PAGOS PROVISIONALES DEL ISR PERSONAS MORALES COMISION FISCAL

• PAGOS PROVISIONALES • DEL ISR, PERSONAS MORALES • COMISION FISCAL CCPM 1

Mecánica de Cálculo Ingresos acumulables Por: Coeficiente de Utilidad Igual: Base para pago provisional Por: Tasa de ISR del 30% Igual: ISR a pagar de periodo Menos: Pagos provisionales efectuados ISR Retenido por intereses Igual: ISR a pagar en pago provisional 17/10/2021 2

Análisis de los conceptos del Pago Provisional Ingresos Nominales 17/10/2021 3

• ¿Qué son los ingresos nominales ? o bien, ¿Qué debemos entender por este concepto? 17/10/2021 4

Los Ingresos nominales Serán: Los ingresos acumulables 17/10/2021 5

Excepto • El ajuste anual por inflación acumulable. (Art 14 LISR) • Los ingresos del extranjero: 1. De fuente de riqueza ubicada en el extranjero. (Que hayan sido objeto de retención de ISR) 2. Ni los atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extrajero. (Sujetos al pago de ISR en el país donde se ubican estos establecimientos. Art. 15 LISR) 17/10/2021 6

En resumen Los ingresos acumulables: Menos: El ajuste anual por inflación acumulable. Menos: Los ingresos del extranjero. Igual a: Ingresos 17/10/2021 nominales 7

Créditos en UDIS Tratándose de créditos o de operaciones denominados en unidades de inversión, se considerarán ingresos nominales: – Los intereses conforme se devenguen, – El ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en dicha unidad. 17/10/2021 8

TITULO II CAPITULO I DE LOS INGRESOS ARTS. 17 AL 28 Ingresos Acumulables 17/10/2021 9

Ingresos acumulables Las Personas Morales acumularán la totalidad de los ingresos: ü En efectivo, ü En bienes, ü En servicio, ü En crédito o ü De cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. 17/10/2021 10

MOMENTO DE ACUMULACIÓN • EN ENAJENACION O PRESTACION DE SERVICIOS. • A) SE EXPIDA EL COMPROBANTE • B) ENVIO DEL BIEN O SE PRESE EL SERVICIO. • C) SE COBRE O SEA EXIGIBLE TOTAL O PARCIALMENTE EL PRECIO O LA CONTRAPRESTACION PACTADA. • NO APLICABLE PARA HONORARIOS DE S. C. A. C. Y OTROS SERVICIOS YA QUE SE ACUMULAN HASTA QUE SON COBRADOS. 17/10/2021 11

EN USO O G 0 CE TEMPORAL DE BIENES. - CUANDO SE COBREN TOTAL O PARCIALMENTE LAS CONTRAPRESTACOINES - CUANDO SEAN EXIGIBLES. - SE EXPIDA EL COMPROBANTE 17/10/2021 12

ARRENDAMIENTO FINANCIERO O ENAJENACIONES A PLAZO. OPCION 1 TOTAL DEL PRECIO PACTADO OPCION 2 PRECIO EXIGIBLE EN EL EJERCICIO EN ENAJENACIONES A PLAZO SE PUEDE OPTAR POR SOLAMEBNTE ACUMULAR LO COBRADO DURANTE EL EJERCICIO 17/10/2021 13

INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS. - EN EL MES EN QUE SE CONSUME EL PLAZO DE PRESCRIPCION. - EN EL MES EN QUE SE DEMUESTRE NOTORIA IMPOSIBLIDAD PRACTICA DE PAGO INGRESOS EN CONTRATOS DE OBRA - CUANDO LAS ESTIMACIONES SEAN APROBADAS PARA SU COBRO Y SEAN COBRADAS DENTRO DE LOS TRES MESES POSTERIORES DE LO CONTRARIO SE ACUMULARAN HASTA QUE SEAN EFECTIVAMENTE COBRADAS. 17/10/2021 14

Ingresos Acumulables Esto significa que: ü No sólo se encuentran afectos al gravamen los que deriven de la realización de actividades empresariales, ü Sino también los ingresos de: üNaturaleza civil 17/10/2021 15

Ingresos acumulables: (Art. 20 LISR) • Son ingresos acumulables entre otros. • Ingresos determinados inclusive presuntivamente. • La ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie. • Los obtenidos por accesión, que de conformidad con los contratos en los que se otorgó el uso o goce queden a beneficio de los propietarios. • La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial etc. 17/10/2021 16

Ingresos acumulables: (Art. 20 LISR) • Recuperación de créditos deducidos por incobrables. • Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas, o responsabilidades a cargo de terceros. 17/10/2021 17

Ingresos acumulables: • Indemnizaciones para resarcir la disminución que en su productividad haya causado la muerte accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes. • Gastos por cuenta de terceros no comprobados. Cantidades recibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación a nombre de aquél por cuenta de quien se efectua el gto. 17/10/2021 18

Ingresos acumulables: • Intereses devengados a favor en el ejercicio sin ajuste alguno. • Intereses moratorios. – A partir del cuarto mes los efectivamente cobrados. – Y hasta que excedan de el monto de los intereses de los tres primeros meses. – Prestamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a 600, 000. 00 recibidos en efectivo, cuando no sean informados. 17/10/2021 19

Análisis de los conceptos del Pago Provisional Coeficiente de utilidad 17/10/2021 20

Mecánica de Cálculo Ingresos nóminales del período Por: Coeficiente de Utilidad Igual: Utilidad fiscal para pago provisional Menos: Anticipos o rendimientos distribuidos a sus miembros. Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar Igual: Base para pago provisional 17/10/2021 21

Mecánica de Cálculo Utilidad o Pérdida Fiscal (+) o (-) Deducción Inmediata (+) o (-) Anticipos o rendimientos distribuidos Igual: Resultado Entre: Ingresos nóminales. Igual a: Coeficiente de utilidad Art. 14 Fracc I. 17/10/2021 22

CU del Último ejercicio de 12 meses Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haber presentado la declaración anual. 17/10/2021 23

Cuando en el último ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad Se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales. 17/10/2021 24

Segundo ejercicio fiscal Tratandose del segundo ejercicio fiscal: ü El primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio y ü Se considerará el CU del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses. 17/10/2021 25

Tercer ejercicio fiscal ¿y si en el segundo ejercicio fiscal no hay coeficiente de utilidad? Inicio de actividades Mar-08 ücu 2008 17/10/2021 cu ücu 2009 2010 2011 2012 2013 26

DISMINUCIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD Art. 15 F. II • SE PODRÁ AUTORIZAR LA DISMINUCIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE ESTIME QUE EL COEFICIENTE DE UTILIDAD A APLICAR, ES MAYOR AL COEFICIENTE DE UTILIDAD DEL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDAN DICHOS PAGOS 17/10/2021 27

PERÍODO DE DISMINUCIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD • LA DISMINUCIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD, APLICARA A PARTIR DEL SEGUNDO SEMESTRE DEL EJERCICIO. • EN UN EJERCICIO REGULAR. EL PERÍODO A DISMINUIR ES : JULIO -DICIEMBRE 17/10/2021 28

PLAZO DE PRESENTACIÓN DE LA AUTORIZACIÓN • UN MES ANTES DEL ENTERO DEL PAGO QUE SE SOLICITA DISMINUIR. ART. 12 B RLISR. 17/10/2021 29

DISMINUCIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD • SÍ AL FINAL DEL EJERCICIO Y PREVIA AUTORIZACIÓN DE LA DISMINUCIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES, RESULTA QUE SE HUBIERAN CUBIERTO EN UNA CANTIDAD MENOR, A LA QUE LES HUBIERA CORRESPONDIDO DE ACUERDO A LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO. SE PAGARÁN RECARGOS POR LA DIFERENCIA. 17/10/2021 30

EJEMPLO : EJERCICIO 2008 UTILIDAD FISCAL ENTRE: INGRESOS NOMINALES $ 250, 000. 00 3´ 000, 000. 00 IGUAL: COEFICIENTE DE UTILIDAD 17/10/2021 8. 33 % 31

SÍ EL CONTRIBUYENTE ESTIMA : EJERCICIO 2009 UTILIDAD FISCAL $ 50, 000. 00 MAS(MENOS) DED. INM $ 0. 00 ENTRE: INGRESOS NOMINALES 1´ 500, 000 IGUAL: COEFICIENTE DE UTILIDAD 3. 33 % 17/10/2021 32

SÍ EL CONTRIBUYENTE ESTIMA : EJERCICIO 2009 * UNA DISMINUCIÓN EN INGRESOS DEL 50%. * MANTENER SUS COSTOS FIJOS. * NO TENER DEDUCCIÓN INMEDIATA. 17/10/2021 33

Análisis de los conceptos del Pago Provisional Amortización de pérdidas de ejercicios anteriores 17/10/2021 34

Pérdida fiscal Art. 14 fracc II LISR A la utilidad fiscal determinada (para pago provisional) Se le restará, en su caso, La pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar. Sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio. 17/10/2021 35

Pérdida fiscal Art. 61 LISR La pérdida fiscal será: La diferencia entre: Los ingresos acumulables del ejercicio y Las deducciones autorizadas Cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos. Y LA PTU, DISMINUIBLE? * Art 12ª RLISR 17/10/2021 36

Pérdida fiscal Art. 61 LISR Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Pérdida Fiscal 17/10/2021 1, 500. 00 1, 835. 00 $ 335. 00 37

Actualización de la Pérdida fiscal Por Factor de actualización 17/10/2021 38

Actualización de la Pérdida fiscal 1 ra Actualización Ejercicio en que ocurre Ejemplo: Ejercicio en que ocurre 2010 Último mes del ejercicio en que ocurrio Entre: Primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrio Igual Factor de actualización INCP Julio 2010 17/10/2021 2011 Entre: INPC Diciembre 2010 Igual Factor de actualización Primer ejercicio 2012 39

Actualización de la Pérdida fiscal 2 da Actual y Posteriores Último mes de la primera mitad del ejercicio en que se Aplicará Entre: Mes en que se actualizó por última vez. Igual Factor de actualización 2010 17/10/2021 2011 Ejemplo: Ejercicio en que se aplicará 2011 INCP Dic 2010 Entre: INPC Junio 2011 Igual Factor de actualización Ejer en que se aplicará 2012 40

Actualización de la Pérdida fiscal 3 er Actualización Último mes de la primera mitad del ejercicio en que se Aplicará Entre: Mes en que se actualizó por última vez. Igual Factor de actualización 2010 17/10/2021 2011 Ejemplo: Ejercicio en que se aplicará 2012 INCP Junio 2011 Entre: INPC Junio 2012 Igual Factor de actualización Ejer en que se aplicará 2012 41

• DEDUCCION INMEDIATA? * • PTU? * • HOROSCOPO FISCAL? * • ACUMULACION DE INVENTARIO DE 2004? ** • *DEC 30 MZO 2012 • **Fracción IV del Artículo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR publicadas en el DOF el 1 de diciembre de 2004 17/10/2021 42

• Opción para calcular el coeficiente de utilidad de pagos provisionales • I. 3. 3. 3. 6. Los contribuyentes que hubiesen optado por acumular sus inventarios en los términos de la fracción IV del Artículo Tercero de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, publicadas en el DOF el 1 de diciembre de 2004, para efectos de calcular el coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14, fracción I de la misma Ley, correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2012, podrán no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio fiscal de 2011, en la utilidad fiscal o en la pérdida fiscal, adicionada o reducida, según sea el caso, con el importe de la deducción inmediata a que se refiere el artículo 220 del mismo ordenamiento. 17/10/2021 43

• Lo anterior será aplicable, siempre que el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior corresponda a los ejercicios fiscales de 2007, 2008, 2009, 2010 ó 2011, según corresponda. • Quienes opten por aplicar el procedimiento antes señalado, no deberán incluir el importe del inventario acumulable en los ingresos nominales a que se refiere el artículo 14, tercer párrafo de la citada Ley. 17/10/2021 44

Casos especiales Fusión Escisión y Ejercicio de Liquidación 17/10/2021 45

EJERCICIOS FISCALES • EN CASO DE LIQUIDACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN, EL EJERCICIO FISCAL TERMINARÁ ANTICIPADAMENTE EN LA FECHA QUE ENTRE EN LIQUIDACIÓN, SEA FUSIONADA O SE ESCINDA, SIEMPRE QUE LA SOCIEDAD ESCINDENTE DESAPAREZCA. • SE CONSIDERÁ QUE HABRÁ UN EJERCICIO POR TODO EL TIEMPO QUE DURE LA LIQUIDACIÓN. 17/10/2021 ART. 11 C. F. F. 46

PAGOS PROVISIONALES DE FUSIÓN • CUANDO CON MOTIVO DE LA FUSIÓN DE SOCIEDADES SURJA UNA NUEVA SOCIEDAD. EFECTUARÁN EN DICHO EJERCICIO, PAGOS PROVISIONALES A PARTIR DEL MES EN QUE OCURRA LA FUSIÓN. ART. 14 LISR ART. 226 LGSM 17/10/2021 47

PAGOS PROVISIONALES DE FUSIÓN • EL COEFICIENTE DE UTILIDAD, SE DETERMINARÁ CONSIDERANDO DE MANERA CONJUNTA LAS UTILIDADES O PÉRDIDAS FISCALES, LOS INGRESOS Y, EN SU CASO LA DEDUCCIÓN INMEDIATA, DE LAS SOCIEDADES QUE SE FUSIONAN. • AUN CUANDO ESTOS CONCEPTOS CORRESPONDAN AL PRIMER EJERCICIO DE LAS FUSIONADAS ART. 14 LISR 17/10/2021 48

PERDIDAS FISCALES EN FUSIÓN • NO SE TIENE DERECHO A DISMINUIR LAS PÉRDIDAS FISCALES DE LAS SOCIEDADES FUSIONADAS. ART. 61 LISR 17/10/2021 49

PERDIDAS FISCALES EN FUSIÓN • LA FUSIONANTE SÓLO PODRÁ DISMINUIR SU PÉRDIDA FISCAL, DE LA UTILIDAD FISCAL, CORRESPONDIENTE A LOS MISMOS GIROS EN QUE SE PRODUJO LA PÉRDIDA. ART. 63 LISR 17/10/2021 50

ESCISION CONCEPTO CUANDO UNA SOCIEDAD DENOMINADA ESCINDENTE APORTA LA TOTALIDAD O PARTE DE SU ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL SOCIAL A UNA O VARIAS SOCIEDADES DE NUEVA CREACIÓN DENOMINADAS ESCINDIDAS. PUDIENDO O NO EXTINGUIRSE LA ESCINDENTE. ART. 228 Bis LSM 17/10/2021 51

PAGOS PROVISIONALES EN ESCISIÓN LOS PAGOS PROVISIONALES SE EFECTUARAN A PARTIR DEL MES EN QUE INICIE LA ESCISIÓN ART. 14 LISR 17/10/2021 52

COEFICIENTE DE UTILIDAD EL COEFICIENTE DE UTILIDAD ES EL DE LA SOCIEDAD ESCINDENTE EN EL EJERCICIO DE LA ESCISIÓN ART. 14 LISR 17/10/2021 53

ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES LA SOCIEDAD ESCINDENTE ACREDITARA LOS PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS 17/10/2021 54

NO ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES LA SOCIEDAD ESCINDIDA BAJO NINGUNA CIRCUNSTANCIA SE ACREDITARAN LOS PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS AUN CUANDO LA ESCINDENTE DESAPAREZCA LISR 17/10/2021 ART. 14 55

PERDIDAS FISCALES LAS PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIRSE SE DIVIDIRAN ENTRE LA ESCINDENTE Y LAS ESCINDIDAS EN LA PROPORCIÓN EN QUE SE DIVIDA LA SUMA DE LOS INVENTARIOS Y LAS CUENTAS POR COBRAR O LOS ACTIVOS FIJOS ART. 14 LISR 17/10/2021 56

LIQUIDACIÓN DECLARACIONES DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES Y SE PRESENTAN EL DIA 17 DEL MES POSTERIOR AL QUE CORRESPONDA EL PAGO. ART. 12 LISR 17/10/2021 57

CASOS ESPECIALES EJERCICIO DE INICIO DE OPERACIONES Y SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES 17/10/2021 58

INICIO DE OPERACIONES Y SUSPENSIÓN NO SE PRESENTARAN DECLARACIONES DE PAGOS PROVISIONALES EN EL EJERCICIO DE INICIO DE OPERACIONES NI EN EL QUE SE PRESENTE AVISO DE SUSPENSIÓN ART. 14 LISR 17/10/2021 59

• PAGO REFERENCIADO? 17/10/2021 60