3 sementara ETAP ada 5 laporan keuangan: • Dalam kebijakan akuntansi, tidak memperkenankan penggunaan standar lain di luar SAK EMKM. • Penilaian menggunakan historical cost. • Beberapa pengaturan SAK ETAP tidak ada dalam SAK EMKM: asosiasi, anak perusahaan, imbalan kerja, pihak berelasi, peristiwa setelah tanggal pelaporan, mata uang fungsional, property investasi. • Tidak ada pengaturan khusus untuk pengungkapan, sesuai bab 6 pengungkapan diperlukan jika informasi relevan • Tidak ada pengaturan khusus kas yang dibatasi • Aset keuangan tidak mengakui penurunan nilai kecuali jika regulasi mengatur untuk industri tersebut. Tidak ada kapitalisasi biaya transaksi atas aset dan liabilitas keuangan, semua biaya transaksi dibebankan • Persediaan tidak ada cadangan penurunan nilai, persediaan diukur sebesar harga perolehan. 28

Perbedaan SAK EMKM dan SAK ETAP - 2 • Aset tetap tidak penurunan nilai, tidak boleh dilakukan revaluasi. Tidak ada kapitalisasi atas biaya yang dikeluarkan setelah tanggal perolehan. • Tidak boleh kapitalisasi bunga pinjaman terkait dengan pembangunan aset tetap sendiri. • Penyusutan dan amortisasi tidak mempertimbangkan nilai residu dan hanya dengan metode garis lurus dan saldo menurun. • Dilakukan pemisahan antara modal dan saldo laba, termasuk untuk perusahaan perorangan / firma • Biaya pengembangan semuanya dibebankan tidak ada yang dapat diakui aset tak berwujud. • Kurs valuta asing: tidak ada penilaian kembali aset dan liabilitas moneter dalam valuta asing pada tanggal pelaporan, diukur dengan kurs pada tanggal transaksi. • Tidak mengakui provisi dan liabilitas kontijensi cukup diungkapkan jika material. • Pendapatan bunga dan dividen diakui saat diterima (basis kas) • Konstruksi diakui sebesar jumlah yang ditagihkan. 29

ISI PENGATURAN . . • • Bab 10 Investasi pada Ventura Bersama • Bab 11 Aset Tetap • Bab 12 Aset Takberwujud • Bab 13 Liabilitas dan Ekuitas • Bab 14 Pendapatan dan Beban • Bab 15 Pajak Penghasilan • Bab 16 Transaksi dalam Mata Uang Asing • Bab 17 Ketentuan Transisi • Bab 18 Tanggal Efektif Bab 1 Ruang Lingkup Bab 2 Konsep dan Prinsip Pervasive Bab 3 Penyajian Laporan Keuangan Bab 4 Laporan Posisi Keuangan Bab 5 Laporan Laba Rugi Bab 6 Catatan atas Laporan Keuangan • Bab 7 Kebijakan Akuntansi, Estimasi dan Kesalahan • Bab 8 Aset dan Liabilitas Keuangan • Bab 9 Persediaan 30

PSAP PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN

Standar Akuntansi Pemerintahan • Standar digunakan untuk menyusun laporan keuangan: – Pemerintah Pusat – termasuk LK Kementerian Lembaga – Pemerintah Daerah – Provinsi, Kabupatan, Kota – Badan Layanan Umum • Berbentuk Regulasi Pemerintah – PP No 71 tahun 2010 dan Peraturan Menteri Keuangan (PMK) untuk tambahan dan Revisi. • Standar dikembangkan pada praktik akuntansi pemerintah dan berlaku secara international dan ketentuan perundang-undangan yang berlaku di Indonesia. • Acuan standar internasional untuk akuntansi sektor publik menggunakan International Public Sector Accounting Standard (IPSAS) • Untuk entitas sektor publik (yayasan, Lembaga kemasyarakatan) non pemerintah menggunakan PSAK 45 Akuntansi Organisasi Nir Laba 32

PENGATURAN PP 71 / 2010 STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN LAMPIRAN I BASIS AKRUAL PP 71 2010 Menjadi PP 71/2010 LAMPIRAN II BASIS CTA PP 24/2005 • SAP Berbasis Akrual Lampiran I • Berlaku sejak tanggal ditetapkan dapat segera diterapkan • Berisi Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintah dan 12 PSAP • Berlaku paling lambat TA 2015 • SAP Berbasis Kas Menuju Akrual Lampiran II (PP 24/2005) • Berlaku selama masa transisi bagi entitas yang belum siap untuk menerapkan SAP • Berisi Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintah dan 11 PSAP • Tidak berlaku mulai TA 2015 33

STRUKTUR SAP BERBASIS AKRUAL (LAMPIRAN I & II) PSAP BASIS KAS MENUJU AKRUAL (LAMPIRAN II) BASIS AKRUAL (LAMPIRAN I) PSAP 01 Penyajian Laporan Keuangan PSAP 02 Laporan Realisasi Anggaran Berbasis Kas PSAP 03 Laporan Arus Kas PSAP 04 Catatan atas Laporan Keuangan PSAP 05 Akuntansi Persediaan PSAP 06 Akuntansi Investasi PSAP 07 Akuntansi Aset Tetap PSAP 08 Akuntansi Konstruksi Dalam Pengerjaan PSAP 09 Akuntansi Kewajiban PSAP 10 Koreksi Kesalahan, Perubahan Kebijakan Akuntansi, dan Peristiwa Luar Biasa Koreksi Kesalahan, Perubahan Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan Operasi yang Tidak Dilanjutkan PSAP 11 Laporan Keuangan Konsolidasian PSAP 12 - Laporan Operasional PSAP 13 Akuntansi Badan Layanan Umum 34

Laporan Keuangan Pemerintahan Laporan Keuangan menurut SAP Akrual • • Laporan Operasional Neraca Perubahan Ekuitas Laporan Arus Kas Catatan atas Laporan Keuangan Laporan Realisasi Anggaran Laporan Perubahan SAL Laporan Desa • Laporan Realisasi Anggaran Desa • Neraca Desa • Catatan atas Laporan Keuangan Desa 35

PSAK 2 LAPORAN ARUS KAS

PSAK 2: LAPORAN ARUS KAS • Informasi arus kas entitas berguna sebagai dasar untuk menilai kemampuan entias dalam menghasilkan kas dan setara kas serta menilai kebutuhan kas entitas untuk menggunakan arus kas tersebut. • Laporan arus kas menggambarkan perubahan historis dalam kas dan setara kas yang diklasifikasikan atas aktivitas operasi, investasi dan pendanaan selama satu periode 37

Arus Kas dari Aktivitas Operasi • Metode yang dapat digunakan: – Metode langsung kelompok utama dari penerimaan dan pengeluaran kas bruto diungkapkan; – Metode tidak langsung laba disesuaikan dengan mengoreksi transaksi non kas, penangguhan atau akrual dan unsur penghasilan/beban yang terkait aktivitas investasi dan pendanaan. • Dianjurkan melaporkan dengan metode langsung informasi yang lebih berguna • ETAP metode tidak langsung

Laporan Arus Kas • Arus kas bunga dan dividen diungkapkan secara terpisah dan diklasifikasikan secara konsisten. – Beban bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau pendanaan (alternatif) – Pendapatan bunga dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi (alternatif) – Dividen yang dibayarkan dapat disajikan sebagai arus kas pendanaan atau operasi (alternatif) – Pendapatan dividen dapat disajikan sebagai arus kas operasi atau investasi (alternatif) • Arus kas yang berkaitan dengan pajak penghasilan dan bunga pinjaman diungkapkan secara terpisah. • Perubahan nilai tukar dilaporkan dalam LAK untuk merekonsiliasi saldo awal dan akhir kas dan setara kas. • Pengungkapan transaksi non kas – investasi dan pendanaan

AMANDEMEN PSAK 2 – 44 A-44 E • Pengungkapan untuk mengevaluasi perubahan pada liabilitas dari aktivitas pendanaan – perubahan yang timbul dari arus kas – perubahan nonkas. (44 A) • Entitas mengungkapkan perubahan pada liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan sebagai berikut: a) perubahan dari arus kas pendanaan; b) perubahan yang timbul dari perolehan atau kehilangan pengendalian entitas anak atau bisnis lain; c) dampak perubahan tingkat kurs valuta asing; d) perubahan pada nilai wajar; dan e) perubahan lainnya. •

AMANDEMEN PSAK 2 – 44 A-44 E • Liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan adalah liabilitas dimana arus kas atau arus kas masa depan akan diklasifikasikan pada laporan arus kas sebagai arus kas dari aktivitas pendanaan. • Persyaratan pengungkapan diterapkan untuk perubahan pada aset keuangan (contoh, aset yang melindung nilai liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan) jika arus kas, atau arus kas masa depan, dari aset keuangan tersebut, termasuk dalam arus kas aktivitas pendanaan. 44 C. • Menyediakan rekonsiliasi antara saldo awal dan akhir pada laporan posisi keuangan untuk liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan. • Entitas mengungkapkan rekonsiliasi yang memadai agar pengguna laporan keuangan mampu mengaitkan item yang termasuk dalam rekonsiliasi dengan laporan posisi keuangan dan laporan arus kas. • Jika entitas mengungkapkan secara gabungan pengungkapan perubahan pada aset dan liabilitas lain. • Entitas mengungkapkan perubahan pada liabilitas yang timbul dari aktivitas pendanaan secara terpisah dari perubahan aset dan liabilitas lain. 41

Metode Langsung Laporan Arus Kas Par 18 a 20 X 2 Arus kas dari aktivitas operasi Penerimaan kas dari pelanggan Pembayaran kas kepada pemasok dan karyawan 30. 150. 000 (27. 600. 000) Kas yang dihasilan operasi 2. 550. 000 Pembayaran bunga (270. 000) Pembayaran pajak penghasilan (900. 000) Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas operasi 1. 380. 000 Ilustrasi Laporan Arus Kas Arus kas untuk aktivitas investasi Akuisisi entitas anak X dengan kas (cat A) (550. 000) Pembelian aset tetap (cat B) (350. 000) Hasil dari penjualan peralatan 20. 000 Penerimaan bunga* 200. 000 Penerimaan dividen* 200. 000 Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas investasi (480. 000) Arus kas dari aktivitas pendanaan Hasil dari penerbitan modal saham 250. 000 Hasil dari pinjaman jangka Panjang 250. 000 Pembyaran utang sewa pembiayaan (90. 000) Pembayaran dividen Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas investasi (1. 200. 000) (790. 000) Kenaikan bersih kas dan setara kas 110. 000 Kas dan setara kas pada awal periode 120. 000 Kas dan setara kas pada akhir periode * dapat disajikan sebagai arus kas dari operasi 230. 000

Arus Kas Operasi Metode Tidak Langsung Metode Langsung Laporan Arus Kas Par 18 a 20 X 2 Arus kas dari aktivitas operasi Laba sebelum pajak 3. 350. 000 Penyesuaian untuk: Penyusutan Kerugian selisih kurs Pendapatan investasi Beban bunga 450. 000 40. 000 (500. 000) 400. 000 Kenaikan piutang usaha dan piutang lain (500. 000) Penurunan persediaan 1. 050. 000 Penurunan utang usaha (1. 740. 000) Kas yang dihasilkan dari operasi 2. 550. 000 Pembayaran bunga (270. 000) Pembayaran pajak penghasilan (900. 000) Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas operasi 1. 380. 000

Arus Kas Operasi Metode Tidak Langsung - Bank Metode Langsung Laporan Arus Kas Par 18 a 20 X 2 Arus kas dari aktivitas operasi Penerimaan bunga dan komisi 28. 447. 000 Pembayaran bunga 23. 436. 000 Pembayarn piutang yang telah dihapus Pembyaran kas kepada karyawan dan pemasok 237. 000 (997. 000) 4. 224. 000 (Kenaikan) Penurunan dalam Aset operasi Dana jangka pendek (650. 000) Deposito untuk tujuan pengendalian moneter 234. 000 Ana uang muka kepada langganan 288. 000 Kenaikan bersih dalam piutang kartu kredit (360. 000) Surat berharga jangka pendek yang diperjualbelikan (120. 000) (Kenaikan) Penurunan dalam Utan g. Obligasi Deposito dari pelanggan 600. 000 Sertifikat deposito yagn diperjualbelikan (200. 000) Kas bersih dan aktivitas operasi sebelum pajak 3. 440. 000 Pajak penghasilan (100. 000) Arus kas bersih dari (untuk) aktivitas operasi 3. 340

Rekonsiliasi dari Aktivitas Pendanaan Catatan atas Laporan Keuangan 20 X 1 Pinjaman jangka Panjang Liabilitas sewa Utang jangka Panjang Arus Kas Akuisisi Sewa Baru 20 X 2 2. 080 500 400 2. 980 - (180) - 1. 800 1. 620 2. 080 320 400 1. 80 4. 600

Rekonsiliasi dari Aktivitas Pendanaan Catatan atas Laporan Keuangan 20 X 1 Arus Kas 20 X 2 Perubahan non kas Akuisisi Valas Nilai wajar Pinjaman jangka Panjang 44. 000 (2. 000) - - - 42. 000 Pinjaman jangka pendek 20. 000 (1. 000) - 400 - 19. 400 8. 000 (1. 600) 600 - - 7. 000 Aset yang dimiliki untuk lindung nilai pinj jk Panjang (1. 350) 300 - - (50) (1. 100) Jumlah liabilitas dari aktivitas pendanaan 70. 650 (4. 300) 600 400 (50) 67. 300 Liabilitas sewa

PSAK 69

PSAK 69 • Aktivitas agrikultur (agricultural activity) adalah manajemen transformasi biologis dan panen aset biologis oleh entitas untuk dijual atau untuk dikonversi menjadi produk agrikultur atau menjadi aset biologis tambahan. • Aset biologis (biological asset) adalah hewan atau tanaman hidup. • Produk agrikultur (agricultural produce) adalah produk yang dipanen dari aset biologis milik entitas. • Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30 dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal. • Tanaman produktif bukan merupakan aset biologi. Tanaman produktif yang menghasilan produk agrikultur merupakan aset tetap yang pembebanannya melalui proses amortisasi. • Produk agrikultur yang menempel pada tanaman produktif (belum dipanen) merupakan aset biologi. • Produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis milik entitas diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen. Setelah panen biaya perolehan persediaan.

Tujuan dan ruang Lingkup • Ruang Lingkup mencakup: a. b. c. Aset biologis, kecuali tanaman produktif (bearer plants); Produk agrikultur pada titik panen; dan Hibah pemerintah yang termasuk dalam paragraf 34 dan 35. • Tidak diterapkan a. Tanah terkait dengan aktivitas agrikultur b. Tanaman produktif yang terkait dengan aktivitas agrikultur c. hibah pemerintah yang terkait dengan tanaman produktif d. aset takberwujud yang terkait dengan aktivitas agrikultur Persediaan setelah agrikultur dipanen, misal setelah diolah PSAK 14 Persediaan

Hasil Transformasi Biologis perubahan aset melalui • (i) pertumbuhan (peningkatan kuantitas atau perbaikan kualitas hewan atau tanaman), • (ii) degenerasi (penurunan kuantitas atau penurunan kualitas hewan atau tanaman), atau • (iii) prokreasi (penciptaan hewan atau tanaman • hidup tambahan); atau produksi produk pertanian seperti getah karet, daun teh, wol, dan susu.

Pengakuan Entitas mengakui aset biologis atau produk agrikultur, jika dan hanya jika entitas mengendalikan aset biologis sebagai akibat dari peristiwa masa lalu; besar kemungkinan manfaat ekonomik masa depan yang terkait dengan aset biologis tersebut akan mengalir ke entitas; dan nilai wajar atau biaya perolehan aset biologis dapat diukur secara andal.

Pengukuran Aset biologis diukur pada saat pengakuan awal dan pada setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, kecuali untuk kasus yang dideskripsikan dalam paragraf 30 dimana nilai wajar tidak dapat diukur secara andal. nilai wajar atau biaya perolehan aset biologis dapat diukur secara andal. Produk agrikultur yang dipanen dari aset biologis milik entitas diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada titik panen. Pengukuran seperti ini merupakan biaya pada tanggal tersebut ketika menerapkan PSAK 14: Persediaan atau Pernyataan lain yang berlaku.

Keuntungan dan Kerugian Keuntungan atau kerugian yang timbul pada saat pengakuan awal aset biologis pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis Keuntungan atau kerugian yang timbul pada saat pengakuan awal produk agrikultur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual laba rugi pada periode dimana keuntungan atau kerugian tersebut terjadi.

Ketidakmampuan Mengukur Nilai Wajar Andal • Terdapat asumsi bahwa nilai wajar aset biologis dapat diukur secara andal. • Asumsi tersebut dapat dibantah hanya pada saat pengakuan awal aset biologis yang harga kuotasi pasarnya tidak tersedia dan alternatif pengukuran nilai wajarnya secara jelas tidak dapat diandalkan. • Dalam kasus tersebut, aset biologis tersebut diukur pada biaya perolehannya dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. • Ketika nilai wajar aset biologis tersebut dapat diukur secara andal, entitas mengukur aset biologis tersebut pada nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual. • Ketika aset biologis tidak lancar memenuhi kriteria sebagai dimiliki untuk dijual, maka diasumsikan bahwa nilai wajar dapat diukur secara andal.

Pengungkapan Keuntungan atau kerugian yang timbul selama periode: pengakuan awal aset biologis dan produk agrikultur, dan dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset biologis. Entitas mendeskripsikan setiap kelompok aset biologis. Jika tidak diungkapkan dalam informasi yang dipublikasikan dengan laporan keuangan, maka entitas mendeskripsikan: • sifat aktivitasnya yang melibatkan setiap kelompok aset biologis; dan • ukuran atau estimasi nonkeuangan dari kuantitas spesifik: • setiap kelompok aset biologis milik entitas pada akhir periode; dan • keluaran produk agrikultur selama periode tersebut.

Pengungkapan keberadaan dan jumlah tercatat aset biologis yang kepemilikannya dibatasi, dan jumlah tercatat aset biologis yang dijaminkan untuk liabilitas; jumlah komitmen untuk pengembangan atau akuisisi aset biologis; dan strategi manajemen risiko keuangan yang terkait dengan aktivitas agrikultur.

Pengungkapan Entitas menyajikan rekonsiliasi perubahan jumlah tercatat aset biologis antara awal dan akhir periode berjalan. • keuntungan atau kerugian yang timbul dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual; • kenaikan karena pembelian; • penurunan yang diatribusikan pada penjualan dan aset biologis yang diklasifi kasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58; • penurunan karena panen; • kenaikan yang dihasilkan dari kombinasi bisnis; • selisih kurs neto yang timbul dari penjabaran laporan keuangan ke mata uang penyajian yang berbeda, dan penjabaran dari kegiatan usaha luar negeri ke mata uang penyajian entitas pelapor; dan • perubahan lain.

Pengungkapan Tambahan Nilai wajar tidak dapat diukur secara andal deskripsi dari aset biologis tersebut; penjelasan tentang mengapa alasan nilai wajar tidak dapat diukur secara andal; jika memungkinkan, rentang estimasi dimana nilai wajar kemungkinan besar berada; metode penyusutan yang digunakan; umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan; dan jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (digabungkan dengan akumulasi kerugian penurunan nilai) pada awal dan akhir periode.

Pengungkapan Tambahan Nilai wajar tidak dapat diukur secara andal keuntungan atau kerugian yang diakui atas pelepasan aset biologis tersebut dan rekonsiliasi yang mengungkapkan jumlah berikut dalam laba rugi terkait dengan aset biologis tersebut: • kerugian penurunan nilai; • pembalikan rugi penurunan nilai; dan • penyusutan. menjadi dapat diukur secara andal selama periode berjalan, maka entitas mengungkapkan: • deskripsi dari aset biologis tersebut; • penjelasan tentang mengapa nilai wajar dapat diukur secara andal; dan • dampak dari perubahan tersebut.

Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi • Pernyataan ini berlaku untuk laporan keuangan tahunan yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2018. – Penerapan dini dianjurkan. Jika entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode yang dimulai sebelum tanggal 1 Januari 2018, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut. • Pernyataan ini tidak menetapkan ketentuan transisi tertentu. Penerapan Pernyataan ini dicatat sesuai dengan PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan. 60

Laporan Posisi Keuangan Neraca Aset Lancar Kas dan setara kas Piutang Persediaan Total aset lancar 31 Des 2011 US$ 31 Des 2010 US$ 10. 000 88. 000 82. 950 180. 950 10. 000 65. 000 70. 650 145. 650 Aset tidak lancar Ternak sapi perah - belum menghasilkan 1) 52. 060 47. 730 Ternahl isi. Sapi ternak Susu - menghasilkan 1) 372. 990 411. 840 Sub-total aset biologis 425. 050 459. 570 Properti, pabrik, dan peralatan 1. 462. 650 1. 409. 800 Total aset tidak lancar 1. 887. 700 1. 869. 370 Total aset 2. 068. 650 2. 015. 020 [1] Sebuah entitas dianjurkan, tetapi tidak diharuskan, untuk memberikan gambaran yang dapat dikuantifikasi untuk setiap kelompok aset biologis, membedakan antara aset biologis yang dapat dikonsumsi dan tidak dapat dikonsumsi atau antara aset biologis yang menghasilkan dan belum menghasilkan, yang sesuai. Entitas mengungkapkan dasar untuk membuat setiap perbedaan tersebut. 61

Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain Nilai wajar susu yang diproduksi Keuntungan yang timbul dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual ternak sapi perah 518. 240 Persediaan yang digunakan Biaya pegawai Beban penyusutan Beban operasi lainnya (137. 523) (127. 283) (15. 250) (197. 092) (477. 148) 81. 022 Laba operasi Pajak penghasilan Laba komprehensif tahun berjalan 39. 930 558. 170 (43. 194) 37. 828 62

Laporan Arus Kas Arus kas dari aktivitas Operasi • Penerimaan kas dari penjualan susu • Penerimaan kas dari penjualan ternak sapi perah • Pembayaran kas untuk perlengkapan dan karyawan • Pembayaran kas untuk pembelian sapi perah 498. 027 97. 913 (460. 831) (23. 815) 111. 294 63

Pengungkapan Operasi dan kegiatan utama Peternakan Sapi Perah XYZ ('Perusahaan') bergerak dalam produksi susu untuk dipasok kepada berbagai pelanggan. Pada tanggal 31 Desember 20 X 1, entitas memiliki 419 ekor sapi yang mampu menghasilkan susu (mature assets) dan 137 sapi muda yang dipelihara untuk dapat menghasilkan susu di masa depan (immature assets). Perusahaan menghasilkan 157. 584 kg susu dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual sebesar 518. 240 (pada saat pemerahan) pada tahun yang berakhir 31 Desember 20 X 1. 64

Pengungkapan Kebijakan Akuntansi Hewan ternak dan susu Hewan ternak diukur pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Nilai wajar hewan ternak didasarkan pada harga kuotasian hewan ternak dengan usia, jenis, dan keunggulan genetik yang serupa dalam pasar utama (atau pasar paling menguntungkan) untuk hewan ternak tersebut. Pengukuran awal susu dilakukan pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual pada saat pemerahan. Nilai wajar susu didasarkan pada harga kuotasian di area lokal dalam pasar utama (atau pasar paling menguntungkan). 65

Pengungkapan Aset biologis Rekonsiliasi nilai tercatat ternak sapi perah 20 X 1 Jumlah tercatat per 1 Januari 20 X 1 Kenaikan karena pembelian 459. 570 26. 250 Keuntungan yang timbul dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual yang diatribusikan ke perubahan fisik(a) 15. 350 Keuntungan yang timbul dari perubahan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual yang diatribusikan ke perubahan harga(a) 24. 580 Penurunan karena penjualan (100. 700) Jumlah tercatat per 31 Desember 20 X 1 425. 050 (a) Pemisahan kenaikan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual antara bagian yang diatribusikan ke perubahan fi sik dan bagian yang diatribusikan ke perubahan harga dianjurkan, tetapi tidak disyaratkan oleh Pernyataan ini. 66

Pengungkapan Strategi manajemen risiko keuangan • Perusahaan terekspos pada risiko keuangan yang timbul dari perubahan harga susu. Perusahaan tidak mengantisipasi bahwa harga susu akan menurun secara signifi kan di masa depan, oleh karena itu, tidak menyepakati suatu kontrak derivatif atau kontrak lain untuk mengelola risiko penurunan harga susu. Perusahaan melakukan telaah atas prospek harga susu secara teratur dalam mempertimbangkan kebutuhan manajemen risiko keuangan yang aktif. 67

Ilustrasi : Perubahan Fisik dan Harga Pemisahan perubahan fisik dan harga dianjurkan tetapi tidak diharuskan dalam PSAK 69 Sekumpulan 10 hewan berusia 2 tahun dimiliki pada tanggal 1 Januari 20 X 1. Satu hewan berusia 2, 5 tahun dibeli pada tanggal 1 Juli 20 X 1 senilai 108, dan satu hewan lahir pada tanggal 1 Juli 20 X 1. Tidak ada hewan yang dijual atau dilepaskan selama periode tersebut. Nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual per unit hewan adalah sebagai berikut: Hewan yang berumur 2 tahun pada 1 Januari 20 X 1 Hewan yang baru lahir pada 1 Juli 20 X 1 Hewan yang berumur 2, 5 tahun pada 1 Juli 20 X 1 100 70 108 Hewan yang baru lahir pada 31 December 20 X 1 72 Hewan yang berumur 0, 5 tahun pada 31 December 20 X 1 80 Hewan yang berumur 2 tahun pada 31 December 20 X 1 105 Hewan yang berumur 2, 5 tahun pada 31 December 20 X 1 111 Hewan yang berumur 3 tahun pada 31 December 20 X 1 120 68

Ilustrasi : Perubahan Fisik dan Harga) Nilai wajar dikurangi biaya penjualan pada 1 Januari 2011 (10 x 100) 1000 Pembelian pada 1 July 20 X 1 (1 x 108) 108 Peningkatan nilai wajar dikurangi estimasi biaya penjualan akibat perubahan harga: 10 × (105 – 100) 50 1 × (111 – 108) 3 1 × (72 – 70) 2 55 Peningkatan nilai wajar dikurangi estimasi biaya penjualan akibat perubahan fisik: 10 × (120 – 105) 150 1 × (120 – 111) 9 1 × (80 – 72) 8 1 × 70 70 237 Nilai wajar dikurangi biaya penjualan pada 31 December 2011 11 × 120 1 × 80 1320 80 1400 69

Ilustrasi • Sebanyak lima hewan yang berumur empat tahun dibeli pada 1 Januari 2007. Pada 1 Juli 2007, hewan berumur 4, 5 tahun juga dibeli. Berikut nilai wajar dikurangi estimasi biaya penjualan: – Hewan yang berumur 4 tahun pada 1 Januari 2007 200 – Hewan yang berumur 4, 5 tahun pada 1 Juli 2007 212 – Hewan yang berumur 5 tahun pada 31 December 2007 230 • Pergerakan dalam nilai wajar dikurangi biaya penjualan dari hewan tersebut dapat direkonsiliasi sebagai berikut: – Pada 1 Januari 2007 (5 x CU 200) 1, 000 – Pembelian 212 – Perubahan nilai wajar (the balancing figure) 168 – Pada 31 Desember 2007 (6 x CU 230) 1, 380 70

Ilustrasi Jurnal 1 Keterangan Debit Kredit Entitas mengeluarkan biaya untuk kegiatan penanaman padi sebesar 60. 000 Beban operasi 60. 000 Kas 60. 000 Entitas menjual padi dengan harga 120. 000 Kas 120. 000 Penjualan 120. 000 Pada 31 Desember ada padi yang belum di panen di sawah dinilai sebesar 30. 000 Aset biologis* Pendapatan* 30. 000 Untuk mempermudah pencatatan jurnal ini akan dibalik di awal periode sehingga entitas dapat konsisten mencatat pendapatan pada saat penjualan. Tapi karena ada pendapatan debit 30. 000 maka pengakuan pendapatan tetap sesuai PSAK 71

Ilustrasi Jurnal 2 a Keterangan Debit Kredit Entitas mengeluarkan biaya untuk kegiatan membeli dan memelihara ternak 100. 000 Aset biologis 100. 000 Kas 100. 000 Pada 31 Desember nilai aset biologis 130. 000 Aset biologis 30. 000 Pendapatan (kenaikan nilai aset biologis) 30. 000 Pada Jan – Feb Maret 20 X 2 biaya yang dikeluarkan 40. 000 Aset biologis Kas 40. 000 72

Ilustrasi Jurnal 2 a Keterangan Debit Kredit Pada 1 Maret 20 X 2 aset biologis dijual dengan harga 200. 000 Kas 200. 000 Penjualan 200. 000 Mencatat harga pokok penjualan 130. 000 + 40. 000 = 170. 000 Harga pokok penjualan 170. 000 Aset biologis 170. 000 Mencatat biya penjualan sebesar 10. 000 Beban penjualan Kas 10. 000 Laba pada 20 X 2 sebesar 20. 000 = 200. 000 – 170. 000 -10. 000 73

Ilustrasi Jurnal 2 b Keterangan Debit Kredit Entitas mengeluarkan biaya untuk kegiatan membeli dan memelihara ternak 100. 000 Beban operasi 100. 000 Kas 100. 000 Pada 31 Desember nilai aset biologis 130. 000 Aset biologis 130. 000 Pendapatan (kenaikan nilai aset biologis) 130. 000 Pada Jan – Feb Maret 20 X 2 biaya yang dikeluarkan 40. 000 Beban operasi 40. 000 Kas Untuk menjaga konsistensi mencatat jurnal pada 31 Desember dibalik 40. 000

Ilustrasi Jurnal 2 b Keterangan Debit Kredit Pada Jan – Feb Maret 20 X 2 biaya yang dikeluarkan 40. 000 Beban operasi 40. 000 Kas 40. 000 Pada 1 Maret 20 X 2 aset biologis dijual dengan harga 200. 000 Kas 200. 000 Pendapatan 200. 000 Mencatat biaya penjualan sebesar 10. 000 Beban penjualan Kas 10. 000 Laba pada 20 X 2 sebesar 200. 000 – jurnal balik 130. 000 = 70. 000 Dikurangi biaya penjualan dan biaya operasi 20 X 2= 40. 000 + 10. 000 =50. 000 Laba operasi 70. 000 – 50. 000 = 20. 000 75

Ilustrasi Jurnal 3 Keterangan Debit Kredit Entitas pada 31 Desember 20 X 1 memiliki aset biologis berupa buah yang belum dipanen yang menempel pada tanaman produktif senilai 50. 000 Aset biologis* 50. 000 Pendapatan (kenaikan nilai aset biologis ) 50. 000 Untuk mempermudah pencatatan dibuat jurnal balik pada 1 Jan 20 X 2 Pendapatan (kenaikan nilai aset biologis) 50. 000 Aset biologis 50. 000 Entitas mengeluarkan biaya untuk melanjutkan pemeliharan tanaman produktif senilai 70. 000 selama Jan-Feb 20 X 2 Biaya operasi Kas 70. 000 76

Ilustrasi Jurnal 2 Keterangan Debit Kredit Entitas pada 2 Maret 20 X 2 menjual produk agriculture dengan harga 100. 000, Kas 150. 000 Pendapatan 150. 000 Biaya penjualan yang dikeluarkan sebesar 10. 000 Beban penjualan Kas 10. 000 Walaupun diakui penjualan sebesar 150. 000 namun karena telah dibuat jurnal balik pada 1 Jan 20 X 2, maka penghasilan yang diperoleh pada 20 X 2 adalah 150. 000 – 50. 000 = 100. 000 Dikurangi biaya operasi dan pemasaran 70. 000 + 10. 000 Sehingga laba operasi sebesar 20. 000 77

Ilustrasi • Entitas melakukan pembelian dan pengeluaran biaya untuk kegiatan penamanan dan pemeliharaan padi dan jagung: Beban operasi 500. 000 Kas 500. 000 • Entitas menjual produk Kas • • 1. 000 Penjualan 1. 000 Pada tanggal pelaporan terdapat tanaman yang belum dipanen Aset biologis 300. 000 Pendapatan dari kenaikan nilai 300. 000 Jurnal balik Pendapatan dari kenaikan nilai 300. 000 Aset biologis 300. 000 Pada tahun berikutnya tanaman yang masih ada di 31 Desember dijual : Kas 800. 000 Penjualan 800. 000 Pendapatan di tahun ini hanya 500. 000 karena yagn 300. 000 telah diakui pada tahun sebelumnya. 78

PSAK 71

Ringkasan Perubahan PSAK 71 Instrumen Keuangan • Menggantikan PSAK 55 • Direncanakan Efektif 1 Januari 2020 Klasifikasi dan pengukuran untuk instrumen keuangan. • Klasifikasi amortized cost dan fair value • Amortized cost jika memenuhi tes bisnis model (tujuan entitas untuk memperoleh arus kas yang diperjanjikan dan arus kas (dari pembayaran pokok dan bunga atas pokok) • Perubahan klasifikasi boleh jika terjadi perubahan bisnis model Menggunakan expected losses dalam perhitungan penurunan nilai aset keuangan Memperbaiki model akuntansi hedging

PSAK 71 Instrumen Keuangan • Perubahan format mengikuti IFRS: – Bab 1 Tujuan – Bab 2 Ruang Lingkup – Bab 3 Pengakuan dan Penghentian Pengakuan – Bab 4 Klasifikasi – Bab 5 Pengukuran – Bab 6 Akuntansi Lindung Nilai – Tanggal efektif dan ketentuan transisi • Tanggal efektif 1 Januari 2020 • Perbedaan dengan IAS – Acuan Amandemen IFRS 3 Business Combinations, IFRS 15 Revenue from Contract with Customer, IFRS 16 Leases tidak dilakukan karena belum diadopsi – Ketentuan transisi

PSAK 71 Instrumen Keuangan • PSAK 71 merupakan adopsi dari IFRS 9 Financial Instruments yang dikeluarkan per 1 Januari 2016 yang efektif 1 Januari 2018. • PSAK 71 mengatur perubahan: klasifikasi dan pengukuran, penurunan nilai, dan akuntansi lindung nilai. • Meskipun PSAK 71 akan menggantikan PSAK 55, PSAK 71 ini belum mengganti seluruh ketentuan dan persyaratan yang ada di PSAK 55. – Hingga proyek macro hedging selesai dilakukan oleh IASB, PSAK 71 memperkenankan entitas untuk memilih menerapkan model akuntansi lindung nilai sesuai PSAK 71 atau PSAK 55 secara keseluruhan – PSAK 71 juga memberikan tambahan opsi kebijakan akuntansi untuk menerapkan PSAK 55 untuk macro hedging jika entitas menerapkan PSAK 71. Amandemen terhadap PSAK Lain. • Penerbitan PSAK 71 mengakibatkan amandemen terhadap PSAK lain. Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi • PSAK 71 berlaku efektif untuk laporan keuangan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2020. Penerapan dini diperkenankan.

Klasifikasi Intrumen Keuangan • Klasikasi berdasarkan model bisnis entitas dalam mengelola aset keuangan dan karakteristik arus kas kontraktual dari aset keuangan. – Diukur pada nilai wajar melalui laba rugi kecuali diukur pada biaya perolehan diamortisasi atau nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain. • entitas dapat menetapkan pilihan saat pengakuan awal atas investasi pada instrumen ekuitas tertentu yang umumnya diukur pada nilai wajar melalui laba rugi sehingga perubahan nilai wajarnya disajikan dalam penghasilan komprehensif lain. – Aset keuangan diukur pada biaya perolehan diamortisasi jika kedua kondisi berikut terpenuhi: • aset keuangan dikelola dalam model bisnis yang bertujuan untuk memiliki aset keuangan dalam rangka mendapatkan arus kas kontraktual, dan • persyaratan kontraktual meningkatkan arus kas yang semata dari pembayaran pokok dan bunga (solely payments of principal and interest / SPPI ) • Reklasifikasi pengelolaan aset keuangan jika dan hanya jika – Entitas mengubah model bisnis untuk pengelolaan aset keuangan. – Perubahan tersebut diperkirakan sangat jarang terjadi. – Ditentukan oleh manajemen entitas sebagai hasil dari perubahan eksternal atau internal dan harus signifikan pada kegiatan operasi entitas dan dapat dibuktikan pada pihak eksternal. – Perubahan pada model bisnis entitas akan terjadi hanya jika entitas memulai atau berhenti untuk melaksanakan aktivitas yang signifikan terhadap kegiatan operasinya; entitas telah memperoleh, melepaskan, atau mengakhiri lini bisnis.

Klasifikasi Intrumen Keuangan • Klasikasi berdasarkan model bisnis entitas dalam mengelola aset keuangan dan karakteristik arus kas kontraktual dari aset keuangan. – Diukur pada nilai wajar melalui laba rugi kecuali diukur pada biaya perolehan diamortisasi atau nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain. • entitas dapat menetapkan pilihan saat pengakuan awal atas investasi pada instrumen ekuitas tertentu yang umumnya diukur pada nilai wajar melalui laba rugi sehingga perubahan nilai wajarnya disajikan dalam penghasilan komprehensif lain. – Aset keuangan diukur pada biaya perolehan diamortisasi jika kedua kondisi berikut terpenuhi: • aset keuangan dikelola dalam model bisnis yang bertujuan untuk memiliki aset keuangan dalam rangka mendapatkan arus kas kontraktual, dan • persyaratan kontraktual meningkatkan arus kas yang semata dari pembayaran pokok dan bunga (solely payments of principal and interest / SPPI ) • Reklasifikasi pengelolaan aset keuangan jika dan hanya jika – Entitas mengubah model bisnis untuk pengelolaan aset keuangan. – Perubahan tersebut diperkirakan sangat jarang terjadi. – Ditentukan oleh manajemen entitas sebagai hasil dari perubahan eksternal atau internal dan harus signifikan pada kegiatan operasi entitas dan dapat dibuktikan pada pihak eksternal. – Perubahan pada model bisnis entitas akan terjadi hanya jika entitas memulai atau berhenti untuk melaksanakan aktivitas yang signifikan terhadap kegiatan operasinya; entitas telah memperoleh, melepaskan, atau mengakhiri lini bisnis.

Instrumen Keuangan – Klasifikasi Instrumen utang (termasuk kontrak hybrid) Ekuitas Derivatives Tes SPPI / Arus Kas – pokok dan bunga GAGAL MEMENUHI Tes Model Bisnis (BM) – arus kas kontraktual BM 1: arus kas kontraktual BM 2: arus kas Kontraktual dan menjual instrumen keuangan Diperdagangkan Tidak memenuhi BM 1 dan BM 2 Memilih opsi nilai wajar Tidak Biaya perolehan Diamortisasi Tidak Ya Opsi FVOCI dipilih Tidak FVOCI (with recycling) Tidak Ya FVTPL Ya FVOCI* (tanpa recycling) *Tanpa recycling ke laba rugi. Pemilihan tidak dapat dibatalkan dapat dilakukan tiap instrument pada saat pengakuan awal

Kriteria SPPI Apakah arus kas berasal hanya dari pokok dan bunga • Konsisten dengan ketentuan dasar pinjaman (basic lending agreement) Pokok pinjaman dan bunga • Pokok: jumlah pokok pinjaman yang diperjanjian dalam kontrak nilai wajar pada pengakuan awal • Bunga: Imbalan atas nilai waktu uang, risiko kredit, risiko pinjmanan lainnya (mis: likuiditas), biaya lain termasuk biaya administrasi dan margin laba.

Kriteria SPPI Model Bisnis Karakteristik Pengukuran Memiliki untuk memperoleh arus kas kontraktual • Tujuan: memperoleh arus kas kontraktul Penjualan bersifat insential Penjuala sangat jarang (volume dan frekuensi) Biaya perolehan diamortisasi Memiliki untuk memperoleh arus kas kontraktual dan untuk dijual • Tujuan: memperoleh arus kas kontraktual dan menjual sifatnya tidak terpisahkan. Umumnya lebih banyak penjualan (frekuensi dan volume) dibandingkan memperoleh arus kas kontraktual FVOCI* Lainnya • Tujuan: tidak untuk memperoleh arus kas kontraktual atau dijual FVTPL** • • • *Tidak menerapkan opsi pengukuran dengan nilai wajar **Kriteria SPPI tidak relevan – aset dengan model bisnis ini diukur pada FVTPL

Klasifikasi: Aset Keuangan Kategori Pengukuran § Kategori pengukuran serupa dengan PSAK 55 PSAK 71 • FVTPL • Biaya perolehan diamortisasi • FVOCI PSAK 55 • • FVTPL Loan and Receivable HTM FVOCI § Perubahan signifikan dalam mengklasifikasikan aset keuangan Reklasifikasi aset keuangan tunduk pada ketentuan yang sangat rigit dan diperkirakan tidak sering terjadi • • • FVTPL FVOCI HTM = Fair value to profit and loss = Fair value to other comprehensive Income = Held to Maturiy

Klasifikasi: Liabilitas Keuangan Kategori Pengukuran § Ketentuan PSAK 55 sebagian besar masih dipertahankan § Biaya perolehan diamortisasi § FVTPL § Penyajian dalam OCI atas keuntungan atau kerugian liabilitas keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada FTPL yang timbul dari perubahan risiko kredit, kecuali jika hal tersebut menciptakan atau meningkatkan inkonsistensi pengakuan dan pengukuran (accounting mismatch) Reklasifikasi liabilitas keuangan – tidak diperkenankan OCI = Other Comprehensive income / Penghasilan Komprehensive lain

Pertimbangan dalam Penilaian Bagaimana kinerja dievaluasi Bagaimana risiko dikelola Bagaimana Manajer dikompensasi Pertimbangan dalam Penilaian Tingkat penjualan aktual dan ekspektasian Faktor Lainnya Dinilai pada tingkat di mana sekompok aset dikelola, misal paorfolio aset

Contoh Model Bisnis Portfoliao likuiditas untuk memenuhi kebutuhan pendanaan dalam kondisi tertentu Portfoliao likuiditas untuk memenuhi kebutuhan pendanaan harian Aset dalam bentuk dana yang dikelola pada nilai wajar Pinjaman ritel untuk sekuritisasi Instrumen diperdagangkan. Aset keuangan untuk mendanai liabilitas asuransi Pinjaman ritel untuk mendapatkan arus kas kontraktual

Klasifikasi Piutang Dagang • Kriteria klasifikasi – SPPI terpenuhi – BM – untuk memperoleh arus kas kontraktual terpenuhi • Piutang dagang • Untuk piutang dilakukan sekuritisasi dan transaksi lainnya perlu pertimbangan yang lebih kompleks dengan mempertimbangkan bentuk kontraknya anjak piutang

Opsi untuk Ditetapkan pada FVTPL • Aset keuangan: dapat dilakukan jika penetapan tersebut menghilangkan atau secara signifikan mengurangi inkonsistensi pengukuran atau pengakuan (accounting mismatch) • Liabilitas keuangan: sesuai PSAK 55. Ditetapkan untuk diukur pada FVTPL jika – Dikelola atas dasar nilai wajar; atau – Mengandung derivative melekat (embedded derivative) yang tidak dapat dipisahkan • Berikut dapat ditetapkan untuk diukur pada FVTPL jika kondisi berikut terpenuhi: – Kontrak tertentu untuk membeli atau menjual item non finansial – Ekposur kredit tertentu

Pengukuran Awal Instrumen Keuangan FVTPL Tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi* Nilai wajar ditambah Biaya Transaksi terkait langsung dengan perolehan (biaya transaksi expense) (biaya transaksi dikapitalisasi) *Pengecualian: piutang dagang tanpa komponen pendanaan signifikan diakui sebesar harga transaksi

Pengukuran Instrumen Keuangan Kategori Laba Rugi OCI Biaya perolehan diamortisasi Seluruh keuntungan dan kerugian - Instrumen utang pada FVOCI Bunga, krugian penurunan nilai, keuntungan/kerugian selisih kurs, keuntungan/kerugian saat pelepasan Keuntungan/ kerugian lainnya Instrumen ekuitas* pada FVOCI Dividen (kecuali) jelas merupakan pemulihan atas sebagian biaya perolehan (investasi) Keuntungan/ kerugian perubahan nilai wajar FVTPL Seluruh keuntungan dan kerugian - * Pengukuran dengan metode biaya perolehan tidak diperkenankan PSAK 55

Perubahan utama dari PSAK 55 PSAK 71 Tipe model Kerugian yang telah terjadi (incurred loss) Kerugian ekspektasian (expcedted loss) Jumlah model Beberapa Satu Ruang lingkup Investasi dalam instrumen ekuitas * AFS – Available for sale Diperluas Penurunan nilai diakui untuk investasi pada instrumen ekuitas yang diklasifikasikan sebagai AFS* Tidak ada penurunan nilai yang diakui untuk instrumen ekuitas 96 Pertimbangan (judgement) Meningkat

Ruang Lingkup Penurunan Nilai Dalam ruang lingkup Di luar ruang lingkup • Aset keuangan yang merupakan instrumen utang • Investasi dalam yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi instrumen ekuitas. atau FVOCI (misalnya: piutang dagang, • Komitmen pinjaman instrumen utang). dan jaminan yang • Komitmen pinjaman yang diterbitkan yang tidak diterbitkan yang diukur pada FVTPL. • Kontrak jaminan keuangan* yang diterbitkan yang masuk dalam ruang lingkup PSAK 71, dan yang tidak diukur pada FVTPL. • Piutang sewa dalam ruang lingkup PSAK 30. • Aset kontrak dalam ruang lingkup PSAK 72. • Instrumen keuangan lainnya yang diukur pada FVTPL.

Penurunan nilai – model baru Kejadian masa lalu Informasi yang dicakup Kondisi sekarang Perkiraan kondisi ekonomi masa depan • • Pada umumnya, seluruh aset keuangan “membawa” penyisihan kerugian. • Tidak diperlukan pemicu (trigger) untuk mengakui penurunan nilai • Lebih banyak pertimbangan. Satu model untuk seluruh instrumen keuangan dalam ruang lingkup PSAK 71.

Pendekatan umum Kerugian kredit ekspektasian 12 bulan Berpindah kategori Jika risiko kredit dari aset keuangan telah meningkat signifikan sejak pengakuan awal Kerugian kredit ekspektasian sepanjang umurnya Kembali Jika kondisi di atas tidak lagi terpenuhi • Prinsip umum, menerapkan salah satu dari dua basis pengukuran berikut: • Kerugian kredit ekspektasian 12 bulan; atau • Kerugian kredit sepanjang umurnya. • Basis pengukuran bergantung pada apakah telah terjadi peningkatan risiko kredit secara signifikan sejak pengakuan awal.

Elemen utama dari model penurunan nilai Kerugian kredit ekspektasian 12 bulan Kerugian yang timbul dari peristiwa gagal bayar yang mungkin terjadi dalam 12 bulan setelah akhir periode pelaporan. Kerugian kredit Kerugian yang timbul dari seluruh kemungkinan peristiwa gagal bayar sepanjang ekspektasian prakiraan umur instrumen keuangan. sepanjang umurnya Peningkatan risiko kredit secara signifikan Tidak didefinisikan. Gagal bayar Tidak didefinisikan.

Pendekatan pengukuran ganda – menerapkan definisi gagal bayar • Pertimbangkan indikator kualitatif, misalnya: pelanggaran kovenan hutang. • Konsisten dengan definisi yang digunakan untuk pengelolaan risiko kredit secara internal atas instrumen yang relevan. • Konsisten dengan definisi dalam regulasi yang berlaku, jika memungkinkan. • Diterapkan secara konsisten. Terdapat praduga (rebuttable presumption) bahwa peristiwa gagal bayar tidak terjadi sebelum aset keuangan 90 hari menunggak.

Penilaian kenaikan risiko kredit signifikan • Penilaian didasarkan pada perubahan risiko gagal bayar sejak pengakuan awal. • Tidak didasarkan pada perubahan dalam jumlah kerugian kredit ekspektasian. • Berdasarkan seluruh informasi yang wajar dan terdukung, termasuk informasi perkiraan masa depan (forward-looking information), yang tersedia tanpa biaya atau upaya berlebihan, misalnya: • Perubahan peringkat kredit internal/eksternal secara aktual atau ekspektasian. • Data makroekonomik aktual/perkiraan. • Perubahan harga atau indikator pasar atas risiko kredit. • Perubahan aktual/ekspektasian dalam hasil operasi/lingkungan bisnis peminjam.

Penilaian kenaikan risiko kredit signifikan – risiko gagal bayar • Tidak dapat dilakukan dengan sekedar membandingkan perubahan secara absolut atas risiko gagal bayar. • Risiko gagal bayar cenderung menurun seiring berjalannya waktu. • Jika risiko gagal bayar tidak menurun seiring berjalannya waktu, dapat mengindikasikan kenaikan risiko kredit. • Asumsi di atas tidak berlaku jika kewajiban pembayaran yang signifikan pada periode mendekati jatuh tempo. • Penilaian kuantitatif merupakan indikator utama, dan biasanya didasarkan pada ukuran probabilitas gagal bayar sepanjang umur (lifetime probability of default/PD). • Indikator kualitatif dipertimbangkan, jika tepat digunakan (sebagai ‘watch list’).

Pengecualian risiko kredit rendah Instrumen keuangan memiliki risiko gagal bayar yang rendah. • Risiko gagal bayar rendah Peminjam memiliki kapasitas yang kuat untuk memenuhi kewajiban arus kas kontraktual dalam jangka waktu dekat • Kapasitas yang kuat untuk memenuhi kewajiban dalam jangka waktu dekat Memburuknya kondisi ekonomik dan bisnis dalam jangka panjang mungkin, namun tidak selalu, menurunkan kemampuan peminjam untuk memenuhi kewajiban arus kas kontraktual. • Perubahan yang memburuk tidak selalu mengurangi kemampuan untuk memenuhi kewajiban

Pengecualian risiko kredit rendah • Jika risiko kredit rendah – dapat diasumsikan bahwa risiko kredit belum meningkat secara signifikan sejak pengakuan awal. • Penilaian dilakukan dengan dasar instrumen-per-instrumen. • Instrumen dengan peringkat rating eksternal “investment grade” adalah satu contoh instrumen yang dapat dianggap memiliki risiko kredit rendah. • Jika instrumen tidak lagi berisiko rendah, tidak secara otomatis diasumsikan bahwa risiko telah meningkat secara signifikan.

Piutang Dagang dan Piutang Sewa • Piutang sewa • Pendekatan umum • Pendekatan disederhanakan • Piutang dagang dan aset kontrak dengan komponen pendanaan signifikan • Pendekatan umum • Pendekatan disederhanakan • Piutang dagang dan aset kontrak tanpa komponen pendaan signifikan • Penedekatan disederhanakan penyisihan kerugian selalu senilai dengan kerugian kredit ekspektasian sepanjang umur

Pendekatan Umum dan Disederhanakan atas Piutang Dagang • Dampak memilih pendekatan umum • Perlu menelusuri perubahan risiko kredit sejak pengakuan awal. • Membutuhkan sistem manajemen risiko kredit yang lebih canggih. • Nilai kerugian kredit ekspektasian diperkiraan lebih rendah. • Untuk piutang jangka pendek: pendekatan umum dan pendekatan umum akan memberikan hasil yang sama

Mengukur Penurunan Nilai – ECL • Probabilitas tertimbang • Jumlah yang tidak bias dan rata-rata probabilitas tertimbang (mengevaluasi serangkaian kemungkinan yang dapat terjadi). • Nilai kini • Suku bunga efektif (EIR) awal, atau dengan melakukan penaksiran tertentu untuk menentukan tingkat bunga, sebagai tingkat diskonto. • Kekurangan kas • Selisih antara arus kas yang terutang sesuai kontrak dan arus kas yang diperkirakan diterima oleh entitas.

Contoh - 1 • PT Mawar memiliki piutang dagang senilai Rp 200. 000 yang jatuh tempo dalam waktu 3 bulan. • PT Mawar memperkirakan bahwa skenario yang paling mungkin adalah bahwa jumlah total akan dibayar tepat waktu. • PT Mawar mengestimasi bahwa terdapat: 2% probabilitas bahwa debitor sama sekali tidak membayar; dan 98% probabilitas bahwa jumlah total akan dibayar pada saat jatuh tempo. • PT Mawar mengukur kerugian ekspektasian sebesar 2% dari jumlah kekurangan kas sebesar Rp 200. 000. Karena piutang jangka-pendek tidak memiliki tingkat bunga kontraktual, hal ini menyiratkan bahwa suku efektif (EIR) adalah nol dan pendiskontoan umumnya tidak diperlukan. • Kerugian ekspektasian = Rp 200. 000 x 2% + (Rp 0 x 98%) = Rp 4. 000

Contoh - 2 • PT. Merapi beroperasi hanya di satu lokasi geografis, dan memiliki portofolio piutang dagang senilai Rp 70 juta pada 31 Desember 20 X 1. • Basis pelanggan terdiri atas berbagai pelanggan kecil. • Piutang dagang miliki karakteristik risiko yang serupa dan tidak memiliki komponen pendanaan signifikan. • PT. Merapi menggunakan matriks penyisihan untuk menghitung penurunan nilai. • Matriks penyisihan didasarkan pada: • Tingkat gagal bayar historis selama umur yang diharapkan dari piutang dagang; dan • Mencakup penyesuaian atas estimasi yang bersifat forward-looking. Belum jatuh tempo Tingkat kerugian 0. 5% Menunggak 1– 30 Hari 1. 0% Menunggak 31– 60 Hari 2. 5% Menunggak 61– 90 Hari 6. 0% Menunggak lebih dari 90 Hari 10. 0%

Contoh - 2 • Perhitungan penurunan nilai Jumlah tercatat bruto (A) Tingkat kerugian kredit ekspektasian sepanjang umur (B) Penyisihan kerugian kredit ekspektasian sepanjang umur (A x B) Belum jatuh tempo 30, 000. 00 0. 5% 150, 000. 00 Menunggak 1– 30 hari 20, 000. 00 1. 0% 200, 000. 00 Menunggak 31– 60 hari 10, 000. 00 2. 5% 250, 000. 00 Menunggak 61– 90 hari 7, 000. 00 6. 0% 420, 000. 00 Menunggak >90 hari 3, 000. 00 10. 0% 300, 000. 00 70, 000. 00 1, 320, 000. 00

Contoh - 3 • PT Kencana memiliki pinjaman (aset keuangan) dengan jangka waktu 10 tahun senilai Rp 200. 000. Bunga dibayarkan setahun sekali. Suku bunga kupon dan suku bunga efektif adalah 5%. • PT Kencana menyimpulkan untuk mengakui kerugian kredit ekspektasian 12 bulan. • Pinjaman tersebut memiliki PD (probability of default) 12 bulan sebesar 0, 5%. • LGD (loss given default) – estimasi jumlah kerugian jika pinjaman gagal bayar - adalah 25%, dan akan timbul dalam waktu 12 bulan jika pinjaman gagal bayar. • Penyisihan kerugian untuk kerugian kredit ekspektasian 12 bulan adalah 250. 000, yang dihitung dengan mengalikan jumlah arus kas terutang dalam kontrak (210. 000, yakni 200. 000 pokok + 10. 000 bunga) dengan PD (0, 5%) dan dengan LGD (25%), dan mendiskontokan jumlah yang dihasilkan menggunakan suku bunga efektif satu tahun (5%). • 210. 000 x 0, 5% x 25% = 262. 500 PV=262. 500/1. 05=250. 000

Contoh - 3 • Pada 31 Desember 20 X 1, PT A memberikan pinjaman untuk periode 4 tahun dengan nilai Rp 1 juta yang diklasifikasikan sebagai diukur pada biaya perolehan diamortisasi. Bunga dibayarkan setiap tahun. Tingkat bunga kupon dan tingkat bunga efektif (EIR) = 5%. • PT A menyimpulkan bahwa tepat untuk mengakui kerugian kredit ekspektasian 12 bulan. • Pinjaman tersebut memiliki PD (probability of default) 12 bulan sebesar 0, 5%. • Tabel di samping menunjukan arus kas kontraktual dan probabilitas tertimbang arus kas yang diperkirakan jika pinjaman tersebut gagal bayar dalam 12 bulan setelah akhir periode pelaporan. • Pertanyaan: Berapa jumlah penyisihan kerugian atas pinjaman tersebut pada 31 Desember 20 X 1? Tanggal Arus kas kontraktual Arus kas yang diperkirakan 31 Desember 20 X 2 50. 000 0 31 Desember 20 X 3 50. 000 70. 000 31 Desember 20 X 4 50. 000 70. 000 31 Desember 20 X 5 1. 050. 000 400. 000 31 Desember 20 X 6 0 400. 000

Contoh - 4 Tanggal jatuh tempo Pokok Suku buku efektif awal Probability of default (12 bulan) Tanggal Arus kas kontraktual (A) 10, 000, 000 10, 000 210, 000 31/12/20 X 2 31/12/20 X 3 31/12/20 X 4 31/12/20 X 5 31/12/20 X 6 - 31/12/20 X 5 200, 000 5. 00 % 0. 5% Arus kas yang Kekurangan kas (A-B) diperkirakan (B) 10, 000 14, 000, 000 (4, 000, 000) 80, 000 130, 000 80, 000 9, 523, 810 -3, 628, 118 -3, 455, 350 106, 951, 322 Nilai kini dari kekurangan kas x Probability of default (12 bulan) Kerugian kredit ekspektasian Jurnal pada tanggal 31 Desember 20 X 1: -62, 682, 093 46, 709, 570 0. 5% 233, 548 Debit Pinjaman – jumlah tercatat bruto 200, 000 Kas Kerugian penurunan nilai Pinjaman – penyisihan kerugian kredit ekspektasian (80, 000) Nilai kini (5%) Kredit 200, 000 233, 548

Contoh - 5 • Melanjutkan contoh #2, pada 31 Desember 20 X 2, PT A menyimpulkan bahwa tepat untuk mengakui kerugian kredit ekspektasian sepanjang umur. PT A mengestimasi pinjaman tersebut memiliki PD (probability of default) sepanjang umur sebesar 20%. • Jika pinjaman gagal bayar kapan pun selama periode pinjaman, nilai kini sisa kekurangan kas sebesar Rp 89. 283. 800 pada 31 Desember 20 X 2. • Pada contoh #2, penyisihan kerugian kredit pada 31 Desember 20 X 1 sebesar Rp 233. 548. • Pertanyaan: • Apa jurnal pada tanggal 31 Desember 20 X 1? • Berapa jumlah penyisihan kerugian kredit yang diakui pada tanggal 31 Desember 20 X 2? • Apa jurnal pada tanggal 31 Desember 20 X 2?

Contoh - 5 Pertanyaan #2 Nilai kini sisa kekurangan kas Probability of default sepanjang umur Kerugian kredit ekspektasian Pertanyaan #3 Kerugian kredit ekspektasian - 31 Desember 20 X 1 Kerugian kredit ekspektasian - 31 Desember 20 X 2 Tambahan kerugian kredit ekspektasian - tahun 20 X 2 89, 283, 800. 00 20% 17, 856, 760. 00 233, 548 17, 856, 760. 00 17, 623, 212. 15 Jurnal pada tanggal 31 Desember 20 X 2: Debit Kredit Pinjaman – jumlah tercatat bruto 10, 000 Pendapatan bunga 10, 000 (untuk mengakui pendapatan bunga berdasarkan suku bunga efektif pinjaman, yakni 5% dari 1 juta) Kas 10, 000 Pinjaman – jumlah tercatat bruto 10, 000 (untuk mengakui penerimaan kas atas bunga) Kerugian penurunan nilai 17, 623, 212. 15 Pinjaman – penyisihan kerugian kredit ekspektasian (untuk mengakui perubahan atas penyisihan kerugian kredit selama tahun 20 X 2)

Akuntansi Lindung Nilai Tujuan dan Ruang Lingkup Akuntansi Lindung Nilai Instrumen Lindung Nilai Item lindung nilai Kriteria Kualifikasian untuk Akuntansi Lindung Nilai Akuntansi untuk Hubungan Lindung Nilai Kualifikasian Lindung Nilai atas Sekelompok Item Opsi untuk menetapkan eksposur kredit yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi

Tujuan dan Ruang Lingkup Akuntansi Lindung Nilai Tujuan akuntansi lindung nilai adalah untuk menunjukkan dalam laporan keuangan dampak dari aktivitas manajemen risiko entitas yang menggunakan instrumen keuangan untuk mengelola eksposur yang timbul dari risiko tertentu yang dapat mempengaruhi laba rugi Pendekatan ini bertujuan menyampaikan konteks instrumen lindung nilai dalam hal akuntansi lindung nilai diterapkan dan memberi informasi atas tujuan dampak lindung nilai. Untuk lindung nilai atas nilai wajar atas eksposur suku bunga dari portofolio aset keuangan atau liabilitas keuangan Entitas dapat menerapkan persyaratan akuntansi lindung nilai dalam PSAK 55

PSAK 72

Tujuan • Menetapkan prinsip tentang sifat, jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan dan arus kas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. • Pencapaian tujuan – Mengakui pendapatan untuk menggambarkan pengalihan barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan – Mempertimbangkan syarat kontrak serta seluruh fakta dan keadaan yang relevan – Untuk kontrak individual dan portfolio kontrak

PSAK 72 Pendahuluan • tujuan dan ruang lingkup Pengakuan • Identifikasi kontrak, kombinasi kontrak, modifikasi kontrak, identifikasi dan penyelesaian kewajiban Pengukuran • Menentukan, mengalokasikan harga transaksi, perubahan Biaya Kontrak • Biaya incremental, pemenuhan kontrak, amortisasi dan penurunan nilai Penyajian Pengungkapan

PSAK 72 – 5 Step Mengakuan Pendapatan 1. Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan ; 2. Mengindentifikasi kewajiban pelaksanaan; 5. Mengakui pendapatan ketika (pada saat) entitas telah menyelesaikan kewajiban pelaksanaan. 3. Menentukan harga transaksi; 4. Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban pelaksanaan;

Pokok Perubahan Pengakuan • • • Indentifikasi kontrak Kombinasi kontrak Modifikasi kontrak Identifikasi kewajiban pelaksanaan Penyelesaian kewajiban pelaksanaan Pengukuran • Menentukan harga transfer • Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban pelaksanaan Penyajian dan Pengungkapan

Pengakuan Indentifikasi kontrak Kombinasi kontrak Modifikasi kontrak Identifikasi kewajiban pelaksanaan Penyelesaian kewajiban pelaksanaan 124

Mengidentifikan Kontrak Entitas mencatat kontrak dgn pelanggan hanya jika seluruh kriteria berikut terpenuhi: a) para pihak dalam kontrak telah menyetujui kontrak (secara tertulis, lisan atau sesuai dengan praktik bisnis pada umumnya) dan berkomitmen untuk melaksanakan kewajiban mereka masing-masing; b) entitas dapat mengidentifikasi hak setiap pihak mengenai barang atau jasa yang akan dialihkan; c) entitas dapat mengidentifikasi jangka waktu pembayaran barang atau jasa yang akan dialihkan; d) kontrak memiliki substansi komersial (yaitu risiko, waktu, atau jumlah arus kas masa depan entitas diperkirakan berubah sebagai akibat dari kontrak); dan e) kemungkinan besar entitas akan menagih imbalan yang akan menjadi haknya dalam pertukaran barang atau jasa yang akan dialihkan ke pelanggan. Entitas hanya mempertimbangkan kemampuan dan intensi pelanggan untuk membayar jumlah imbalan ketika jatuh tempo. Jumlah imbalan yang akan menjadi hak entitas mungkin lebih kecil dari jumlah yang tercatat dalam kontrak jika imbalan bersifat variabel karena entitas dapat menawarkan suatu konsesi harga kepada pelanggan (lihat paragraf 52).

Kombinasi Kontrak • Kriteria kombinasi kontrak, sebagai kontrak tunggal jika satu atau lebih kriteria berikut terpenuhi: a. kontrak dinegosiasikan sebagai satu paket dengan tujuan komersial tunggal; b. jumlah imbalan yang dibayarkan dalam satu kontrak bergantung pada harga atau pelaksanaan dari kontrak lain; atau c. barang atau jasa yang dijanjikan dalam kontrak (atau beberapa barang atau jasa yang dijanjikan dalam setiap kontrak) merupakan kewajiban pelaksanaan tunggal sesuai dengan paragraf 22 -30. 126

Modifikasi Kontrak • Modifikasi kontrak adalah perubahan dalam ruang lingkup atau harga kontrak (atau keduanya) yang disetujui oleh para pihak dalam kontrak. • Entitas mencatat sebagai kontrak terpisah jika kondisi berikut terpenuhi: – ruang lingkup kontrak meningkat karena penambahan barang atau jasa yang dijanjikan bersifat dapat dibedakan (distinct) (sesuai dengan paragraf 26 -30); dan – harga kontrak meningkat oleh sejumlah imbalan yang mencerminkan harga jual berdiri sendiri (stand-alone selling prices) entitas atas penambahan barang atau jasa yang dijanjikan dan penyesuaian yang tepat terhadap harga yang mencerminkan keadaan kontrak tertentu.

Modifikasi Kontrak • Jika modifikasi kontrak tidak dicatat sebagai kontrak terpisah, maka entitas mencatat barang atau jasa yang dijanjikan yang belum dialihkan pada tanggal modifikasi kontrak dengan cara manapun di bawah ini yang dapat diterapkan: – Entitas mencatat modifikasi kontrak seolah-olah modifikasi kontrak tersebut merupakan penghentian kontrak yang ada dan menciptakan kontrak baru, jika sisa barang atau jasa bersifat dapat dibedakan dari barang atau jasa yang dialihkan pada atau sebelum tanggal modifikasi kontrak. Jumlah imbalan yang dialokasikan pada sisa kewajiban pelaksanaan (atau pada sisa barang atau jasa yang bersifat dapat dibedakan dalam kewajiban pelaksanaan tunggal yang diidentifikasikan sesuai dengan paragraf 22(b)) adalah jumlah dari: • (i) imbalan yang dijanjikan oleh pelanggan (termasuk jumlah yang telah diterima dari pelanggan) yang tercakup dalam estimasi harga transaksi dan yang belum diakui sebagai pendapatan; dan • (ii) imbalan yang dijanjikan sebagai bagian dari modifikasikontrak.

Mengidentifikan Kewajiban Pelaksanaan • Pada awal kontrak, entitas menilai barang atau jasa yang dijanjikan dalam kontrak dengan pelanggan dan mengidentifikasi sebagai kewajiban pelaksanaan setiap janji untuk mengalihkan kepada pelanggan baik: a) suatu barang atau jasa (atau sepaket barang atau jasa) yang bersifat dapat dibedakan; atau b) serangkaian barang atau jasa yang bersifat dapat dibedakan yang secara substansial sama dan memiliki pola pengalihan yang sama kepada pelanggan (lihat paragraf 23). 129

Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan Janji kontrak dengan pelanggan • Kontrak umumnya secara eksplisit menyatakan barang atau jasa yang dijanjikan untuk dialihkan kepada pelanggan. • Akan tetapi, kewajiban pelaksanaan tidak terbatas pada barang atau jasa yang secara eksplisit dinyatakan dalam kontrak. Barang atau jasa Bersifat dapat Dibedakan • • Penjualan barang yang diproduksi; yang dibeli Pelaksanaan tugas Penyediaan jasa; jasa pengaturan Pembaian hak kepada barang dan jasa

Barang atau Jasa Bersifat dapat Dibedakan • Barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan bersifat dapat • dibedakan jika kedua kriteria berikut terpenuhi: a. pelanggan memperoleh manfaat dari barang atau jasa baik barang atau jasa itu sendiri atau bersama dengan sumber daya lain yang siap tersedia kepada pelanggan (yaitu barang atau jasa yang bersifat dapat dibedakan); dan b. janji entitas untuk mengalihkan barang atau jasa kepada pelanggan dapat diidentifikasi secara terpisah dari janji lain dalam kontrak (yaitu janji untuk mengalihkan barang atau jasa yang bersifat dapat dibedakan dalam konteks kontrak tersebut). Jika barang atau jasa yang dijanjikan bersifat tidak dapat dibedakan, entitas mengombinasikan barang atau jasa dengan barang atau jasa lain yang dijanjikan sampai entitas mengidentifikasi sepaket barang atau jasa tersebut bersifat dapat dibedakan.

Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan pada Waktu Tertentu Pengukuran Kemajuan terhadap Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan secara penuh • Metode Pengukuran Kemajuan • Pengukuran Kemajuan yang Rasional

Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan • Entitas mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dengan mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan (yaitu aset) kepada pelanggan. Aset dialihkan ketika (atau selama) pelanggan memperoleh pengendalian atas aset. • Pada awal kontrak entitas menentukan apakah entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan sepanjang waktu (sesuai dengan paragraf 35 -37) atau menyelesaikan kewajiban pelaksanaan pada suatu waktu tertentu (sesuai dengan paragraf 38).

Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Sepanjang Waktu (Performance Obligation Over Time) • Entitas mengalihkan pengendalian barang atau jasa sepanjang waktu dan, oleh karena itu, menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dan mengakui pendapatan sepanjang waktu, jika satu dari kriteria berikut terpenuhi: a. pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat yang disediakan oleh kinerja entitas saat entitas melaksanakan kewajiban pelaksanaannya tersebut (lihat paragraf PP 03 -PP 04); b. kinerja entitas menciptakan atau meningkatkan aset (sebagai contoh, pekerjaan dalam proses) yang dikendalikan pelanggan sebagai aset yang diciptakan atau ditingkatkan (lihat paragraph PP 05); atau c. kinerja entitas tidak menciptakan suatu aset dengan penggunaan alternatif terhadap entitas (lihat paragraf 36) dan entitas memiliki hak yang dapat dipaksakan untuk pembayaran kinerja yang

Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Pada Waktu Tertentu (Performance Obligation At a Point In Time) • Jika kewajiban pelaksanaan tidak diselesaikan sepanjang waktu sesuai dengan paragraf 35 -37, maka entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan pada waktu tertentu. • Untuk menentukan waktu tertentu entitas mempertimbangkan persyaratan pengendalian dalam paragraf 31 -34. • Entitas mempertimbangkan indikator pengalihan pengendalian, yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada, hal berikut: a. Entitas memiliki hak kini atas pembayaran aset b. Pelanggan memiliki hak kepemilikan legal atas aset c. Entitas telah mengalihkan kepemilikan fisik atas aset d. Pelanggan memiliki risiko dan manfaat signifikan atas kepemilikan aset e. Pelanggan telah menerima aset

Pengukuran Menentukan harga transaksi • • • Imbalan Variabel Liabilitas Pengemalian Estimasi Pematasan Imbalan Variabel Penentuan kembali Imbalan Variabel Keberadaan Komponan Pendanaan Signifikan dalam Kontrak • Imbalan Non Kas • Uang Imbalan kepada Pelanggan Mengalokasikan harga transaksi terhadap kewajiban Pelaksanaan Perubahan dalam Harga Transaksi

Menentukan Harga Transaksi • Ketika (atau selama) kewajiban pelaksanaan diselesaikan, entitas mengakui pendapatan atas sejumlah harga transaksi (yang tidak termasuk estimasi atas imbalan variabel yang dibatasi sesuai dengan paragraf 56 -58) yang dialokasikan terhadap kewajiban pelaksanaan. Menentukan Harga Transaksi • Entitas mempertimbangkan syarat kontrak dan praktik bisnis umum entitas untuk menentukan harga transaksi. Harga transaksi adalah jumlah imbalan yang diperkirakan menjadi hak entitas dalam pertukaran untuk mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan, tidak termasuk jumlah yang ditagih atas nama pihak ketiga (sebagai contoh, beberapa pajak penjualan). Imbalan yang dijanjikan dalam kontrak dengan pelanggan dapat mencakup jumlah tetap, jumlah variabel, atau keduanya.

Menentukan Harga Transaksi • Entitas mempertimbangkan syarat kontrak dan praktik bisnis umum entitas untuk menentukan harga transaksi. Sifat, waktu, dan jumlah imbalan yang dijanjikan oleh pelanggan mempengaruhi estimasi harga transaksi. • Ketika menentukan harga transaksi, entitas mempertimbangkan dampak dari seluruh hal berikut: a. imbalan variabel (lihat paragraf 50 -55 dan 59); b. estimasi pembatas imbalan variabel (lihat paragraf 56 -58); c. keberadaan komponen pendanaan signifikan dalam kontrak (lihat paragraf 60 -65); d. imbalan nonkas (lihat paragraf 66 -69); dan e. utang imbalan kepada pelanggan (lihat paragraf 70 -72).

Mengalokasikan Harga Transaksi terhadap Kewajiban Pelaksanaan • Tujuan ketika mengalokasikan harga transaksi adalah entitas mengalokasikan harga transaksi terhadap setiap kewajiban pelaksanaan (atau barang atau jasa bersifat dapat dibedakan) dalam jumlah yang menggambarkan jumlah imbalan yang diharapkan menjadi hak entitas dalam pertukaran untuk mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan. • Untuk memenuhi tujuan alokasi, entitas mengalokasikan harga transaksi terhadap setiap kewajiban pelaksanaan yang diidentifikasi dalam kontrak dengan dasar harga jual berdiri sendiri relatif (relative stand-alone selling price) sesuai dengan paragraf 76 -80, kecuali diatur khusus dalam paragraf 81 -83 (untuk alokasi diskon) dan paragraf 8486 (untuk alokasi

Biaya Kontrak Biaya inkremantal atas Perolehan Kontrak Biaya Pemenuhan Kontrak Amortisasi dan Penurunan Nilai

Penyajian • Ketika salah satu pihak dalam kontrak telah melaksanakan, entitas menyajikan kontrak dalam laporan posisi keuangan sebagai aset kontrak atau liabilitas kontrak, bergantung pada hubungan antara kinerja entitas dan pembayaran pelanggan. Entitas menyajikan hak tanpa syarat terhadap imbalan secara terpisah sebagai piutang.

Pengungkapan • Tujuan persyaratan pengungkapan adalah agar entitas mengungkapkan informasi yang cukup yang memungkinkan pengguna laporan keuangan memahami sifat, jumlah, waktu dan ketidakpastian pendapatan dan arus kas yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Untuk mencapai tujuan tersebut, entitas mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif tentang seluruh hal berikut: a. kontrak dengan pelanggan (lihat paragraf 113 -122); b. pertimbangan signifikan dan perubahan dalam pertimbangan, yang dibuat dalam menerapkan Pernyataan ini terhadap kontrak tersebut (lihat paragraf 123 -126); dan c. aset yang diakui dari biaya untuk memperoleh atau memenuhi kontrak dengan pelanggan sesuai dengan paragraf 91 atau 95 (lihat paragraf 127 -128).

Pengungkapan • Kontrak dengan Pelanggan – – Pemisahan Pendapatan Saldo Kontrak Kewajiban Pelaksanaan Harga Transaksi yang Dialokasikan terhadap Sisa Kewajiban Pelaksanaan • Pertimbangan Signifikan dalam Penerapan Pernyataan Ini – Menentukan Waktu Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan – Menentukan harga transaksi dan jumlah yang dialokasikan untuk kewajiban pelaksanaan • Aset yang Diakui dari Biaya untuk Memperoleh atau Memenuhi Kontrak dengan Pelanggan

Tanggal Efektif • Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2020. Penerapan dini diperkenankan. • Jika entitas menerapkan Pernyataan ini lebih dini, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut.

Ketentuan Transisi (Paragraf C 02 -C 08) • Entitas menerapkan Pernyataan ini menggunakan satu dari dua metode berikut: a. secara retrospektif untuk setiap periode pelaporan sajian sebelumnya sesuai dengan PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan tunduk pada panduan (expedients) dalam paragraf C 05; atau b. secara retrospektif dengan dampak kumulatif atas penerapan secara awal Pernyataan ini diakui pada tanggal penerapan awal sesuai dengan paragraf C 07 C 08.

Pedoman Penerapan a. Pemisahaan Pendapatan b. kewajiban pelaksanaan diselesaikan sepanjang waktu (paragraph PP 2 -PP 13); c. metode untuk mengukur kemajuan terhadap penyelesaian kewajiban pelaksanaan secara penuh (paragraf PP 14 -PP 19); d. penjualan dengan hak retur (paragraf PP 20 -PP 27); e. garansi (paragraf PP 28 -PP 33); f. imbalan prinsipal dibandingkan dengan agen (paragraf PP 34 -PP 38); g. opsi pelanggan untuk tambahan barang atau jasa (paragraph PP 39 PP 43); h. hak pelanggan yang tidak dilaksanakan (paragraf PP 44 -PP 47);

Pedoman Penerapan i. biaya dibayar di muka yang tidak dapat dikembalikan (dan beberapa biaya terkait) (paragraf PP 48 -PP 51); j. lisensi (paragraf PP 52 -PP 63 B); k. perjanjian pembelian kembali (paragraf PP 64 -PP 76) l. pengaturan konsinyasi (paragraf PP 77 -PP 78); m. pengaturan bill-and-hold (paragraf PP 79 -PP 82); n. penerimaan pelanggan (paragraf PP 83 -PP 86); dan o. pengungkapan pemisahan pendapatan (paragraf PP 87 PP 89).

Contoh MENGIDENTIFIKASI KONTRAK CI 02 • Contoh 1 – Kolektabilitas Imbalan • Contoh 2 – Imbalan Bukan Berdasarkan Harga Tertulis – Konsesi Harga Implisit • Contoh 3 – Konsesi Harga Implisit • Contoh 4 – Penilaian Kembali Kriteria untuk Mengidentifikasi Kontrak MODIFIKASI KONTRAK CI 18 • Contoh 5 – Modifikasi Kontrak untuk Barang • Contoh 6 – Perubahan Harga Transaksi Setelah Modifikasi Kontrak • Contoh 7 – Modifikasi Kontrak Jasa • Contoh 8 – Modifikasi yang Menghasilkan Penyesuaian Catch Up Kumulatif Terhadap Pendapatan • Contoh 9 – Perubahan dalam Ruang Lingkup dan Harga yang Tidak Disetujui

Contoh MENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN PELAKSANAAN CI 44 • Contoh 10 – Barang dan Jasa Tidak Bersifat Dapat Dibedakan • Contoh 11 – Menentukan Apakah Barang atau Jasa Bersifat Dapat Dibedakan • Contoh 12 – Janji Eksplisit dan Implisit dalam Kontrak KEWAJIBAN PELAKSANAAN YANG DISELESAIKAN SEPANJANG WAKTU CI 66 • Contoh 13 – Pelanggan Menerima dan Mengonsumsi Manfaat Secara Simultan • Contoh 14 – Menilai Penggunaan Alternatif dan Hak atas Pembayaran • Contoh 15 – Aset yang Tidak Memiliki Penggunaan Alternatif Bagi Entitas • Contoh 16 – Hak yang Dapat Dipaksakan atas Pembayaran Pelaksanaan yang Diselesaikan Sampai Saat Ini • Contoh 17 – Penilaian Apakah Kewajiban Pelaksanaan Diselesaikan Pada Waktu Tertentu atau Sepanjang Waktu

Contoh MENGUKUR KEMAJUAN TERHADAP PENYELESAIAN KEWAJIBAN PELAKSANAAN SECARA PENUH CI 91 • Contoh 18 – Mengukur Kemajuan Ketika Membuat Barang atau Jasa Tersedia • Contoh 19 – Bahan Baku Belum Terpakai IMBALAN VARIABEL CI 101 • Contoh 20 – Denda Menyebabkan Kenaikan Imbalan Variabel • Contoh 21 – Mengestimasi Imbalan Variabel MEMBATASI ESTIMASI IMBALAN VARIABEL CI 109 • Contoh 22 – Hak Pengembalian • Contoh 23 – Konsesi Harga • Contoh 24 – Insentif Diskon Berdasarkan Volume • Contoh 25 – Fees Manajemen yang Bergantung pada Pembatasan 150

Contoh • KEBERADAAN KOMPONEN KEUANGAN SIGNIFIKAN DI DALAM KONTRAK CI 134 • Contoh 26 – Komponen Keuangan Signifikan dan Hak Pengembalian • Contoh 27 – Pembayaran Ditahan Dalam Kontrak Jangka Panjang • Contoh 28 – Menentukan Tingkat Diskonto • Contoh 29 – Pembayaran di Muka dan Penilaian Tingkat Diskonto • Contoh 30 – Pembayaran di Muka IMBALAN NONKAS CI 155 • Contoh 31 – Pemberian Hak atas Imbalan Nonkas UTANG IMBALAN KEPADA PELANGGAN CI 159 • Contoh 32 – Utang Imbalan Kepada Pelanggan

Contoh • MENGALOKASIKAN HARGA TRANSAKSI KEPADA KEWAJIBAN PELAKSANAAN CI 163 • Contoh 33 – Metodologi Alokasi • Contoh 34 – Mengalokasikan Diskon • Contoh 35 – Alokasi Imbalan Variabel BIAYA KONTRAK CI 188 • Contoh 36 – Biaya Inkremental dalam Memperoleh Kontrak • Contoh 37 – Biaya yang Menyebabkan Kenaikan Aset PENYAJIAN CI 197 • Contoh 38 – Liabilitas dan Piutang Kontrak • Contoh 39 – Aset Kontrak Diakui untuk Pelaksanaan Entitas • Contoh 40 – Piutang Diakui atas Pelaksanaan Entitas

Contoh PENGUNGKAPAN CI 209 • Contoh 41 – Pemisahan Pendapatan – Pengungkapan Kuantitatif • Contoh 42 – Pengungkapan Harga Transaksi yang Dialokasikan ke Sisa Kewajiban Pelaksanaan GARANSI CI 222 • Contoh 44 – Garansi IMBALAN PRINSIPAL DIBANDINGKAN DENGAN IMBALAN AGEN CI 230 • Contoh 45 – Mengatur Provisi Barang atau Jasa (Entitas merupakan Agen) • Contoh 46 – Janji untuk Menyediakan Barang atau Jasa (Entitas merupakan Prinsipal) • Contoh 46 A - Janji untuk Menyediakan Barang atau Jasa (Prinsipal) • Contoh 47 – Janji untuk Menyediakan Barang atau Jasa (Prinsipal) • Contoh 48 – Mengatur Provisi Barang atau Jasa (Entitas merupakan Agen) • Contoh 48 A – Entitas merupakan Prinsipal dan Agen dalam Kontrak yang Sama

Contoh OPSI PELANGGAN ATAS BARANG DAN JASA TAMBAHAN CI 249 • Contoh 49 – Opsi yang Memberikan Pelanggan Hak Material (Voucher Diskon) • Contoh 50 – Opsi yang Tidak Memberikan Pelanggan Hak yang • Bersifat Material (Tambahan Barang atau Jasa) • Contoh 51 – Opsi yang Memberikan Pelanggan Hak Material (Opsi Pembaharuan) • Contoh 52 – Program Loyalitas Pelanggan FEES DIMUKA YANG TIDAK DAPAT DIKEMBALIKAN CI 271 • Contoh 53 – Fee Dimuka yang Tidak Dapat Dikembalikan

Contoh LISENSI CI 275 • Contoh 54 – Hak Menggunakan Kekayaan Intelektual • • • Contoh 55 – Lisensi Kekayaan Intelektual Contoh 56 – Mengidentifikasi Lisensi yang Bersifat Dapat dibedakan Contoh 57 – Hak Waralaba Contoh 58 – Akses ke Lisensi Intelektual Contoh 59 – Hak Menggunakan Kekayaan Intelektual Contoh 60 – Royalti Berbasis Penjualan untuk Lisensi Kekayaan Intelektual • Contoh 61 – Akses Kekayaan Intelektual PERJANJIAN JUAL BELI KEMBALI CI 314 • Contoh 62 – Perjanjian Jual Beli Kembali PENGATURAN BILL-AND-HOLD CI 322 • Contoh 63 – Pengaturan Bill-and-Hold

PSAK 73

PSAK 73 SEWA Masa Sewa • Entitas menentukan masa sewa sebagai periode sewa yang tidak dapat dibatalkan serta periode yang dicakup oleh opsi untuk memperpanjang sewa, jika penyewa cukup pasti untuk mengeksekusi opsi tersebut, dan periode yang dicakup oleh opsi untuk menghentikan sewa, jika penyewa cukup pasti untuk tidak mengeksekusi opsi tersebut. Akuntansi Penyewa • Pengakuan dan Pengukuran awal; Pengukuran selanjutnya; Modifikasi Sewa; Penyajian dan Pengungkapan untuk Penyewa Akuntansi Pesewa • Prinsip; Penyajian dan Pengungkapan untuk Pesewa Transaksi jual dan Sewa Balik • Sewa mensyaratkan agar jika penjual–penyewa mengalihkan aset, yang memenuhi persyaratan PSAK 72, kepada pembeli–pesewa dan menyewa aset tersebut kembali dari pembeli–pesewa, maka baik penjual–penyewa maupun pembeli–pesewa mencatat kontrak pengalihan dan sewa dengan menerapkan paragraf 99 -103

PSAK 73 SEWA Tujuan Standar • menetapkan prinsip pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan atas sewa dengan memperkenalkan model akuntansi tunggal khususnya untuk penyewa. Pokok Pengaturan • Penyewa disyaratkan untuk mengakui aset hak-guna (right-of-use assets) dan liabilitas sewa. Terdapat 2 pengecualian: • sewa jangka-pendek dan • sewa yang aset pendasarnya (underlying assets) bernilai-rendah. • Pesewa mengklasifikasikan sewanya sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan dan mencatat kedua jenis sewa tersebut secara berbeda.

PSAK 73 SEWA PSAK yang digantikan • PSAK 30 Sewa • ISAK 8 Penentuan Apakah suatu Perjanjian Mengandung suatu Sewa • ISAK 23 Sewa Operasi – Insentif • ISAK 24 Evaluasi Substansi Beberapa Transaski yang Melibatkan Bentuk Legal Sewa • ISAK 25 Hak atas Tanah Tanggal Efektif • 1 Januari 2020

STRUKTUR STANDAR • • Tujuan; Ruang Lingkup Pengecualian Pengakuan Mengidentifikasi Sewa Masa Sewa Penyewa Pesewa Transaksi Jual dan Sewa Balik LAMPIRAN • A. Daftar istilah, B. Pedoman Penerapan, C. Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi, D. Amandemen terhadap PSAK CONTOH ILUSTRASI DASAR KESIMPULAN

RUANG LINGKUP SEWA Ruang Lingkup • Sewa mengatur bahwa seluruh sewa termasuk sewa aset hak-guna dalam subsewa masuk dalam ruang lingkup DE PSAK 73, kecuali: • sewa dalam rangka eksplorasi atau penambangan mineral, minyak, gas alam, dan sumber daya serupa yang tidak dapat diperbarui; • sewa aset biologis (PSAK 69); • perjanjian konsesi jasa (ISAK 16); • lisensi kekayaan intelektual (DE PSAK 72) • Hak yang dimiliki oleh penyewa dalam perjanjian lisensi (PSAK 19) untuk item seperti film, rekaman video, karya panggung, manuskrp, hak paten dan hak cipta.

IDENTIFIKASI SEWA Identifikasi Sewa • Suatu kontrak merupakan, atau mengandung, sewa jika kontrak tersebut memberikan hak untuk mengendalikan penggunaan aset identifikasian selama suatu jangka waktu untuk dipertukarkan dengan imbalan (PP 09 -PP 31). Jangka waktu dapat dideskripsikan sebagai jumlah penggunaan aset indetifikasian misal unit produksi. Entitas menilai kembali kontrak jika syarat dan ketentuan kontrak berubah

PENGECUALIAN PENGAKUAN Penyewa dapat memilih untuk tidak menerapkan persyaratan dalam paragraf 22– 49 untuk: (par 6) • sewa jangka-pendek; dan • sewa yang aset pendasarnya bernilai-rendah (sebagaimana dideskripsikan dalam paragraf PP 03–PP 08). Jika paragraf 06 diterapkan untuk sewa jangka pendek, maka penyewa mempertimbangkan sewa tersebut sebagai sewa baru untuk tujuan Pernyataan ini, jika: • terdapat modifikasi sewa; atau • terdapat perubahan masa sewa (sebagai contoh, penyewa mengeksekusi opsi yang sebelumnya tidak termasuk dalam penentuan masa sewanya).

PENGECUALIAN PENGAKUAN Pemilihan sewa jangka-pendek dibuat berdasarkan kelas aset pendasar yang terkait dengan hak guna. Kelas aset pendasar adalah pengelompokan aset pendasar dengan sifat dan penggunaan yang serupa dalam operasi entitas. Pemilihan untuk sewa yang aset pendasarnya bernilai rendah dapat dilakukan atas dasar sewa-per-sewa

Akuntansi Penyewa Model Akuntansi Tunggal • Penyewa mengakui aset dan liabilitas untuk seluruh sewa dengan masa sewa lebih dari 12 bulan, kecuali aset pendasarnya bernilai-rendah. • Penyewa disyaratkan untuk mengakui aset hakguna yang merepresentasikan haknya untuk menggunakan aset pendasar sewaan dan liabilitas sewa yang merepresentasikan kewajibannya untuk membayar sewa.

Akuntansi Penyewa Pengukuran • Penyewa mengukur aset hak-guna dengan cara yang serupa dengan aset non-keuangan lain (seperti aset tetap) dan liabilitas sewa dengan cara yang serupa dengan liabilitas keuangan lainnya. • Penyewa mengakui penyusutan aset hak-guna dan bunga atas liabilitas sewa, dan juga mengklasifikasi pembayaran kas untuk liabilitas sewa menjadi bagian pokok dan bagian bunga dan menyajikannya dalam laporan arus kas dengan menerapkan PSAK 2: Laporan Arus Kas.

Akuntansi Penyewa Teknik Pengukuran • Aset dan liabilitas yang timbul dari sewa pada awalnya diukur berdasarkan nilai kini. • Pengukuran tersebut termasuk pembayaran sewa yang tidak dapat dibatalkan (termasuk pembayaran terkait-inflasi), dan juga termasuk pembayaran yang akan dilakukan pada periode opsional jika penyewa cukup pasti untuk mengeksekusi opsi perpanjangan sewa atau tidak mengeksekusi opsi penghentian sewa. 167

Akuntansi Penyewa Pengakuan dan Pengukuran Awal • mengakui aset hak-guna dan liabilitas sewa • mengukur aset hak-guna pada biaya perolehannya. • mengukur liabilitas sewa pada nilai kini pembayaran sewa yang belum dibayar pada tanggal permulaan. Pembayaran sewa didiskontokan dengan menggunakan suku bunga implisit dalam sewa jika suku bunga tersebut dapat ditentukan. Entitas dapat menggunakan suku bunga pinjaman inkremental penyewa jika suku bunga implisit dalam sewa tidak dapat ditentukan Pengukuran Selanjutnya • mengukur aset hak-guna dengan menerapkan model biaya, kecuali entitas menerapkan model pengukuran lain; dan • mengukur liabilitas sewa untuk merefleksikan bunga atas liabilitas sewa, sewa yang telah dibayar, dan penilaian kembali atau modifikasi sewa atau pembayaran sewa tetap secara-substansi revisian serta mengukur kembali liabilitas sewa untuk merefleksikan perubahan pembayaran sewa 168

Akuntansi Penyewa Modifikasi Sewa • Sewa mensyaratkan agar penyewa mencatat modifikasi sewa sebagai sewa terpisah jika 2 kondisi terpenuhi Penyajian dan Pengungkapan untuk Penyewa • Sewa mencakup persyaratan pengungkapan untuk penyewa. • Penyewa perlu menerapkan pertimbangannya dalam menentukan informasi yang akan diungkapkan untuk mencapai tujuan dalam menyediakan dasar bagi pengguna laporan keuangan untuk menilai dampak sewa terhadap posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas penyewa. 169

Akuntansi Pesewa Prinsip pengakuan • Sewa secara substansial melanjutkan persyaratan akuntansi untuk pesewa yang telah diatur sebelumnya dalam PSAK 30: Sewa. • Pesewa tetap mengklasifikasikan sewanya sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan dan mencatat kedua sewa tersebut secara berbeda. Penyajian dan Pengungkapan untuk Penyewa • Sewa mensyaratkan agar aset pendasar sewa operasi disajikan dalam laporan posisi keuangan sesuai dengan sifat aset pendasar tersebut • Mensyaratkan pengungkapan informasi yang memberikan dasar bagi pengguna laporan keuangan untuk menilai dampak sewa terhadap laporan keuangan pesewa, khususnya pengungkapan tambahan bagi pesewa tentang eksposur risiko pesewa terutama terkait risiko nilai residual. 170

CONTOH 1 • PT. Anggrek melakukan kontrak sewa peralatan selama 3 tahun. Pembayaran sewa per tahun adlah Rp 20 juta; Rp 24 juta dan Rp 28 juta. Tidak ada opsi membeli dan insentif lain dalam kontrak. Bunga implisit sebesar 4, 235% sehingga nilai kini dari sewa sebesar Rp 66 juta. • Jurnal yagn dibuat adalah Aset hak guna 66 juta Liabilitas sewa 66 juta Beban bunga 2, 796 juta Liabilitas sewa 2, 796 juta Beban depresiasi 22 juta Aset hak guna 22 juta Liabilitas sewa 20 juta Kas 20 juta

CONTOH 1 Tanggal Awal Kas Tahun 1 Tahun 2 Tahun 3 20. 00 24. 00 28. 00 2. 80 2. 07 1. 14 22. 00 24. 80 24. 07 23. 14 Beban diakui Beban bunga Beban depresiasi Total beban Laporan Posisi Keuangan Aset hak guna 66. 00 22. 00 11. 00 Liabilitas sewa -66. 00 -48. 80 -26. 86 Total beban

ISAK 32 DEFINISI DAN HIERARKI STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

IKHTISAR INTERPRETASI • Memberikan interpretasi definisi dan hierarki SAK. • SAK menambahkan anak kalimat “serta peraturan regulator pasar modal untuk entias yang berada di bawah pengawasannya”. (termasuk SAK sesuai Par 07 • Peraturan regulator mengatur perlakuan akuntansi yang berbeda dengan PSAK atau ISAK / peraturan regulator pasar modal bertentangan dengan PSAK atau ISAK yang spesifik, maka interpretasi ini mensyaratkan entitas untuk menerapkan PSAK atau ISAK yang spesifk tersebut.

Kerangka Konseptual Peraturan regulator tidak bertentangan perlakuan SAK • Peraturan digunakan sebagai standar penyusunan laporan Peraturan regulator bertentangan dengan SAK • Entitas menerapkan PSAK atau ISAK spesifik tersebut perbedaan perlakuan akuntansi mengurangi korehensi prinsip perlakuan akuntansi

TERIMA KASIH Dwi Martani - 081318227080 martani@ui. ac. id atau dwimartani@yahoo. com http: //staff. blog. ui. ac. id/martani/ 176