Pengaturan Bersama Agenda 1 Standar Pengaturan Bersama 2
Pengaturan Bersama
Agenda 1. Standar Pengaturan Bersama 2. PSAK 66 Pengaturan Bersama 3. Ilustrasi Pengaturan Bersama 4. Diskusi
Perkembangan PSAK 39 Kerjasama Operasi • BOT • BTO PSAK 12 Pengendalian Bersama • • Pengendalian Bersama Operasi Pengendalian Bersama Aset Pengendalian Bersama Entitas ISAK 12: Pengaturan Bersama Entitas – Kontribusi Aset Non Moneter oleh Venturer PSAK 66 Pengaturan Bersama • Operasi Bersama • Ventura Besama
Kerjasama Operasi PSAK 39 Tidak Berlaku
PSAK 39 Kerjasama Operasi • Bentuk kerjasama operasi – Entitas hukum terpisah dengan entitas hukum partisipan – Tanpa pembentukan entitas hukum terpisah • Pengoperasian aset kerjasama dapat dilakukan dengan: – Bangun Kelola Serah (BKS/BOT) – Bangun Serah Kelola (BSK / BTO) • Aset yang diserahkan dalam KSO dicatat oleh pemilik aset KSO sebesar biaya perolehan. Dana yang ditanamkan dicatat sebagai penyertaan KSO. Investor mencatat dana yang diterima dalam penyertaan KSO sebagai kewajiban. • Aset yang dibangun dengan didanai oleh investor dicatat oleh yang mengelola aset KSO tersebut, dalam hal yang mengelola adalah satu dari investor atau pemilik aset. • Aset KSO dicatat sebesar biaya perolehan atau biaya pembangunan dalam perjanjian atau nilai wajar mana yan paling obyektif dan berdaya uji. • Investor mencatat penyerahan aset KSO di akhir konsesi dengan mnghapus seluruh aset. Pemilik akan mengakui aset dan pendapatan / pendapatan ditangguhkan jika tidak memiliki kepastian manfaat ekonomi. BOT
PSAK 39 Kerjasama Operasi • Jika penyerahan saat aset KSO selesai di bangun, penyerahan ini harus dicatat sebagai hak atas pendapatan atau penghasilan KSO. Penerimaan kas atau hak atas pendapatan/penghasilan secara periodik dari bagi hasil atau bagi pendapatan atau bentuk lain yang timbul dari KSO ini diakui sebagai pendapatan KSO. • Pemilik aset mencatat penyerahan tersebut dalam akun aset KSO dengan mengkredit akun kewajiban jangka panjang KSO. Pembayaran periodik kepada investor karena adanya perjanjian KSO ini dicatat sebagai pelunasan utang beserta bunga dan beban atau penghasilan KSO. • Penghitungan bunga dengan mengacu pada tingkat bunga normal dikalikan dengan sisa kewajiban atau sisa piutang bagi investor. Selisih antara beban bunga (atau penghasilan bunga bagi investor) dan bagian dari kewajiban KSO (atau piutang KSO bagi Investor) dari jumlah yang dibayarkan (atau diterima investor) dimasukkan sebagai penghasilan atau beban KSO. • Aset KSO harus disusutkan secara sistematis oleh pengelola KSO selama umur ekonominya. Untuk investor, masa penyusutan tidak boleh lebih panjang dari masa konsesi KSO. • Hak bagi pendapatan atau hasil diamortisasi oleh investor.
PSAK 39 Kerjasama Operasi • Pengungkapan aktiva tetap untuk aset Kerjasama Operasi (KSO): – klasifikasi aktiva yang membentuk aset KSO, – penentuan biaya perolehan aset KSO, – penentuan depresiasi atau amortisasi aset KSO. • Pengungkapan perjanjian bagi pendapatan/hasil KSO, : – penghitungan atau penentuan hak bagi pendapatan/hasil KSO, – penentuan amortisasi hak bagi pendapatan/hasil KSO, – penghitungan (tambahan) beban atau penghasilan KSO yang timbul dari pembayaran bagi pendapatan/hasil. beban
Pengendalian Bersama PSAK 12 Tidak Berlaku
PSAK 12 Pengendalian Bersama • Pengendalian bersama adalah persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu aktivitas ekonomi, dan ada hanya ketika keputusan keuangan dan operasional strategis terkait dengan aktivitas tersebut mensyaratkan konsensus mutlak dari pihak-pihak yang berbagi pengendalian (venturer). • Ventura bersama adalah perjanjian kontraktual dimana dua atau lebih pihak menjalankan aktivitas ekonomi yang tunduk pada pengendalian bersama
PENGENDALIAN BERSAMA – PSAK 12 LAMA Perjanjian Kontraktual : • Dua atau lebih venturer • Pengendalian bersama Venturer Investor No Control Pengendalian Bersama Operasi (PBO) Ventura Bersama Venturer Pengendalian Bersama Aset (PBA) Pengendalian Bersama Entitas (PBE)
PENGENDALIAN BERSAMA OPERASI (PBO) • Pemanfaatan aset dan sumber daya lainnya dari para venturer • Tidak memerlukan pembentukan suatu PT, firma, atau badan usaha lain • Tidak memerlukan pengelolaan keuangan yang terlepas dari venturer. • Masing-masing venturer menggunakan aset tetap dan persediannya. • Perjanjian biasanya mengatur cara pembagian pendapatan dan beban bersama di antara venturer. • Atas bagian partisipasi dalam PBO, venturer mengakui dalam laporan keuangannya: – Aset yang dikendalikan dan kewajiban yang ditanggung; dan. – Beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang diperoleh dari penjualan barang dan jasa ventura bersama. • Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan venturer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan. • Laporan keuangan PBO dapat tidak disusun untuk ventura bersama tersebut. • Namun, venturer dapat menyusun pertanggungjawaban manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja ventura bersama.
PENGENDALIAN BERSAMA ASET (PBA) • Adanya kepemilikan bersama oleh venturer atas aset yang dikontribusikan kepada ventura bersama. • Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat bagi venturer. • Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian keluaran dari aset dan menanggung suatu bagian yang disetujui dari beban yang terjadi. • Tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan, atau entitas lainnya, • Tidak memerlukan suatu struktur keuangan yang terpisah dari venturer
PENGENDALIAN BERSAMA ASET (PBA) • Atas bagian partisipasinya dalam PBA, venturer mengakui dalam laporan keuangannya: – Bagiannya atas PBA, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat aset. – Setiap kewajiban yang telah terjadi dan bagiannya atas kewajiban yang terjadi bersama dengan venturer lain yang berkaitan dengan ventura bersama. – Setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaian bagiannya atas keluaran ventura bersama, bersama dengan bagiannya atas beban yang terjadi oleh ventura bersama. – Setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian partisipasinya dalam ventura bersama. • Dikarenakan sudah diakui dalam laporan keuangan venturer, maka tidak ada penyesuaian atau prosedur konsolidasi yang diperlukan. • Laporan keuangan dapat tidak disusun untuk ventura bersama tersebut. • Namun, venturer dapat menyusun pertanggungjawaban manajemen sehingga mereka dapat menilai kinerja ventura bersama.
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS (PBE) • Melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan atau entitas lainnya yang mana setiap venturer mempunyai bagian partisipasi. • Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang sama seperti entitas lainnya. • Entitas tersebut dapat mengadakan kontrak atas nama sendiri dan memperoleh pembiayaan untuk tujuan aktivitas ventura bersama. • Setiap venturer berhak atas bagian laba dari pengendalian bersama entitas. • PBE melakukan catatan akuntansi, menyusun, dan menyajikan laporan keuangan sendiri sesuai SAK. • Kontribusi kas dan sumber daya lain dari venturer ke PBE dimasukkan dalam catatan akuntansi venturer dan diakui dalam laporan keuangan venturer sebagai investasi pada pengendalian bersama entitas. • Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama entitas dengan menggunakan – Metode ekuitas atau, – Konsolidasi proporsional.
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS (PBE) • Ada dua format pelaporan untuk konsolidasi proporsional : – Laporan posisi keuangan venturer memasukkan satu per satu bagiannya atas aset yang dikendalikan bersama dan kewajiban yang ditanggung bersama. Laporan laba rugi komprehensif venturer memasukkan satu per satu bagiannya atas penghasilan dan beban dari PBE. – Venturer dapat memasukkan unsur-unsur (baris) terpisah dalam laporan keuangan untuk bagiannya atas aset, kewajiban, penghasilan dan beban dari PBE. • Venturer menghentikan penggunaan konsolidasi proporsional sejak tanggal venturer kehilangan pengendalian bersama atas PBE. • Venturer mengakui bagian partisipasinya dalam PBE dengan menggunakan metode ekuitas (PSAK 15) sebagai pilihan yang direkomendasikan. • Venturer menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal venturer berhenti memiliki : – pengendalian bersama atas. Hidayat PBE, atau Taufik – pengaruh signifikan atas PBE.
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS (PBE) Akibat Berhentinya Pengendalian Bersama Entitas Venturer Investor l N PSAK 55 o. C ro ont Significant Influence PSAK 15 Con trol PSAK 4 & 22
PENGENDALIAN BERSAMA ENTITAS (PBE) • Pada saat pengendalian bersama hilang, investor mengukur setiap investasi yang dipertahankan dalam PBE sebelumnya pada nilai wajar. Nilai wajar dari setiap investasi yang dipertahankan + Hasil pelepasan sebagian dari partisipasi pada PBE Nilai tercatat investasi pada tanggal ketika hilangnya pengendalian bersama Keuntungan atau Kerugian
Pengaturan Bersama PSAK 66 Berlaku mulai 2015
PSAK 66 - Perubahan Standar 19
PSAK 66 Pengaturan Bersama PSAK 66: Pengaturan Bersama mengadopsi seluruh pengaturan dalam IFRS 11 Joint Arrangements per 1 Januari 2013, kecuali: • Amandemen Consolidated Financial Statements, Joint Arrangements and Disclosure of Interests in Other • Entities: Transition Guidance (Amendments to IFRS 10, IFRS 11 and IFRS 12) tidak diadopsi karena tidak relevan. • Referensi terhadap IFRS 9 tidak diadopsi karena tidak relevan. • Amandemen terhadap IFRS lainnya tidak diadopsi karena tidak relevan. PSAK 66 dilengkapi • • Lampiran A Daftar Istilan Lampiran B Pedoman Penerapan Lamporan C Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi Contoh Ilustrasi
Tujuan dan Ruang Lingkup Tujuan : • Menetapkan prinsip-prinsip pelaporan keuangan entitas yang memiliki kepentingan dalam pengaturan yang dikendalikan bersama (yaitu pengaturan bersama). Ruang Lingkup : • Diterapkan oleh seluruh entitas yang merupakan pihak dalam pengaturan bersama.
Difinisi Pengaturan bersama adalah pengaturan yang dua atau lebih pihak memiliki pengendalian bersama. Pengaturan bersama memiliki karakteristik : • Para pihak terikat oleh suatu pengaturan kontraktual • Pengaturan kontraktual memberikan pengendalian bersama kepada dua atau lebih pihak dalam pengaturan tersebut Pengaturan bersama meliputi operasi bersama atau ventura bersama. Pengendalian bersama adalah persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu pengaturan, yang ada hanya ketika keputusan mengenai aktivitas relevan mensyaratkan persetujuan dengan suara bulat dari seluruh pihak yang berbagi pengendalian.
Jenis dan Klasifikasi Pengaturan Bersama
Jenis Pengaturan Bersama Entitas menentukan jenis pengaturan bersama yang entitas tersebut terlibat di dalamnya. Klasifikasi pengaturan bersama sebagai operasi bersama atau ventura bersama bergantung pada hak dan kewajiban para pihak dalam pengaturan. Operasi bersama adalah pengaturan bersama yang mengatur bahwa para pihak yang memiliki pengendalian bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset, dan kewajiban terhadap liabilitas, terkait dengan pengaturan tersebut. Para pihak tersebut disebut operator bersama. Ventura bersama adalah pengaturan bersama yang mengatur bahwa para pihak yang memiliki pengendalian bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset neto pengaturan tersebut. Para pihak tersebut disebut venturer bersama. 24
Jenis dan Klasifikasi Pengaturan Bersama
Laporan Keuangan Para Pihak – Operator Bersama Operator bersama mengakui hal berikut terkait dengan kepentingannya dalam operasi bersama: • aset, mencakup bagiannya atas aset apapun yang dimiliki bersama • liabilitas, mencakup bagiannya atas liabilitas apapun yang terjadi bersama. • pendapatan dari penjualan bagiannya atas output yang dihasilkan dari operasi bersama; • bagiannya atas pendapatan dari penjualan output oleh operasi bersama; dan • beban, mencakup bagiannya atas beban apapun yang terjadi secara bersama-sama. 26
Laporan Keuangan Para Pihak – Ventura Bersama Venturer bersama mengakui kepentingannya dalam ventura bersama sebagai investasi dan mencatat investasi tersebut dengan menggunakan metode ekuitas sesuai dengan PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama, kecuali entitas dikecualikan dari penerapan metode ekuitas seperti yang ditentukan dalam Pernyataan tersebut
Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi Pernyataan efektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2015. Ketentuan Transisi • Ketika Pernyataan ini pertama kali diterapkan, entitas hanya perlu menyajikan informasi kuantitatif sebagaimana yang disyaratkan oleh PSAK 25 untuk periode tahun buku yang terdekat sebelum periode tahun buku penerapan pertama kali PSAK 66: Ventura Bersama – Ketentuan Transisi dari Metode Konsolidasi Proporsional ke Metode Ekuitas • Ketika berubah dari metode konsolidasi proporsional ke metode ekuitas, entitas mengakui investasinya dalam ventura bersama pada awal periode sajian paling awal.
Akuntansi untuk Penjualan atau Kontribusi kepada Operasi Bersama • Ketika operator bersama melakukan transaksi dengan operasi bersama: penjualan atau kontribusi aset, transaksi dengan pihak lain operator bersama mengakui keuntungan atau kerugian transaksi tersebut sebatas kepentingan para pihak lain dalam operasi bersama. • Ketika transaksi tersebut memberikan bukti pengurangan atas nilai realisasi neto aset yang akan dijual atau kontribusi kepada operasi bersama, atau bukti rugi penurunan nilai aset tersebut, kerugian tersebut diakui sepenuhnya oleh operator bersama.
Akuntansi untuk Pembelian Aset dari Operasi Bersama • Ketika operator bersama melakukan transaksi dengan operasi bersama: pembelian aset operator bersama tidak mengakui keuntungan atau kerugian transaksi sampai entitas menjual kembali aset tersebut kepada pihak lain. • Ketika transaksi tersebut memberikan bukti pengurangan atas nilai realisasi neto aset yang akan dibeli atau bukti rugi penurunan nilai aset tersebut, operator bersama mengakui bagiannya atas kerugian tersebut.
PSAK 15 DAN 67 VENTURA BERSAMA
PSAK 15 - Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama § Entitas Asosiasi entitas yang mana investor memiliki pengaruh signifikan § Ventura Bersama pengaturan bersama yang para pihaknya memiliki pengendalian bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset neto dari pengaturan § Metode Ekuitas metode akuntansi di mana investasi awalnya dicatat sebesar harga perolehan selanjutnya disesuaikan atas perubahan pascaperolehan laba atau rugi dan penghasilan komprehensif lain. § Harga perolehan awal + bagian laba – bagian rugi – bagian distribusi dari investee +/- penghasilan komprehensif § Ketika investasi rugi sehingga investasi menjadi negatif, maka investasi akan disajikan sebesar nol, liabilitas diakui jika memiliki kewajiban hukum dan konstruktif. Jika laba, pengakuan laba baru setelah bagian laba sama dengan bagian rugi yang telah diakui.
PSAK 15 - Penerapan Metode Ekuitas • Entitas dengan pengendalian bersama atau pengaruh signifikan atas investee mencatat investasinya pada entitas investasi atau ventura bersama dengan menggunakan metode ekuitas, kecuali jika investasi tersebut memenuhi syarat pengecualian penerapan metode ekuitas • Pengecualian – jika investasi dimilliki atau dimiliki secara tidak langsung melalui entitas modal ventura, reksa dana, unit perwalian dan entitas serupa termasuk dana asuransi terkait investasi dapat memilih menggunakan nilai wajar PSAK 55 • Jika entitas mau dijual menerapkan PSAK 58
PSAK 15 - Penghentian Metode Ekuitas • Jika entitas menjadi entitas anak PSAK 65 • Jika sisa kepentingan merupakan aset keuangan PSAK 55. Nilai wajar sisa kepentingan diangggap sebagai nilai wajar pada saat pengakuan awal aset keuangan sesuai PSAK 55, entitas mengakui selisihnya sebagai laba rugi. • Ketika metode ekuitas dihentikan, seluruh jumlah yang telah diakui dalam penghasilan komprehensif lain menggunakan dasar yang sama jika investee melepas aset dan liabilitas. • Jika investee menjadi investasi pada ventura bersama atau sebaliknya, maka entitas melanjutkan penerapan metode ekuitas dan tidak mengukur kembali kepentingan yang tersisa.
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura bersama - material Entitas mengungkapkan untuk setiap ventura bersama yang material terhadap entitas pelapor • kas dan setara kas yang termasuk dalam paragraf PP 12(b)(i); • liabilitas keuangan jangka pendek (tidak termasuk utang dagang dan utang lainnya dan provisi) • liabilitas keuangan jangka panjang (tidak termasuk utang dagang dan utang lain dan provisi) • penyusutan dan amortisasi; • penghasilan bunga; • beban atau penghasilan pajak penghasilan.
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura bersama - material Untuk setiap ventura bersama dan entitas asosiasi yang material terhadap entitas pelapor, entitas mengungkapkan: • dividen yang diterima dari ventura bersama atau entitas asosiasi; • ringkasan informasi keuangan ventura bersama dan entitas asosiasi yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada: • aset lancar; • aset tidak lancar; • liabilitas jangka pendek; • liabilitas jangka panjang; • pendapatan; • laba atau rugi dari operasi yang dilanjutkan; • laba atau rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan; • penghasilan komprehensif lain; • total penghasilan komprehensif.
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura bersama - material Jika entitas mencatat untuk kepentingannya dalam ventura bersama atau entitas asosiasi menggunakan metode ekuitas: • jumlah yang disajikan dalam laporan keuangan ventura bersama atau entitas asosiasi disesuaikan untuk mencerminkan penyesuaian yang dibuat oleh entitas ketika menggunakan metode ekuitas, seperti penyesuaian nilai wajar yang dibuat pada saat akuisisi dan penyesuaian untuk perbedaan kebijakan akuntansi; • entitas memberikan rekonsiliasi antara ringkasan informasi keuangan yang disajikan dan jumlah tercatat atas kepentingannya dalam ventura bersama atau entitas asosiasi. Enitas dapat menyajikan ringkasan informasi keuangan: • entitas mengukur kepentingannya dalam ventura bersama atau entitas asosiasi pada nilai wajar sesuai PSAK 15: Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama; dan • ventura bersama atau entitas asosiasi tidak menyusun laporan keuangan dan penyusunan atas dasar tersebut akan tidak praktis atau menyebabkan biaya yang tidak semestinya.
PSAK 67 Pengungkapan untuk ventura bersama - material Entitas mengungkapkan, secara gabungan, nilai tercatat atas kepentingannya dalam seluruh ventura bersama atau entitas asosiasi yang secara individual tidak material yang dicatat menggunakan metode ekuitas. Entitas juga mengungkapkan secara terpisah jumlah gabungan dari bagian entitas dalam ventura bersama atau entitas asosiasi atas: • • • (a) laba atau rugi dari operasi yang dilanjutkan; (b) laba atau rugi setelah pajak dari operasi yang dihentikan; (c) penghasilan komprehensif lain; (d) total penghasilan komprehensif. Entitas memberikan pengungkapan secara terpisah untuk ventura bersama dan entitas asosiasi. Ketika kepentingan entitas dalam entitas anak, ventura bersama, atau entitas asosiasi diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58, entitas tidak disyaratkan untuk mengungkapkan ringkasan laporan keuangan untuk entitas anak, ventura bersama atau entitas asosiasi
Contoh - Konstruksi • CI 02. A dan B (para pihak) adalah dua perusahaan yang bisnisnya adalah penyediaan berbagai jenis jasa konstruksi publik dan swasta. Mereka membentuk pengaturan kontraktual untuk bekerja sama untuk tujuan pemenuhan kontrak dengan pemerintah atas desain dan konstruksi jalan antara dua kota. Pengaturan kontraktual tersebut menentukan bagian partisipasi A dan B dan menetapkan pengendalian bersama atas pengaturan, yang subjek pengaturan tersebut adalah penyerahan jalan. • CI 03. Para pihak membentuk kendaraan terpisah (entitas Z) sebagai pihak yang akan melakukan pengaturan. Entitas Z, atas nama A dan B, menyepakati kontrak dengan pemerintah. Selain itu, aset dan liabilitas terkait dengan pengaturan dimiliki oleh entitas Z. Fitur utama bentuk hukum entitas Z adalah bahwa para pihak, bukan entitas Z, memiliki hak atas aset entitas dan kewajiban terhadap liabilitas entitas.
Contoh - Konstruksi • CI 04. Pengaturan kontraktual antara A dan B menetapkan bahwa: a) hak atas semua aset yang dibutuhkan untuk melaksanakan aktivitas dalam pengaturan dibagi oleh para pihak berdasarkan bagian partisipasi mereka dalam pengaturan; b) para pihak memiliki beberapa tanggung jawab dan tanggung jawab bersama untuk semua kewajiban operasinal dan keuangan terkait dengan aktivitas dalam pengaturan berdasarkan bagian partisipasi mereka dalam pengaturan; dan c) keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari aktivitas pengaturan dibagi oleh A dan B berdasarkan bagian partisipasi mereka dalam pengaturan • CI 05. Untuk tujuan koordinasi dan pengawasan aktivitas, A dan B menunjuk operator, yang akan menjadi karyawan dari salah satu pihak. Setelah waktu yang ditentukan, peran operator akan digilir dari satu pihak ke pihak lain. A dan B menyetujui bahwa aktivitas akan dilaksanakan oleh karyawan operator atas dasar ‘tidak ada keuntungan atau kerugian’. • CI 06. Sesuai dengan persyaratan yang ditentukan dalam kontrak dengan pemerintah, entitas Z adalah pihak yang akan menagihkan jasa konstruksi kepada pemerintah atas nama para pihak.
Contoh - Konstruksi ANALISIS • CI 07. Pengaturan bersama dilaksanakan melalui kendaraan terpisah yang bentuk hukumnya tidak memberikan pemisahan antara pihak dan kendaraan terpisah (yaitu aset dan liabilitas yang dimiliki dalam entitas Z adalah aset dan liabilitas para pihak). Hal ini diperkuat dengan persyaratan yang telah disetujui oleh para pihak dalam pengaturan kontraktual mereka, yang menyatakan bahwa A dan B memiliki hak atas aset, dan kewajiban terhadap liabilitas, terkait dengan pengaturan yang dilakukan melalui entitas Z. Pengaturan bersama tersebut adalah operasi bersama. • CI 08. A dan B masing-masing mengakui dalam laporan keuangan mereka bagian mereka atas aset (contohnya aset tetap, piutang dagang) dan bagian mereka atas setiap liabilitas yang dihasilkan dari pengaturan (contohnya utang dagang kepada pihak ketiga) berdasarkan bagian partisipasi yang disetujui oleh mereka. Masing-masing pihak juga mengakui bagiannya atas pendapatan dan beban yang dihasilkan dari jasa konstruksi yang diberikan kepada pemerintah melalui entitas Z. 41
Contoh – Pengolahan LNG • CI 44. Perusahaan A memiliki lapangan gas yang belum dikembangkan yang berisi sumber daya gas yang substansial. Perusahaan A menentukan bahwa lapangan gas akan dapat berjalan secara ekonomis hanya jika gas tersebut dijual ke pelanggan di pasar luar negeri. Untuk melakukannya, fasilitas gas alam cair (LNG) harus dibangun untuk mencairkan gas sehingga gas dapat diangkut dengan kapal ke pasar luar negeri. • CI 45. Perusahaan A menyepakati pengaturan bersama dengan perusahaan B dalam rangka mengembangkan dan mengoperasikan lapangan gas dan fasilitas LNG. Di bawah pengaturan tersebut, perusahaan A dan B (para pihak) menyetujui untuk berkontribusi lapangan gas dan kas, masing-masing, untuk kendaraan terpisah, entitas C. Sebagai imbalan terhadap kontribusi tersebut, masing-masing pihak mengambil 50% bagian kepemilikan atas entitas C. Fitur utama bentuk hukum entitas C adalah bahwa fitur tersebut menyebabkan kendaraan terpisah dipertimbangkan sebagai dirinya sendiri (yaitu aset dan liabilitas yang dimiliki di dalam kendaraan terpisah adalah aset dan liabilitas kendaraan terpisah dan bukan aset dan liabilitas para pihak).
Contoh – Pengolahan LNG • CI 46. Pengaturan kontraktual antara pihak menyatakan bahwa: a) perusahaan A dan B masing-masing harus menunjuk dua komisarisnya sebagai dewan komisaris entitas C. Dewan komisaris harus menyetujui secara bulatatas strategi dan investasi yang dilakukan oleh entitas C. b) manajemen sehari-hari atas lapangan gas dan fasilitas LNG, termasuk aktivitas pengembangan dan konstruksi, akan dilakukan oleh staf perusahaan B sesuai dengan arahan yang disetujui bersama oleh para pihak. Entitas C akan mengganti kepada B atas biaya yang terjadi dalam mengelola lapangan gas dan fasilitas LNG. c) entitas C bertanggung jawab atas pajak dan royalti atas produksi dan penjualan LNG sama seperti liabilitas lainnya yang terjadi dalam kegiatan usaha normal, seperti utang dagang, restorasi lapangan, dan liabilitas purna operasi (decommisioning). (d) perusahaan A dan B memiliki bagian yang sama dalam keuntungan dari kegiatan yang dilakukan dalam pengaturan dan, dengan demikian, mempunyai hak bagian yang sama atas setiap dividen yang dibagikan oleh entitas C. 43
Contoh – Pengolahan LNG • CI 48. Dewan komisaris entitas C memutuskan untuk menyepakati pengaturan pembiayaan dengan sindikasi pemberi pinjaman Untuk embantu pendanaan pengembangan lapangan gas dan pembangunan fasilitas LNG. Estimasi total biaya pengembangan dan konstruksi adalah Rp 1. 000. CI 49. Sindikasi pinjaman memberikan entitas C pinjaman Rp 700. 000. Pengaturan pembiayaan menentukan bahwa sindikasi memiliki jaminan untuk perusahaan A dan B hanya jika entitas C gagal bayar pada pengaturan pinjaman selama pengembangan lapangan dan pembangunan fasilitas LNG. Sindikasi pinjaman menyetujui bahwa sindikasi tidak memiliki jaminan dari perusahaan A dan B pada saat fasilitas LNG telah berproduksi karena sindikasi telah me-nilai bahwa arus kas masuk entitas C yang dihasilkan dari penjualan LNG akan cukup untuk memenuhi pembayaran kembali pinjaman. Meskipun pada saat ini para kreditur tidak mempunyai jaminan atas perusahaan A dan B, tetapi sindikasi mempertahankan perlindungan atas gagal bayar entitas C dengan mengambil hak gadai atas fasilitas LNG.
Contoh – Pengolahan LNG ANALISIS • CI 50. Pengaturan bersama dibentuk melalui kendaraan terpisah yang bentuk hukumnya memberikan pemisahan antara pihak dan kendaraan terpisah. Persyaratan dalam pengaturan kontraktual tidak menyatakan bahwa para pihak memiliki hak atas aset atau kewajiban terhadap liabilitas entitas C, tetapi mereka menetapkan bahwa para pihak memiliki hak atas aset neto entitas C. Sifat jaminan dari pengaturan pembiayaan selama pengembangan lapangan gas dan konstruksi fasilitas LNG (yaitu perusahaan A dan B memberikan jaminan terpisah selama tahap ini) tidak dengan sendirinya memaksakan para pihak menanggung liabilitas entitas C (yaitu pinjaman yang merupakan liabilitas entitas C). Perusahaan A dan B memiliki liabilitas terpisah, yang merupakan jaminan mereka untuk membayar kembali pinjaman jika entitas C gagal bayar selama tahap pengembangan dan konstruksi. • CI 51. Tidak ada fakta, dan keadaan lain yang mengindikasikan bahwa para pihak memiliki hak atas seluruh manfaat ekonomi yang substansial dari aset entitas C dan bahwa para pihak memiliki kewajiban atas liabilitas entitas C. Pengaturan bersama tersebut adalah ventura bersama. CI 52. Para pihak mengakui hak mereka atas aset neto entitas C sebagai investasi dan mencatatnya dengan menggunakan metode ekuitas. 45
KSO - Perpajakan • KSO menurut pajak dibagi menjadi dua: – KSO administrative – KSO non administrative • KSO Administratif, artinya administrasi usaha sepenuhnya dilakukan atas nama KSO, mulai dari pengajuan tender, penandatanganan kontrak kerja hingga penagihan hasil kerja atau penerbitan invoice kepada customer. • KSO Administrative merupakan obyek pajak untuk PPN dan withholding, sedangkan untuk PPh dilaksanakan oleh masing-masing partisipan KSO. • Invoice dibagi qq masing-masing partisipan, jika sudah terlanjur dibuat invoice pemecahan invoice dilakukan oleh KPP.
KSO - Administratif • KSO administrative memilki NPWP sendiri. • KSO Adminstrasitf entitas yang terpisah dari anggotanya, KSO wajib: – Memotong pajak atas pembayaran yang menjadi Objek Pemotongan PPh kepada anggota KSO, ataupun sebaliknya; dan – Memungut PPN atas penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan/atau Jasa Kena Pajak (JKP) kepada anggota KSO, ataupun sebaliknya. • KSO Administrative menyelenggarakan pembukuan sendiri terpisah dari anggotanya.
KSO Non Administratif • KSO non administrative tidak memilki NPWP sendiri. • Bukan merupakan entitas yang terpisah dari anggotanya. • Tidak ada aspek pejak atas setiap penyerahan barang/jasa dari anggota KSO ke KSO atau sebaliknya. • KSO non administrasi tidak perlu menyelenggarakan pembukuan khusus. • Pembukuan dilakukan oleh masing-masing anggota. • Dapat diselenggarakan pembukuan khusus KSO agar: – Masing-masing anggota KSO dapat mengetahui jumlah dan jenis kontribusi yang diberikan terhadap KSO; – Masing-masing anggota KSO dapat mempertanggungjawabkan keuntungan yang diperoleh dari KSO, begitupun sebaliknya; dan – Masing-masing anggota KSO dapat menilai kinerja bisnis MBA.
TERIMA KASIH Dwi Martani - 081318227080 martani@ui. ac. id atau dwimartani@yahoo. com http: //staff. blog. ui. ac. id/martani/ 49
- Slides: 49