OSNOVI RAUNOVODSTVA PRIMENA SISTEMA DVOJNOG KNJIGOVODSTVA 3 Pribavljanje
OSNOVI RAČUNOVODSTVA PRIMENA SISTEMA DVOJNOG KNJIGOVODSTVA
3. Pribavljanje kapitala privrednih društava o Pribavljanje kapitala – prva faza poslovnog ciklusa o Osnivač obezbeđuje kapital o Podela kapitala prema poreklu (pripadnosti, vlasništvu): § sopstveni i § pozajmljeni
3. Pribavljanje kapitala privrednih društava o Aktiva = Pasivi o Stalna sredstva (imovina) + obrtana sredstva (imovina) = sopstveni kapital (izvori) + Pozajmljeni izvori (obaveze)
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Imovina (aktiva)= sopstveni kapital + obaveze o Sopstveni kapital = imovina (aktiva) obaveze o Neto imovina = Imovina (aktiva) – obaveze o Način pribavljanja sopstvenog kapitala utiče na pravnu formu preduzeća
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala Pravne forme preduzeća: inokosne firme društva lica društva kapitala Zakon o privrednim društvima razlikuje: § privredno društvo (pravno lice) § preduzetnika (fizičko lice) o § § § o
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Definisanje pojma privredno društvo o Definisanje pojma preduzetnik o Privredna društva mogu biti: § društva lica i § društva kapitala
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Društva lica: ortačka društva (o. d. ) i komanditna društva (k. d. ) o Društva kapitala: akcionarska društva (a. d. ) i društva sa ograničenom odgovornošću (d. o. o. )
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Evidencija stanja i promena kapitala – klasa 3 o Osnovni kapital – računi grupe 30 o Osnovni kapital – iskazuje se po nominalnoj vrednosti, predstavlja iznos koji su osnivači uplatili prilikom osnivanja ili naknadnom uplatom
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Neuplaćeni upisani kapital – računi grupe 31 o Neuplaćeni upisani kapital – predstavlja obećani iznos dela osnovnog kapitala koji treba uneti u društvo, definisan je Ugovorom ili Odlukom o osnivanju
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o o § § Rezerve – računi grupe 32 Postoje: 1) kapitalne rezerve ili emisiona premija Kapitalne rezerve (emisiona premija) nastaju: Kod akcionarskog društva – kao razlika nominalne vrednosti akcija i njihove prodajne vrednosti (pozitivna – ažio; negativna – disažio) Kod društava sa ograničenom odgovornošću – ova razlika može nastati kada unos udela vežemo za neku valutu, npr. dolar, ero
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o 2) rezerve iz dobiti – društva (u zavisnosti od Zakonske regulative) izdvajaju iz dobiti deo za rezerve a deo za dividende o Rezerve iz dobiti mogu biti: § zakonske – definisane su Zakonom i § statutarne i druge rezerve – nastaju na osnovu internih akata preduzeća – statut, odluke
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Revalorizacione rezerve – računi grupe 33 o Nastaju povećanjem vrednosti (revalorizacijom) pojedinih pozicija aktive
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Neraspoređeni dobitak – računi grupe 34 o Obuhvata neraspoređeni dobitak tekuće godine i neraspoređeni dobitak iz prethodnih godina
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Gubitak – računi grupe 35 o Gubitak do visine kapitala – pokazuje gubitak u tekućoj ili gubitak koji je nastao u prethodnim godinama a da nije pokriven; pokazuje koji deo kapitala PD nije uspelo da održi o Gubitak iznad visine kapitala – pokazuje da je društvo potrošilo kapital, iznos gubitka preko visine kapitala unosi se u aktivu (to je signal za poverioce da neće moći da se namire iz društva – (sredstva < obaveza)
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Sopstveni kapital se može povećavati ili smanjivati o Načini povećanja: § osnivanjem § povećanjem uloga § iz dobiti
3. Pribavljanje sopstvenog kapitala o Načini smanjenja: § povlačenjem osnivačkog kapitala § pokrićem gubitka § prestankom rada, promenom oblika organizovanja
4. Pribavljanje i evidencija kapitala akcionarskih društava o Akcionarsko društvo – pojam o Zakon o privrednim društvima minimalni osnovni kapital 3. 000 dinara o Vrste AD prema Zakonu o privrednim društvima: § javna AD – upisa akcija vrše putem javne ponude ili nekim drugim javnim putem preko organizovanog tržišta § nejavna AD – upisa akcija vrše van organizovanog tržišta
4. Pribavljanje i evidencija kapitala akcionarskih društava o Akcije – definisanje o Podela akcija prema obimu prava koje nose: § obične (redovne) akcije i § preferencijalne (povlašćene, prioritetne) akcije q Razlika između navedenih akcija
4. Pribavljanje i evidencija kapitala akcionarskih društava o Izdate akcije AD glase na ime i moraju se upisati u centralni registar HOV o Akcionarom se smatra samo ono lice koje je upisano u Centralni registar
4. Pribavljanje i evidencija kapitala akcionarskih društava o Različite vrednosti akcija: § nominalna vrednost – vrednost na koju akcija glasi (NV jedne akcije ne može biti niša od 100 din. ) § knjigovodstvena vrednost – U Srbiji se utvrđuje: vrednost ukupnog kapitala (vrednost kapitala u klasi 3) – gubitak /broj emitovanih akcija § tržišna vrednost – vrednost po kojoj se akcija prodaje na organizovanom finansijskom tržištu q Akcijski kapital = broj akcija x nominalna vrednost akcija q Prethodna jednakost važi ukoliko sve izdate akcije imaju istu nominalnu vrednost
4. Pribavljanje i evidencija kapitala akcionarskih društava o Promene na računu akcijski kapital: § Povećanje: (novim ulozima – emisijom i prodajom običnih akcija, iz sredstava društva – zadržana dobit, pretvaranjem zamenljivih obveznica u akcije) § Smanjenje: (u redovnom postupku – otkup sopstvenih akcija, radi pokrića gubitka, radi pretvaranja u rezerve)
4. Pribavljanje i evidencija kapitala akcionarskih društava Obavezne evidencije: sintetička evidencija analitička evidencija Dokumentacija na osnovu kojih dolazi do knjženja promena: § ugovor o osnivanju, izvod tekućeg računa i deviznog računa, zapisnik o prijemu i proceni ovlašćenog procenjivača, blagajnička dokumenta o § § q
5. Pribavljanje i evidencija kapitala kod društava sa ograničenom odgovornošću o Društva sa ograničenom odgovornošću – pojam (odgovornost društva za svoje obaveze – celokupnom imovinom, odgovornost članova društva – ograničena) o Osnovni kapital – fomira se po osnovu udela (novac, nenovčana sredstva) o Udeli nisu hartije od vrednosti o OK društva iznosi minimalno 100 dinara
5. Pribavljanje i evidencija kapitala kod društava sa ograničenom odgovornošću o Promena kapitala (povećanje i smanjenje) o Povećanje: (novim udelima, pretvaranjem sredstava rezervi i raspodelom neraspoređene dobiti u osnovni kapital) o Smanjenje: (zbog pokrića gubitka, povlačenjem udela)
5. Pribavljanje i evidencija kapitala kod društava sa ograničenom odgovornošću o Obavezne evidencije: § sintetička evidencija § analitička evidencija
6. Pribavljanje i evidencija kapitala ortačkih i komanditnih društava o Ortačko društvo – pojam (odgovornost ortaka – neograničena, celokupnom imovinom) o Osnovni kapital – ulog ortaka (novac, stvari, prava, rad ili usluge) o Ortak ne može smanjiti svoj ulog bez saglasnosti svih ostalih ortaka
6. Pribavljanje i evidencija kapitala ortačkih i komanditnih društava o Evidencija preko računa: § ulozi – klasa 3 § lična primanja poslodavca (723) – služi za evidenciju rashoda vlasnika kapitala – ortaka (odvajaju se od poslovnih rashoda)
6. Pribavljanje i evidencija kapitala ortačkih i komanditnih društava o Komanditno društvo – pojam o Lica: komplementar i komanditor o KD za obaveze odgovara celokupnom imovinom o Evidencija stanja i promena na kapitalu – preko istog računa kao kod OD (ulozi)
6. Pribavljanje i evidencija kapitala ortačkih i komanditnih društava o Promene kapitala (povećanje i smanjenje): § povećanje (prijem novih ortaka, po osnovu dobitka) § smanjenje (istupanje ortaka, pokriće gubitka)
7. Pribavljanje pozajmljenog kapitala o Podela kapitala prema poreklu (pripadnosti, vlasništvu): § sopstveni kapital (obezbeđuju osnivači) i § pozajmljeni kapital (obezbeđuje se iz pozajmljenih izvora) q Pozajmljeni kapital - definisanje
7. Pribavljanje pozajmljenog kapitala o Osnovni pozajmljeni izvori: § krediti banaka i drugih finansijsih institucija § emitovane hartije od vrednosti (npr. obveznice) q Podela obaveza prema roku dospeća: § dugoročne obaveze (rok dospeća duži od 1 godine) § kratkoročne obaveze (rok dospeća do 1 godine)
7. Pribavljanje pozajmljenog kapitala o Evidencija stanja i promena obaveza vrši se: § u okviru Klase 4 – Dugoročna rezervisanja i obavze
8. Dugoročne obaveze o Dugoročne obaveze – definisanje o Dugoročne obaveze obuhvataju: § dugoročne kredite (u zemlji i inostranstvu) § obaveze po dugoročnim HOV § ostale dugoročne obaveze q Iskazivanje u nominalnoj vrednosti
8. Dugoročne obaveze o Dugoročni krediti – odobravanje, vraćanje, ugovor o Anuitet = otplata (deo glavnice) + kamata o Kamata – finansijski rashod o Pozajmljeni kapital preduzeće – može obezbediti i emisijom i prodajom obveznica o Obveznica - definisanje
8. Dugoročne obaveze o Razlika između kapitala pribavljenog emisijom i prodajom obveznica i kapitala dobijenog uzimanjem kredita o Prednost obveznica o Evidencije: sintetička evidencija (glavna knjiga i dnevnik); po potrebi analitička evidencija
8. Dugoročne obaveze o Dokumentacija na osnovu kojih dolazi do knjiženja promena: § izvod tekućeg računa § izvod deviznog računa § obračunski list za kamatu (obračuni kamata)
8. Dugoročne obaveze o Knjiženje: § dugorčni kredit dobijen od banke i sredstva preneta na tekući račun § obaveze prema dobavljačima izmirene iz odobrenog dugoročnog kredita § otplata kredita odjednom
9. Kratkoročne obaveze q. Podela obaveza prema roku dospeća: § dugoročne obaveze § kratkoročne obaveze o. Kratkoročne obaveze definisanje
8. Kratkoročne obaveze obuhvataju: § kratkoročne kredite (u zemlji i inostranstvu), § obaveze po kratkoročnim hartijama od vrednosti i § ostale kratkoročne obaveze
9. Kratkoročne obaveze o Kratkoročni krediti – definisanje o Odobravanje vrše domaće i strane banke i druge finansijske institucije o Namena kratkoročnih kredita o Kamata – redovan finansijski rashod
9. Kratkoročne obaveze q Kratkoročne obaveze često nastaju izdavanjem i prodajom kratkoročnih HOV o Komercijalni zapisi – definisanje o Evidencija – u glavnoj knjizi i dnevniku (po potrebi analitička evidencija) o Dokumentacija na osnovu kojih dolazi do knjiženja promena: § izvod tekućeg računa § izvod deviznog računa § obračuni kamata, itd.
- Slides: 41