PENGANTAR AKUNTANSI 1 Berbasis IFRS EDISI 2 Financial
PENGANTAR AKUNTANSI 1 Berbasis IFRS EDISI 2 —Financial Accounting 2 nd, IFRS Edition Jerry J. Weygandt Ph. D. , CPA Paul D. Kimmel Ph. D. , CPA Donald E. Kieso Ph. D. , CPA
BAB 7 KECURANGAN, PENGENDALIAN INTERNAL, DAN KAS
Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Menjelaskan tentang kecurangan dan pengendalian internal. Mengidentifikasi prinsip dari kegiatan pengendalian internal. Menjelaskan penerapan prinsip pengendalian internal terhadap penerimaan kas. Menjelaskan penerapan prinsip pengendalian internal terhadap pengeluaran kas. Menjelaskan operasional dana kas kecil. Menerangkan fitur pengendalian pada rekening bank. Menyiapkan rekonsiliasi bank. Menjelaskan pelaporan kas. www. penerbitsalemba. com
Pratinjau Bab 7 www. penerbitsalemba. com
Kecurangan dan Pengendalian Internal Kecurangan Tindakan yang tidak jujur oleh seorang karyawan yang menghasilkan keuntungan pribadi bagi karyawan tersebut yang merugikan pemberi kerja (perusahaan). Tiga faktor utama yang berkontribusi terhadap kegiatan kecurangan Ilustrasi 7 -1 www. penerbitsalemba. com
Kecurangan dan Pengendalian Internal Semua metode dan tindakan terkait yang diadopsi dalam sebuah organisasi untuk: 1. melindungi asetnya. 2. meningkatkan keandalan catatan akuntansinya. 3. meningkatkan efisiensi operasional. 4. memastikan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan. www. penerbitsalemba. com
Kecurangan dan Pengendalian Internal Lima unsur utama: 1. Lingkungan pengendalian. 2. Penilaian risiko. 3. Aktivitas pengendalian. 4. Informasi dan komunikasi. 5. Pengawasan. www. penerbitsalemba. com
Wawasan tentang Orang, Planet, dan Laba www. penerbitsalemba. com
Kecurangan dan Pengendalian Internal Prinsip dari Kegiatan Pengendalian Internal Penetapan Tanggung Jawab Pengendalian paling efektif bila hanya satu orang yang bertanggung jawab atas tugas yang diberikan. Pemisahan Tugas Individu yang berbeda harus bertanggung jawab terhadap kegiatan terkait. Prosedur Dokumentasi Perusahaan harus menggunakan dokumen yang diberi nomor, dan semua dokumen harus dipertanggungjawabkan. www. penerbitsalemba. com
Kecurangan dan Pengendalian Internal Prinsip dari Kegiatan Pengendalian Internal Pengendalian Fisik Ilustrasi 7 -2 www. penerbitsalemba. com
Kecurangan dan Pengendalian Internal Prinsip dari Kegiatan Pengendalian Internal Verifikasi Internal Independen 1. Menverifikasi laporan secara periodik oleh seorang karyawan yang independen 2. Perbedaan dan pengecualian harus dilaporkan ke tingkat manajemen. Ilustrasi 7 -3 www. penerbitsalemba. com
Kecurangan dan Pengendalian Internal Prinsip dari Kegiatan Pengendalian Internal Pengendalian Sumber Daya Manusia 1. Mengikat karyawan yang menangani kas dengan kontrak. 2. Merotasi tugas karyawan dan mewajibkan karyawan untuk mengambil cuti. 3. Melakukan pemeriksaan latar belakang secara menyeluruh. www. penerbitsalemba. com
Anatomi Kecurangan Pengendalian yang Hilang www. penerbitsalemba. com
Anatomi Kecurangan Pengendalian yang Hilang www. penerbitsalemba. com
Anatomi Kecurangan Pengendalian yang Hilang www. penerbitsalemba. com
Anatomi Kecurangan Pengendalian yang Hilang www. penerbitsalemba. com
Anatomi Kecurangan (slide 1 dari 2) Pengendalian yang Hilang www. penerbitsalemba. com
Anatomi Kecurangan (slide 2 dari 2) www. penerbitsalemba. com
Anatomi Kecurangan Pengendalian yang Hilang www. penerbitsalemba. com
Anatomi Kecurangan Pengendalian yang Hilang www. penerbitsalemba. com
Akuntansi Pada Organisasi www. penerbitsalemba. com
Kecurangan dan Pengendalian Internal Keterbatasan Pengendalian Internal Ø Biaya untuk menetapkan prosedur pengendalian tidak melebihi manfaat yang diharapkan. Ø Elemen manusia. Ø Ukuran bisnis. www. penerbitsalemba. com
Wawasan Etika www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Pengendalian Penerimaan Kas Ilustrasi 7 -4 www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Pengendalian Penerimaan Kas Penerimaan dari penjualan Tunai prinsip pengendalian internal yang penting —pemisahan pencatatan dari penyimpanan fisik. Ilustrasi 7 -5 www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Pengendalian Penerimaan Kas Penerimaan Cek atau Giro Ø Penerimaan cek atau giro harus dibuka di hadapan setidaknya dua petugas cek atau giro. Ø Setiap petugas cek atau giro menandatangani daftar sebagai bentuk tanggung jawab atas data tersebut. Ø Salinan asli, beserta ceknya, kemudian dikirim ke departemen kasir. Ø Salinan daftar dikirim ke departemen akuntansi untuk dicatat dalam catatan akuntansi. Petugas juga menyimpan salinannya. www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Pengendalian Pengeluaran Kas Pada umumnya, pengendalian internal atas pengeluaran kas lebih efektif ketika perusahaan membayar dengan menggunakan cek daripada kas. Aplikasi: Ø Sistem voucher (voucher system) Ø Dana kas kecil (petty cash fund) www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Pengendalian Pengeluaran Kas Ilustrasi 7 -6 www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Pengendalian Pengeluaran Kas Sistem voucher (voucher system) Ø Jaringan persetujuan oleh individu yang berwenang, bertindak independen, untuk memastikan bahwa semua pengeluaran dengan menggunakan cek adalah sesuai. Ø Voucher adalah formulir otorisasi yang disiapkan untuk setiap pengeluaran. www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Pengendalian Pengeluaran Kas Dana Kas Kecil—Untuk membayar jumlah yang relatif kecil. Melibatkan: 1. membentuk dana, 2. melakukan pembayaran dari dana tersebut, 3. pengisian kembali dana. www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Ilustrasi: Jika Zhū Company memutuskan untuk membentuk dana sebesar NT$3. 000 pada tanggal 1 Maret, ayat jurnal: 1 Maret Kas Kecil Kas 3. 000 www. penerbitsalemba. com
Pengendalian Kas Ilustrasi: Asumsikan bahwa pada 15 Maret pemegang kas kecil Zhū meminta cek sebesar NT$2. 610. Dana tersebut digunakan untuk kas NT$390 dan struk pembayaran kas kecil untuk prangko NT$1. 320, ongkos kirim penjualan NT$1. 140, dan beban lain-lain sebesar NT$150. Pencatatan ayat jurnal untuk mencatat cek adalah: 15 Maret Beban Prangko 1. 320 Ongkos Kirim Penjualan 1. 140 Beban Lain-Lain Kas www. penerbitsalemba. com 150 2. 610
Pengendalian Kas Ilustrasi: Terkadang, perusahaan mungkin menemukan kekurangan atau kelebihan kas. Asumsikan bahwa pemegang kas kecil Zhū hanya memiliki kas sebesar NT$360 dalam dana ditambah struk pembayaran yang tercantum. Permintaan penggantian dana akan menjadi NT$2. 640, dan Zhū akan membuat pencatatan ayat jurnal sebagai berikut. 15 Maret Beban Prangko 1. 320 Ongkos Kirim Penjualan 1. 140 Beban Lain-Lain Kas Kurang atau Kas Lebih Kas www. penerbitsalemba. com 150 30 2. 610
Wawasan Etika www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Memberikan kontribusi yang signifikan terhadap pengendalian internal atas kas. Ø Meminimalkan jumlah uang yang tetap ada di perusahaan. Ø Menciptakan catatan ganda dari semua transaksi bank. Ø Rekonsiliasi bank. www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Melakukan Setoran Bank Seorang karyawan yang diberi wewenang harus melakukan penyetoran pada bank perusahaan. Ilustrasi 7 -8 www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Menulis Cek Perintah tertulis yang ditandatangani oleh nasabah yang mengarahkan bank untuk membayar sejumlah uang tertentu kepada penerima yang ditunjuk. Ilustrasi 7 -9 www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Laporan Bank Memorandum Debit Ø Biaya administrasi bank. Ø NSF (not sufficient funds— dana tidak cukup). Memorandum Kredit Ø Menagih wesel tagih. Ø Bunga yang diperoleh. Ilustrasi 7 -10 www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Rekonsiliasi Rekening Bank Membuat saldo menurut catatan dan saldo menurut bank sesuai dengan jumlah yang benar atau tepat. Item Rekonsiliasi 1. Setoran yang belum dicatat oleh bank. 2. Cek yang belum diuangkan. 3. Memo bank. 4. Kesalahan. www. penerbitsalemba. com Jeda waktu
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Prosedur Rekonsiliasi Ilustrasi 7 -11 www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Laporan bank untuk Laird Company, pada Ilustrasi 7 -10, menunjukkan saldo menurut catatan bank sebesar £ 15. 907, 45 pada tanggal 30 April 2014. Pada tanggal ini saldo kas menurut catatan adalah £ 11. 589, 45. Dengan menggunakan empat langkah rekonsiliasi, Laird menentukan item rekonsiliasi berikut. Langkah 1. Setoran yang belum dicatat oleh bank: Setoran pada 30 April (diterima oleh bank pada 1 Mei). Langkah 2. Cek yang belum diuangkan: No. 453, £ 3. 000, 00; no. 457, £ 1. 401, 30; no. 460, £ 1. 502, 70. Langkah 3. Kesalahan: Laird menulis cek no. 443 senilai £ 1. 226, 00 dan bank membayar sesuai dengan jumlah tersebut. Namun, Laird mencatat cek sebesar £ 1. 262, 00. Langkah 4. Kesalahan: Laird menulis cek no. 443 senilai £ 1. 226, 00 dan bank membayar sesuai dengan jumlah tersebut. Namun, Laird mencatat cek sebesar £ 1. 262, 00. www. penerbitsalemba. com £ 2. 201, 40 5. 904, 00 36, 00
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Laporan bank untuk Laird Company, pada Ilustrasi 7 -10, menunjukkan saldo menurut catatan bank sebesar £ 15. 907, 45 pada tanggal 30 April 2014. Pada tanggal ini saldo kas menurut catatan adalah £ 11. 589, 45. Dengan menggunakan empat langkah rekonsiliasi, Laird menentukan item rekonsiliasi berikut. Langkah 4. Memo Bank: a. Debit— Cek NSF dari J. R. Baron senilai £ 425, 60 b. Debit—Biaya untuk mencetak cek perusahaan £ 30, 00 c. Kredit—Penagihan wesel tagih senilai £ 1. 000 ditambah bunga yang diperoleh senilai £ 50, dikurangi biaya penagihan bank senilai £ 15, 00 www. penerbitsalemba. com 425, 60 30, 00 1. 035, 00
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Ilustrasi: Membuat rekonsiliasi bank pada 30 April Saldo kas menurut laporan bank Setoran yang belum dicatat oleh bank Cek yang belum diuangkan £ 15. 907, 45 2. 201, 40 (5. 904, 00) Saldo kas yang disesuaikan menurut laporan bank £ 12. 204, 85 Saldo kas menurut catatan Kesalahan pencatatan cek no. 443 Cek NSF Biaya layanan bank Penagihan wesel tagih Saldo kas yang disesuaikan menurut catatan £ 11. 589, 45 36, 00 (425, 60) (30, 00) £ 1. 035, 00 £ 12. 204, 85 www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Ayat Jurnal dari Rekonsiliasi Bank Penagihan Wesel Tagih. Asumsikan bahwa utang bunga senilai £ 50 dan biaya penagihan dibebankan ke Beban Lain-Lain, ayat jurnalnya sebagai berikut. 30 Apr. Kas Beban Lain-Lain Wesel Tagih Pendapatan Bunga www. penerbitsalemba. com 1. 035, 00 1. 000, 00 50, 00
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Kesalahan Pencatatan: Jurnal pengeluaran kas menunjukkan bahwa cek no. 443 adalah pembayaran pada rekening Andrea Company, seorang pemasok. Ayat jurnal koreksi adalah: 30 Apr. Kas 36, 00 Utang Usaha 36, 00 Cek NSF: Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, sebuah cek NSF (cek kosong) menjadi piutang usaha bagi nasabah. Ayat jurnalnya adalah: 30 Apr. Piutang Usaha 425, 60 Kas 425, 60 www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Biaya Administrasi Bank: Nasabah mendebit biaya pencetakan cek (DM) dan biaya administrasi bank lainnya (SC) pada Beban Lain-Lain karena biasanya jumlahnya dalam satu nominal. Ayat jurnalnya adalah: 30 Apr. Beban Lain-Lain Kas 30, 00 Ilustrasi 7 -13 www. penerbitsalemba. com
Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Sistem Transfer Dana Elektronik (EFT) § Sistem pengeluaran dana yang menggunakan jaringan, telepon, atau komputer untuk mentransfer saldo kas dari satu lokasi ke lokasi lainnya. § Transfer EFT biasanya menghasilkan pengendalian internal yang lebih baik karena tidak ada kas atau cek yang dikelola oleh karyawan perusahaan. www. penerbitsalemba. com
Wawasan Investor www. penerbitsalemba. com
Kerjakan! Sally Kist memiliki Linen Kist Fabrics. Sally meminta Anda untuk menjelaskan bagaimana dia harus memperlakukan item-item rekonsiliasi berikut saat merekonsiliasi rekening bank perusahaan: (1) memo debit untuk cek kosong (cek NSF), (2) memo kredit untuk wesel yang ditagihkan oleh bank, (3) cek yang belum diuangkan, dan (4) setoran yang belum dicatat oleh bank. Solusi: Sally harus memperlakukan item rekonsiliasi sebagai berikut. (1) Cek kosong: (2) Wesel Tagih: (3) Cek yang Belum Diuangkan: (4) Setoran yang Belum Dicatat oleh Bank: www. penerbitsalemba. com
Pelaporan Kas Setara kas (cash equivalent) merupakan investasi jangka pendek, dan sangat lancar yang mencakup dua hal berikut. 1. Mudah dikonversi menjadi kas, dan 2. Jatuh tempo dalam jangka pendek sehingga nilai pasar mereka relatif tidak terpengaruh terhadap perubahan tingkat suku bunga. Kas yang Dibatasi Penggunaannya Harus dilaporkan secara terpisah dalam laporan posisi keuangan sebagai kas yang dibatasi penggunaannya. www. penerbitsalemba. com
Pelaporan Kas Ilustrasi 7 -14 www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Poin-Poin Penting Ø Ø Segitiga kecurangan yang dibahas dalam bab ini berlaku untuk semua perusahaan internasional. Beberapa kecurangan besar di AS adalah Enron, World. Com, dan baru ini skema Bernie Madoff Ponzi. Meningkatnya kejahatan ekonomi menimbulkan ancaman bagi perusahaan, hampir sepertiga dari seluruh organisasi di seluruh dunia menjadi korban penipuan dalam periode 12 bulan terakhir. Data survei menunjukkan bahwa kejadian kejahatan ekonomi bervariasi menurut wilayah; Beberapa negara, terutama yang berada di pasar negara berkembang, mengalami tingkat penipuan yang jauh lebih tinggi daripada rata, sebanyak 71% di satu negara; oleh sektor industri, beberapa (terutama asuransi, jasa keuangan, dan komunikasi) melaporkan tingkat kecurangan yang lebih tinggi daripada yang lain; dan berdasarkan ukuran dan jenis organisasi. Namun, tidak ada organisasi yang kebal (Pricewaterhouse. Coopers’ Global Economic Crime Survey, 2009). www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Poin-Poin Penting Ø Ø Ø Skandal akuntansi baik di Amerika Serikat maupun internasional telah memicu kembali perdebatan mengenai manfaat relatif GAAP, yang mengambil pendekatan “berbasis peraturan” terhadap akuntansi, versus IFRS, yang mengambil pendekatan “berbasis prinsip”. FASB mengumumkan bahwa mereka bermaksud untuk memperkenalkan lebih banyak standar berbasis prinsip. Setelah banyak skandal perusahaan, Kongres AS mensahkan Undang-Undang Sarbanes-Oxley (SOX). Berdasarkan SOX, semua perusahaan AS yang diperdagangkan secara publik diharuskan untuk memelihara sistem pengendalian internal yang memadai. Sebagai hasil SOX, eksekutif perusahaan dewan direksi harus memastikan bahwa pengendalian internal dapat diandalkan dan efektif. Selain itu, auditor eksternal yang independen harus membuktikan kelayakan sistem pengendalian internal. www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Poin-Poin Penting Ø Ø Ø SOX menciptakan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Public Company Accounting Oversight Board—PCAOB) untuk menetapkan standar auditing dan mengatur aktivitas auditor. Pengendalian internal adalah sistem cek dan saldo yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan dan kesalahan. Sementara kebanyakan perusahaan memiliki sistem ini, banyak yang tidak pernah benar-benar mengarsipkan mereka, dan juga auditor independen membuktikan keefektifannya. Kedua tindakan ini diperlukan berdasarkan SOX. Perusahaan menemukan bahwa tinjauan pengendalian internal adalah proses yang mahal namun sangat dibutuhkan. Satu penelitian memperkirakan biaya pelaksanaan SOX untuk perusahaan AS di atas $35 miliar, dengan biaya audit meningkat dua kali lipat pada tahun pertama pelaksanaan. www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Poin-Poin Penting Ø Ø Ø Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, standar pengendalian internal SOX hanya berlaku untuk perusahaan yang terdaftar di bursa AS. Masih ada perdebatan mengenai apakah emiten asing harus mematuhi peraturan tambahan ini. Prosedur akuntansi dan pengendalian internal yang terkait dengan kas pada dasarnya sama, yaitu berdasarkan GAAP dan buku teks ini. Selain itu, definisi yang digunakan untuk setara kas adalah sama. Sebagian besar perusahaan melaporkan kas dan setara kas bersama berdasarkan GAAP, seperti yang ditunjukkan dalam buku teks ini. Selain itu, GAAP mengikuti kebijakan akuntansi yang sama yang terkait dengan pelaporan kas yang dibatasi penggunaannya. www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Poin-Poin Penting Ø GAAP dan IFRS mendefinisikan kas dan setara kas dengan cara yang sama seperti berikut. ü Kas terdiri atas kas yang ada dan giro. ü Setara Kas adalah investasi jangka pendek dan likuid yang mudah dikonversi ke jumlah kas yang diketahui dan yang memiliki risiko perubahan nilai yang tidak signifikan. www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Lihat ke Masa Depan Etika telah menjadi aspek pelaporan yang sangat penting. Budaya yang berbeda memiliki perspektif yang berbeda mengenai penyuapan dan aktivitas lain yang patut dipertanyakan, dan akibatnya hukuman atas keterlibatan dalam aktivitas semacam itu sangat bervariasi antar negara. Akuntansi internasional berkualitas tinggi memerlukan standar akuntansi berkualitas tinggi dan audit berkualitas tinggi. Serupa dengan konvergensi GAAP dan IFRS, ada gerakan untuk memperbaiki standar audit internasional. Dewan Standar Audit dan Penjaminan Internasional (International Auditing and Assurance Standards Board—IAASB) berfungsi sebagai badan penetapan standar independen. IAASB bekerja untuk menetapkan standar audit serta penjaminan standar pengendalian kualitas di seluruh dunia. Apakah IAASB mengadopsi ketentuan pengendalian internal yang serupa dengan dokumen di SOX masih harus dilihat. Di bawah standar baru yang diusulkan untuk laporan keuangan, perusahaan tidak akan diizinkan untuk menggabungkan setara kas dengan kas. www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Pertanyaan Uji-Mandiri GAAP Perusahaan Non-AS yang mengikuti IFRS: (a) internal yang dijelaskan dalam buku teks ini. (b) sering mengimbangi kas dengan memperhitungkan utang pada laporan posisi keuangan. (c) tidak diwajibkan mengikuti SOX. (d) tidak satu pun dari hal di atas. www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Pertanyaan Uji-Mandiri GAAP Manakah dari pernyataan berikut ini akuntansi yang benar berdasarkan GAAP untuk kas? (a) Kas tidak dapat digabungkan dengan setara kas. (b) Dana kas yang dibatasi penggunaannya dapat dilaporkan sebagai aset lancar atau tidak lancar bergantung pada keadaan. (c) Dana kas yang dibatasi penggunaannya tidak dapat dilaporkan sebagai aset lancar. (d) Kas yang ada tidak dilaporkan dalam laporan posisi keuangan sebagai Kas. www. penerbitsalemba. com
Perspektif Lain Pertanyaan Uji-Mandiri GAAP Undang-Undang Sarbanes-Oxley berlaku untuk: (a) semua perusahaan AS yang terdaftar di bursa AS. (b) semua perusahaan yang mencantumkan saham pada bursa efek manapun di negara manapun. (c) semua perusahaan Eropa terdaftar di bursa Eropa. (d) berlaku untuk jawaban (a) dan (c). www. penerbitsalemba. com
Kunjungi www. penerbitsalemba. com Fan Page www. facebook. com/penerbit. salemba Follow Us On @penerbitsalemba
Terima Kasih
- Slides: 62