OBUKA ZA INTERNE REVIZORE U JAVNOM SEKTORU DRUGI

OBUKA ZA INTERNE REVIZORE U JAVNOM SEKTORU DRUGI NIVO DAN 1 11. JUNI 2014. GODINE PROJEKAT JAČANJA UPRAVLJANJA JAVNIM FINANSIJAMA U BIH Elisaveta Teneva, Nihad Nakaš, instruktori sa nivoa Federacije Bi. H This project is funded by the European Union

Vremenski raspored, dan 1 – 11. juni 2014. god. 09: 00 – 10: 30 Sesija 1 -1: Pregled obuke nivoa 1 – koncepti i načela 10: 30 – 10: 45 Pauza za kafu 10: 45 – 12: 00 Sesija 1 -2: Planiranje revizije 12: 00 – 13: 00 Pauza za ručak 13: 00 – 14: 30 Sesija 1 -3: Sistem identifikacije i evidentiranja 14: 30 – 14: 45 Pauza za kafu 14: 45 – 16: 00 Sesija 1 -4: Utvrđivanje i ocjena kontrola 2

Struktura obuke srednjeg nivoa 11. juni 12. juni 13. juni § Planiranje revizije; • Identifikacija i evidentiranje sistema; • Poslovni ciljevi procesa i kontrolni ciljevi; • Procjena rizika; • Utvrđivanje i ocjena kontrola; • Testiranje kontrola; • Zaključci i nalazi, revizorsko mišljenje i preporuke; • Revizorski izvještaj i naknadna revizija; • Dokumentiranje i revizorski dosije q Ponavljanje obuke nivoa 1 q Srenji nivo obuke (Nivo 2) q Primjer q Vježba 3

Struktura obuke srednjeg nivoa - Predavači Instruktori iz oblasti interne revizije 1. Nedzad Redžep 2. Ineska Kurtović 3. Selma Delić 4. Mirza Terzo 5. Benjamin Mešak 6. Lejla Šipur 7. Zoran Dedić 8. Vahidin Omanović 9. Alma Gašević-Muslić 4

Struktura obuke srednjeg nivoa – DAN 1, 11. juni 1. Planiranje revizije; 1. Nedzad Redžep 1. Identifikacija i evidentiranje sistema; 2. Ineska Kurtović 1. Poslovni ciljevi procesa i kontrolni ciljevi 3. Selma Delić 5

Pregled obuke nivoa 1 - Javna interna finansijska kontrola (PIFC) • PIFC je sveobuhvatni koncept koji je izradila Evropska komisija u cilju prestrukturiranja sistema internih kontrola u javnom sektoru u skladu sa međunarodnim standardima • PIFC čini sastavni dio dobrog upravljanja i podrazumijeva povećanje odgovornosti i transparentnosti u potrošnji javnih sredstava; 6

Pregled obuke nivoa 1 - Principi dobre uprave q Otvorenost: Zainteresirane strane imaju povjerenje u postupke donošenja odluka i djelovanje organizacije, njenu upravu i službenike, a potpune, tačne i bitne informacije se prenose na učinkovit način q Integritet Poslovanje organizacije je pošteno i objektivno; postoje visoki standardi poštenja i ispravnosti u pogledu upravljanja javnim sredstvima i resursima q Odgovornost Organizacija i njeni službenici su realno odgovorni za odluke koje donose i aktivnosti koje provode u pogledu upravljanja javnim sredstvima i svih aspekata rada, a organizacija je predmet odgovarajuće eksterne provjere. 7

Pregled obuke nivoa 1 - COSO q Okvir koji se najčešće primjenjuje za internu kontrolu je COSO (Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission* preveden pak u INTOSAI IC Standarde) q Integrirani okvir naširoko koristi za izradu, provedbu i procjenu učinkovitosti sistema interne kontrole; q koji se odnose na efikasnost i efektivnost poslovanja, pouzdanost finansijskog izvještavanja i usklađenost sa važećim zakonima i propisima. * Komitet sponzorskih organizacija Treadway komisije 8

Pregled obuke nivoa 1 - koncepti i načela § Interna kontrola može pružiti samo razumno uvjerenje (ne apsolutnu sigurnost) za rukovodstvo subjekta. § Apsolutna sigurnost je ograničena sljedećim faktorima : § Uprava ne može predvidjeti sve rizike koji ugrožavaju postizanje ciljeva organizacije; § Troškovi koji se odnose na IK ne smiju biti veći od koristi koju pružaju posjedovanje i nadograđivanje sistema IK 9

Pregled obuke nivoa 1 - COSO okvir za internu kontrolu 10

Pregled obuke nivoa 1 - COSO okvir za internu kontrolu q. Kontrolno okruženje - uključuje integritet, etičke vrijednosti i kompetentnost, filozofije i poslovnog stila uprave, metode prenosa ovlasti i odgovornosti, organizacija i razvoj osoblja; q Procjena rizika je identifikacija i analiza rizika u odnosu na ostvarivanje poslovnih ciljeva, procjenjuje rizike iz dvije perspektive: vjerovatnoća i uticaj; q Kontrolne aktivnosti - politike i procedure koje su uspostavljene u cilju rješavanja rizika kako bi se ostvarili ciljevi organizacije ; q Informacije - Rukovodstvo identificira, prikuplja i komunicira relevantne informacije u obliku i vremenskom okviru kojim se ljudima omogućava da izvršavaju svoje odgovornosti; q Praćenje - Sistemi interne kontrole moraju biti praćeni kako bi se utvrdio kvalitet učinka sistema, praćenjem se osigurava da revizorski nalazi i preporuke budu adekvatno i pravovremeno provedeni. Praćenje se obavlja kroz rutinske aktivnosti. 11

Pregled obuke nivoa 1 - Kako upravljati rizicima Identifikacija rizika Obuhvata rizike koji su uzrokovani kako vanjskim tako i unutarnjim faktorima na nivou subjekta i na nivou aktivnosti Procjena rizika Sklonost riziku - Procijeniti značaj i uticaj rizika; Količina rizika kojoj je organizacijasp remna biti izložena prije nego procijeni da je neophodno reagovati -Procijeniti vjerovatnoću da će se rizik i materializovati Odgovori na rizik Izraditi odgovarajuće odgovore na profil rizika: -Prihvatiti (tretirati); -Izbjeći (prekinuti) -Tolerisati – ograničen odgovor -Prenijeti (podijeliti) 12

Pregled obuke nivoa 1 - Identificirajte odgovore na rizik Izraditi odgovarajuće odgovore na profil rizika organizacije q. Raspoložive mogućnosti: ü Prihvatiti = pratiti ü Izbjeći = eliminirati, prekinuti (izaći iz situacije) ü Smanjiti = ustanoviti kontrole, tolerisati (obično pružiti razumno uvjeravanje, kontrola ima povezani trošak) ü Prenijeti (Podijeliti) = udružite se s nekim ili platite trećoj strani da preuzme rizik (npr. privatni fond penzionog osiguranja ili zdravstveni fond) q. Preostali rizik (neublaženi rizik) 13

Pregled obuke nivoa 1 - Interna revizija § Dobrovoljna aktivnost procjene koju poduzima organizacija u cilju pružanja uvjerenja u pogledu djelotvornosti internih kontrola, upravljanja rizicima i uprave kako bi se olakšalo postizanje ciljeva organizacije. § Obavljaju je uposlenici organizacije koji podnose izvještaje Ministru (Revizorskom odboru u okviru Upravnog odbora) za razliku od eksterne revizije koju obavljaju profesionalci nezavisne organizacije i čiji revizorski izvještaj se podnosi Parlamentu/Skupštini (odn. dioničarima). § Za razliku od eksterne revizije, čiji je djelokrug rada je prvenstveno ograničen na pitanja koja se tiču finansijskih izvještaja, djelokrug rada interne revizije je vrlo širok i može obuhvatiti sva pitanja koja mogu uticati na ostvarivanje ciljeva organizacije. 14

Pregled obuke nivoa 1 - Interna revizija q. Nezavisno, objektivno osiguranje i konsultantske aktivnosti osmišljene radi dodavanja vrijednosti i unaprjeđenja poslovanja organizacije q. Pomaže organizaciji da ostvari ciljeve uvođenjem sistematičnog, discipliniranog pristupa za ocjenu i unaprjeđenje učinkovitosti upravljanja rizicima, te procese kontrole i uprave 15

Pregled obuke nivoa 1– Revizorski proces Prva faza PLANIRANJE Strateško planiranje Godišnje planiranje Planiranje pojedinačne revizije Izvršenje revizije Druga faza TERENSKI RAD Revizorski nalazi Revizorske preporuke Treća faza IZVJEŠTAVANJE Četvrta faza PROVJERA Revizorski izvještaj Naknadna revizija 16

Revizorski proces – veza između obuke nivoa 1 i Priručnika za rad internih revizora Prva faza PLANIRANJE Godišnje planiranje Pokretanje interne revizije Planiranje pojedinačne revizije Priprema i planiranje revizije Druga faza TERENSKI RAD Revizorski nalazi Revizorske preporuke Utvrđivanje i ocjena kontrola Testiranje kontrola Zaključci Treća faza IZVJEŠTAVANJE Izvještaj o reviziji Četvrta faza PROVJERA Naknadna revizija Izvještavanje Provođenje interne revizije Izvršenje revizije Identifikacija i dokumentiranje sistema Preporuke i naknadna revizija 17 PROCES INTERNE REVIZIJE Strateško planiranje Procjena rizika, planiranje revizije i vrste revizije

Pregled obuke nivoa 1 - Strateško planiranje § Sistematski i strukturirani proces u cilju izrade strateškog plana interne revizije, čime se pomaže internoj reviziji da ostvari svoju viziju i misiju. § Ukazuje na politike kojima se postiže da se internom revizijom obuhvate područja identificirana procjenom rizika na zadovoljavajući način. § Strateški plan interne revizije treba imati vremenski horizont od tri godine i mapu puta zasnovane na ukupnoj strategiji organizacije, očekivanjima rukovodstva, zakonskim propisima i ulozi drugih funkcija rizika. 18

Pregled obuke nivoa 1 - Godišnje planiranje § Godišnji plan izrađuje rukovodilac jedinice IR svake godine; § Na osnovu Strateškog plana koji usvaja rukovodstvo organizacije, a uzimajući u obzir rezultate strateške procjene rizika na nivou procesa; § Utvrđuje se mjesečni raspored revizija, potrebno vrijeme i osoblje § Nakon što bude završen i odobren godišnji plan revizije se dostavlja rukovodstvu organizacije. 19

Pregled obuke nivoa 1 - Planiranje pojedinačne revizije q Plan pojedinačne revizije se priprema prije svakog angažmana koji je odobren godišnjim planom q Preliminarno istraživanje q Služi kao upravljačko sredstvo rukovodioca jedinice IR i definira plan revizije sa sljedećim elementima: § Predmet revizije § Objekat revizije (ministarstvo/agencija/odjel/odsjek) § Obim revizije (ono što će biti pregledano, poput dokumentacije, evidencija i sl. ) 20

Pregled obuke nivoa 1 - Planiranje pojedinačne revizije Ključni ciljevi revidiranog procesa; Nalazi sa prethodnih revizija; Revizorski tim; Pristup i metode, odnosno tehnoke revizije (npr. sistemska revizija) § Sve ostale informacije od značaja za reviziju § § 21

Pregled obuke nivoa 1 - Izrada plana revizije q Plan revizije bi trebao biti sačinjen tako da internom revizoru ponudi odgovore na sljedeća pitanja : ü Šta je potrebno uraditi? ü Kada je to potrebno uraditi? ü Na koji način? ü Ko će to uraditi? ü Koliko vremena će biti potrebno da se to uradi? 22

Pregled obuke nivoa 1 - Obavljanje revizije, poduzimanje revizorskog angažmana q Uvodni sastanak q Identificirati i procijeniti kontrole – identificirati postojeće kontrole sistema, kao što su: § Organizacija – organigrami, opisi radnih mjesta; § Ovlaštenja i odobrenja – relevantni službenici koji će biti imenovani za formalno odobravanje transakcija; § Prenos dužnosti – funkcije koje se odnose na odobravanje, evidentiranje transakcija, čuvanje sredstava koje će izvršavati drugi službenici u cilju izbjegavanja sukoba interesa 23

Pregled obuke nivoa 1 - Prikupljanje podataka q Procesi prikupljanja podataka, prikupljanja informacija i sticanja znanja su slični i međusobno povezani. Podaci predstavljaju primarno posmatranje, koje kada se objedini, pretvara podatke u informacije, a nakon analize informacija, one postaju znanje. q Podaci se obično prikupljaju cilju opisivanja i razumijevanja subjekta revizije, procjenjivanja i mjerenja ishoda testiranjem hipoteza kako bi se objasnio učinak u smislu nedostataka. 24

Pregled obuke nivoa 1 - Revizorski dokaz § Informacije koje čine temelj revizorskog mišljenja; § Informacije dobijene iz revizorskih procedura ili drugih izvora, koje koristi revizor pri izvlačenju zaključaka na kojima se zasniva revizorsko mišljenje. § Informacije koje podržavaju tvrdnje rukovodstva u pogledu sistema interne kontrole i informacije koje su u suprotnosti sa takvim tvrdnjama. 25

Pregled obuke nivoa 1 - Kvalitet revizorskih dokaza - Karakteristike Revizor bi trebao planirati i izvršiti revizorske procedure u cilju pribavljanja odgovarajućih revizorskih dokaza kako bi obezbijedio realnu osnovu za revizorske nalaze i mišljenje Dovoljnost - mjera količine revizorskog dokaza. Dovoljan je onaj dokaz za koji dodatni podaci ne uzrokuju pojavu novih elemenata, a na osnovu kojih je moguće doći do istih nalaza. Prikladnost - mjera kvalitete revizorskog dokaza, odnosno, njegova relevantnost i pouzdanost. Da bi bio prikladan, revizorski dokaz mora biti i relevantan i pouzdan kako bi činio temelj za zaključke na kojima se zasniva mišljenje revizora 26

Pregled obuke nivoa 1 - Kvalitet revizorskih dokaza - karakteristike § Relevantnost – u odnosu na ciljeve revizije, predmet revizije i kriterije revizije. Da bi se osigurala relevantnost revizijskih dokaza, potrebno je jasno definirati ciljeve revizije i kriterije u fazi planiranja § Pouzdanost – revizorski dokaz postaje pouzdan kada su informacije i podaci koje je revizor prikupio dovoljni, odgovarajući, objektivni, odnosno, takvi da će, ukoliko ih bude sagledavao drugi revizor, proizvesti isti rezultat 27

Ciljevi revizije Obim revizije Trenutno stanje stvari Stanje kakvo bi trebalo biti (Stvarnost/STANJE) (Cilj/KRITERIJI) Revizorski dokaz Kriteriji revizije Prikupljeni podaci - Pruža osnovu za usporedbu; Zapažanja na osnovu podataka - Sredstvo za procjenu da li ono što se posmatra odgovara ciljnom stanju Analiza podataka Ostali dokazi Revizorski nalazi i preporuke 28

Pregled obuke nivoa 1 - Revizorski nalazi § Nalaz revizije su zapažanja o tome kako stoje stvari, onoga što je realnost § Oni bi trebali biti relevantni i zasnovani na činjenicama § Formulisanje revizorskih nalaza, prije svega, zahtijeva prikupljanje podataka koji su relevantni, pouzdani i dovoljni da odgovore na revizorska pitanja i analizu podataka. § Zapažanja (nalazi) i preporuke su zasnovane na četiri elementa: kriteriji, stanje, uzrok i učinak. 29

Pregled obuke nivoa 1 - Revizorski nalazi, Elementi nalaza Stanje: (‘ono što jeste‘) - Šta je revizor utvrdio; -Šta se postiže operacijom; -Koncizno i jasno, drži se činjenica, poziva se na relevantne dokaze Uzrok - objašnjava zašto je došlo do odstupanja od kriterija; -Razlog ili objašnjenje faktora usljed kojih je došlo do razlike između situacije koja postoji (stanje) i željenog stanja (kriterija) Kriteriji (‘kako bi trebalo biti’) - standard u odnosu na koji se ocjenjuje učinak; - Šta treba biti postignuto operacijom; - Zahtijevano, očekivano ili željeno stanje ili očekivanje Učinak - Rezultat događaja; - Šta se dešava, odnosno šta bi se moglo dogoditi zbog toga što uvjeti ne odgovaraju kriterijima); - navesti stvarni ili mogući učinak nepoštivanja 30

Pregled obuke nivoa 1 - Revizorske preporuke § Razlozi koji čine osnovu revizorskih nalaza vode do formulisanja preporuka. § Oni moraju biti praktični, relevantni i ostvarivi. § Oni se moraju odnositi na revizorske ciljeve i dodati vrijednost za revidirani subjekat. § Dobre revizorske preporuke su one čijim provođenjem se otklanjaju uzroci problema. 31

Pregled obuke nivoa 1 - Izvještavanje § Revizorski izvještaj – najvažniji proizvod glavnog istraživanja (jedini materijalni proizvod) § Svrha – iskomunicirati ishod revizije svim rukovodećim nivoima. § Obezbijediti rukovodstvu relativno uvjeravanje da je sistem internih kontrola adekvatan § Formalno mišljenje koje izdaje interni revizor kao rezultat interne revizije obavljene kod revidiranog subjekta 32

Pregled obuke nivoa 1 - Revizija u cilju praćenja provođenja preporuka § Postupak praćenja se obično provodi nakon otprilike tri mjeseca s ciljem kontrole i provjere stepena provedbe preporuka iz revizorskog izvještaja i pripadajućeg Akcionog plana § Pri praćenju provedbe izvještaja i plana revizor se treba usredotočiti na to da li su identificirani nedostaci ispravljeni. 33

Gdje je ovo u Bi. H? 34

15 minuta PAUZE 35

Obuka za interne revizore u javnom sektoru drugi nivo Planiranje revizije - Plan pojedinačne revizije Nedžad Redžep Zavod zdravstvenog osiguranja i reosiguranja FBIH Sarajevo, 11. 06. 2014. godine 36

Planiranje Uvod Planiranje interne revizije predstavlja revizorovo razumijevanje procesa revizije. Planiranje predstavlja početnu fazu upravljanja u kojoj se definišu: • mjere i aktivnosti za dostizanje unaprijed postavljenih ciljeva. To je kompleksan i dinamičan proces koji se sastoji od niza potprocesa. 37

Faze interne revizije i Planovi Faze interne revizije § Planiranje § Implementacija § Izvještavanje Planovi § Strateški § Godišnji § Pojedinačni 38

STANDARDI ZA PROFESIONALNU PRAKSU INTERNE REVIZIJE 2010 Planiranje § Standardi izvođenja / Radni standardi § 2010 A 1 – Plan interne revizije mora se zasnivati na dokumentiranoj procjeni rizika, koja se vrši najmanje jednom godišnje. § 2200 – Planiranje angažovanja § Interni revizori moraju izraditi i dokumentirati plan za svaku reviziju, uključujući ciljeve te revizije, obuhvat, raspored vremena i alokaciju resursa. 39

STANDARDI ZA PROFESIONALNU PRAKSU INTERNE REVIZIJE 2201 – Razmatranja tokom planiranja Prilikom planiranja revizije, interni revizori moraju razmotriti: § - ciljeve aktivnosti koja se pregleda i sredstva kojima aktivnost kontroliše svoje izvršenje; § - značajne rizike za aktivnost, njene ciljeve, resurse i funkcioniranje, kao i načine kojima se potencijalni efekt rizika svodi na prihvatljiv nivo; § - adekvatnost i efektivnost procesa upravljanja rizicima aktivnosti i kontrolne procesa u odnosu na relevantni kontrolni okvir ili model; § - mogućnosti za značajna unapređenja procesa upravljanja rizicima aktivnosti i kontrolnih procesa. 40

Priprema i planiranje revizije Određena je Metodologijom rada interne revizije u javnom sektoru u FBIH § Odgovornost je rukovodstva interne revizije da svoje aktivnosti usklade sa poslovnim planovima kao i sa strateškim i operativnim ciljevima višeg rukovodstva § Zasnovani na ocjeni rizika kako bi odredili prioritete aktivnosti interne revizije § Od dobro sačinjenog plana interne revizije ovisi i uspješnost izvršenja interne revizije u pogledu kvaliteta blagovremenosti i korisnosti izvještaja. 41

Priprema i planiranje revizije § Nalog za Pokretanje interne revizije Izjava o neovisnosti Obrazac OB-2 § Tvrdnja intenog revizora da ne postoji ograničenja, konflikta interesa i da revizor neovisno može obavljati predmetnu reviziju 42

Preliminarni pregled: § Utvrđivanje činjenica, § Opća slika predmeta revizije, § Utvrđivanje ciljeva revizije, § Određivanje obima revizije, § Prioriteta, § Vremenski raspored aktivnosti. 43

Preliminarni pregled • Pregled procjene rizika; • Prethodnih izvještaja; • Pregled tekućeg i stalnog dosijea; • Studiozan pristup propisima koji regulišu revidirani proces; • Upoznavanje sa procedurama i internim aktima. 44

Plan revizije Sadrži elemente Obrazac OB-3 Prilikom sačinjavanja pažnju obratiti na slijedeće § Revizorska pitanja/ciljevi revizije § Obim revizije § Metode revizije 45

Primjer diskusija Upitnik 1 Podijeliti printani Upitnik 2 U slijedećem slajdu 46

Revizorska pitanja/ciljevi revizije CILJ REVIZIJE 1. Efikasnost upravljanja § Potcilj revizije; Efikasnost - Kako su planirani troškovi za plaće i naknade ? CILJ REVIZIJE 2. Usaglašenost sa zakonima i pravilima § Potcilj revizije; Usklađenost - Da li se poštuju zakoni i propisi koji se odnose na realizaciju troškova za plaće i naknade ? 47

Revizorska pitanja/ciljevi revizije CILJ REVIZIJE 3. Tačnost i pouzdanost finansijskih izvještaja § Potcilj revizije: Potpunost: Da li su svi troškovi i obaveze po osnovu plaća i naknada evidentirani u odgovarajućem obračunskom periodu? § Potcilj revizije; Postojanje; Da li su troškovi stvarno nastali? § Potcilj revizije: Vrednovanje; Da li su troškovi tačno prikazani? § Potcilj revizije: Prezentacija: Da li su u bilansu uspjeha i izvršenja budžeta prikazani svi troškovi plaća i naknada? 48

Plan pojedinačne interne revizije - vremenski okvir Vremenski okvir Faze revizije UKUPNO Učešće (%) Planirano I. Planiranje revizije i preliminarne aktivnosti 40 13, 2 II. Utvrđivanje i evidentiranje sistema 32 10, 5 III. Procjena sistema internih kontrola 32 10, 5 IV. Testiranje internih kontrola 40 13, 2 V. Konačna ocjena sistema internih kontrola 32 10, 5 VI. Nacrt revizorskog izvještaja, završni sastanak 48 15, 8 VII. Konačni revizorski izvještaj, 80 26, 3 336 100, 0 UKUPNO 49

Vremenski raspored Učešće (%) 30. 00% 26. 30% 25. 00% 20. 00% 15. 80% 15. 00% 13. 20% 10. 50% 10. 00% 5. 00% 0. 00% I. Planiranje revizije i preliminarne aktivnosti II. Utvrđivanje i III. Procjena IV. Testiranje V. Konačna VI. Nacrt evidentiranje sistema internih kontrola ocjena sistema revizorskog sistema kontrola internih kontrola izvještaja, završni sastanak VII. Konačni revizorski izvještaj, 50

PROGRAM POJEDINAČNE REVIZIJE Obrazac OB-3 A § Planiranje revizije i preliminarne aktivnosti § Utvrđivanje i evidentiranje sistema § Procjena sistema internih kontrola § Testiranje primjene i efikasnosti internih kontrola § Ocjena sistema Internih kontrola § Izvještavanje 51

ZAKLJUČAK § Planiranjem se obezbjeđuje sistemski sveobuhvatan prisup u reviziji § Definišu se precizno sve faze i aktivnosti u internoj reviziji § Osigurava efektivnosti i ekonomičnost u vršenju reviziji i kontrola efikasnost timova § Olakšava timu za reviziju izvršenje pojedninačne revizije; § Plan je vodič revizoru u izvršenju njegovih aktivnosti po faza sa određenim vremenskim rasporedom. 52

Hvala na pažnji Diskusija redzep. n@fedzzo. com. ba 53

PAUZA ZA RUČAK 54 54

IDENTIFICIRANJE I EVIDENTIRANJE SISTEMA Ineska Kurtović Rukovodilac Odjela za internu reviziju Ministarstvo finansija Srednjobosanskog kantona This project is funded by the European Union

Identificiranje i evidentiranje sistema § Prikupljanje i analiziranje informacija o revidiranom procesu - U etapi postupka revizije, revizori trebaju steći razumijevanje sistema koji je predmet revizije i to kroz razgovore sa relevantnim službenicima subjekta revizije. § Cilj je da revizor razumije područje koje je predmet revizije i da je potpuno upoznat sa svim informacijama ili dokumentacijom koja može uticati na donošenje zaključaka o adekvatnosti kontrole. § Opis sistema predstavlja osnovu revizorovih odluka, zaključaka i preporuka i treba pružiti dobru osnovu za ocjenu prednosti i slabosti interne kontrole. § Vrste informacija zavise od prirode revizije i područja koje je predmet revizije. 56

Identificiranje i evidentiranje sistema Postoje i zajedničke karakteristike kontrola, pa se u većini revizija kao izvori podataka o funkcionisanju područja mogu uključiti sljedeće: § zakonsku i podzakonsku regulativu § poslovni i kontrolni ciljevi, § izvještaji i dokumenti ranijih revizija (internih i eksternih), § svi ostali izvještaji koji se odnose na oblast koja je predmet revizije, 57

Identificiranje i evidentiranje sistema § interne procedure koji se koriste u organizaciji (priručnici, smjernice, pravilnici i procedure, modeli akata-ugovora, rješenja i sl. ), § planovi i ciljevi, § povezanost među sistemima, § razgovori i neformalne rukovodiocima i zaposlenima, diskusije sa § posmatranje fizičkog okruženja i metoda koje se koriste u radu, 58

Identificiranje i evidentiranje sistema § statistički podaci uspješnosti, trendovi, § dokumenti i evidencije koje se koriste u sistemu, § podaci o rukovodstvu (budžet ili drugi izvještaji koji pokazuju npr. rezultate, broj određenih transakcija, tok gotovine, revidirane planove i sl. ), § veza sa drugim sistemima (npr. javne nabavke sa budžetom, veza planova nabavki sa planovima investicijskog održavanja, evidencija o zaposlenicima sa sistemom obračuna plaće i sl. ) 59

Identificiranje i evidentiranje sistema • Nakon prikupljanja svih relevantnih materijala i informacija revizor treba dokumentirati sistem kontrole. • Opis sistema treba biti dovoljno detaljan da korisniku i licu koje vrši nadzor revizije, bude jasno kako sistem funkcionira i kako se ostvaruje interna kontrola. 60

Identificiranje i evidentiranje sistema Revizor se treba opredijeliti za najprikladniju tehniku za prikazivanje sistema koristeći jedan od sljedećih načina: § Opisno dokumentovanje § Izrada dijagrama toka § Kombinacija jedne i druge tehnike 61

Identificiranje i evidentiranje sistema Opisno dokumentiranje Ova tehnika omogućava revizoru da prikaže kompletnu i detaljnu sliku sistema i treba obuhvatiti osnovna obilježja kontrole sa što više detalja za koje smatra da su od pomoći pri početnom procjenjivanju adekvatnosti kontrole. Praktični primjer 1 62

Identificiranje i evidentiranje sistema Izrada dijagrama toka (grafikona) § Izrada dijagrama toka je metod koji bilježi i opisuje sistem istovremeno prikazujući tok dokumentacije ili informacija, kao i kontrole koje postoje u sistemu. § Tehnika je naročito pogodna u slučajevima kompliciranog postupka kretanja dokumentacije od početka do kraja procesa ali postoje i nedostaci kao što je vrijeme potrebno za pripremu, potvrđivanje i ažuriranje. 63

Identificiranje i evidentiranje sistema U izradi dijagrama toka se koriste simboli (koji imaju specifično značenje), kratka objašnjenja i linije za povezivanje simbola. U praksi se koriste standardni simboli koje treba usvojiti interna revizija. Prilog 10 Metodologije rada interne revizije u javnom sektoru u Federaciji Bi. H („Sl. novine FBi. H“ br. 13/12 i 93/13) Praktični primjer 2 - blagajničko poslovanje škole 64

Identificiranje i evidentiranje sistema § Uvodna izjava § Na osnovu dostupnih informacija prikupljenih istraživačkim i pripremnim aktivnostima revizori će dobiti grubu sliku o revidiranom području te će izraditi nacrt Uvodne izjave. § Pri sastavljanju nacrta Uvodne izjave revizori će koristiti i podatke iz godišnjeg plana ili Naloga za pokretanje interne revizije te informacije dobivene tokom preliminarnog istraživanja. 65

Identificiranje i evidentiranje sistema Uvodnom izjavom se § definiraju poslovni ciljevi § utvrđuju rizici koji mogu uticati na ostvarivanje poslovnog cilja, § navode revizorski ciljevi, § određuju kontrolni ciljevi. Obrazac Uvodne izjave dat je u prilogu Metodologije (Prilog 11, obrazac OB- 3 B) 66

Identificiranje i evidentiranje sistema • Priprema kvalitetnog nacrta uvodne izjave, početni sastanak i uvodna izjava presudni su za uspješno obavljanje procesa revizije. • Tokom početnog sastanka raspravlja se o elementima Uvodne izjave i na osnovu prikupljenih informacija se dopunjavaju i ažuriraju. 67

Identificiranje i evidentiranje sistema q. Početni sastanak sa rukovodstvom je veoma važan jer pruža priliku da se uspostavi odgovarajuća atmosfera i ostvari efikasna saradnja tokom revizije. q Rukovodilac revizorskog tima vodit će početni sastanak na način koji olakšava razmjenu informacija i eventualno poboljšanje konačnog teksta Uvodne izjave. q. Potvrđivanje ili ažuriranje početnih procjena resursa i vremenskog okvira potrebnog za izvođenje revizije trebalo bi biti moguće nakon početnog sastanka 68

Hvala na pažnji! 69

II. Identificiranje i evidentiranje sistema § Pripremiti evidenciju tenderskih postupaka i postupaka ugovaranja u vašoj organizaciji korištenjem obrasca za evidentiranje sistema (Obrazac za revizorski dokaz, stranica 1) (30 min. ) 70

OBUKA ZA INTERNE REVIZORE U JAVNOM SEKTORU DRUGI NIVO CILJEVI POSLOVANJA, PROCESA I KONTROLNI CILJEVI DATUM 11. 06. 2014. Selma Delić, dipl. ecc Zavod zdravstvenog osiguranja Tuzlanskog kantona This project is funded by the European Union

Revizijsko usmjerenje Kontrole su usmjerene ka ciljevima Specifični Mjerljivi Ostvarivi Realistični Vremenski određeni CILJEVI Ciljevi nose rizike PROCESI KONTROLE Aktivnosti/mjere za svođenje rizika na prihvatljivu mjeru RIZICI Rizici zahtijevaju kontrole Ugrožavaju poslovni cilj 72

Poslovni i kontrolni procesi i ciljevi § Interni revizori bi trebali imati jasnu sliku o organizaciji, upravljačkim ciljevima, te o cilju ili ciljevima procesa jer će prema njima definirati glavne kontrolne ciljeve i rizike. § Svoja zapažanja o poslovnim i kontrolnim procesima i ciljevima, interni revizori navode u Uvodnoj izjavi (Obrazac OB-3 B). § Pri izradi nacrta Uvodne izjave (preliminarno - prije intervjua) revizori: ü definišu poslovni cilj ü utvrđuju rizike koji mogu uticati na ostvarivanje poslovnog cilja ü navode revizorske ciljeve ü određuju kontrolne ciljeve OBRAZAC OB-3 B Uvodna izjava 73

Utvrđivanje poslovnih procesa i ciljeva § Poslovni ciljevi su veza između dugoročnih ciljeva organizacije koje postavlja rukovodstvo i sredstava za ostvarenje tih ciljeva. § Uobičajeno je da je rukovodstvo organizacije definiše jedan ili više poslovnih ciljeva koji se obavljanjem pojedinog procesa žele ostvariti. § Poslovni ciljevi su (uglavnom) definisani u strateškim i godišnjim planskim dokumentima organizacije (DOB, Strateški plan, godišnji Finansijski planovi i Planovi poslovanja. . . ) 74

Utvrđivanje poslovnih procesa i ciljeva § Za razumijevanje poslovnih procesa i ciljeva interni revizor treba doznati sljedeće: NAZIV PROCESA POTREBNI RESURSI VLASNIK PROCESA POSLOVNI PROCESI VEZE S DRUGIM PROCESIMA GLAVNI RIZICI CILJEVI PROCESA OPIS PROCESA 75

Utvrđivanje poslovnih procesa i ciljeva § Poslovni ciljevi procesa trebaju biti jasno definisani, adekvatni i primjereni § U slučaju da ciljevi nisu adekvatni i/ili primjereni, revizori bi trebali predložiti odgovarajuće korekcije § U slučaju da poslovni ciljevi nisu definisani, revizori bi trebali dati vlastiti prijedlog ciljeva prema kojima se mogu procjenjivati sistem interne kontrole 76

Utvrđivanje poslovnih procesa i ciljeva § Primjeri veze između poslovnih procesa i ciljeva: nabavka i ugovaranje • Provođenje postupaka javne nabavke uz zadovoljavanje zahtjeva ekonomičnosti, efikasnosti i efektivnosti, transparentnosti i ravnopravnosti, sukladno zakonskim i internim propisima. službena putovanja • Pravodobna i tačna evidencija i obračun putnih naloga u skladu s važećim propisima, Službena putovanja se koriste isključivo u svrhu realizacije poslovnih zadataka obračun i isplata plaća • Pravodoban i tačan obračun i isplata plaća i naknada 77

Utvrđivanje glavnih rizika § Glavni rizici su svi rizici koji mogu uticati na ostvarenje kontrolnih ciljeva § sastoje se od jednog ili više detaljnih rizika § Za definisanje glavnih rizika mogu se koristiti informacije dobivene kroz održavanje preliminarnih sastanaka, uvidom u rizike utvrđene za navedeni proces, metodologiju procjene rizika korištenu prilikom strateškog planiranja te putem svih ostalih dostupnih informacija 78

Utvrđivanje kontrolnih ciljeva Prije procjenjivanja kontrola bitno je da se poslovni ciljevi rasprave i/ili dogovore s rukovodstvom organizacije na početnom sastanku. Napraviti jasnu sliku o: § Organizaciji § Načinu upravljanja i ciljevima § Ciljevima procesa § Dogovor oko poslovnih ciljeva tokom uvodnog sastanka sa rukovodstvom organizacije 79

Utvrđivanje kontrolnih ciljeva § Kontrolni ciljevi su podciljevi procesa koji se moraju ostvariti u svakoj od faza procesa putem sistema internih kontrola, kako bi se ostvario poslovni cilj § Kontrolni ciljevi trebaju biti konkretni i prikazivati svrhu internih kontrola § Kontrolni ciljevi upućuju na aktivnosti i mehanizme koji sprečavaju aktiviranje potencijalnih rizika § Kontrolni ciljevi čine osnovu za procjenjivanje sistema internih kontrola. 80

Utvrđivanje kontrolnih ciljeva Kontrolni ciljevi se uvijek iskazuju na način da počinju sa: „Osigurati da. . “ nabavka i ugovaranje službena putovanja obračun i isplata plaća • Osigurati da su računi plaćeni samo za primljenu robu ili usluge • Osigurati da se sa budžetske pozicije za službena putovanja izvršavaju isplate samo za tu namjenu • Osigurati pravodoban i tačan unos podataka u sistem za obračun plaća i naknada 81

Nacrt Uvodne izjave i početni sastanak Priprema kvalitetnog nacrta uvodne izjave, početni sastanak i uvodna izjava presudni su za uspješno obavljanje procesa revizije! § Početni sastanak održava se radi: • predstavljanja i raspravljanja o ciljevima i obimu revizije • utvrđivanja organizacione jedinice uključene u revidirani proces • rasprave o poslovnim i kontrolnim ciljevima, te glavnim rizicima • prikupljanja dodatnih relevantnih informacija koje mogu biti od značaja za reviziju i koje mogu uticati na konačni tekst uvodne izjave 82

Konačna Uvodna izjava i ažuriranje plana i programa revizije § Na osnovu informacija dobivenih na uvodnom sastanku priprema se konačni tekst za obrazac ''Uvodna izjava'' § Potvrđivanje ili ažuriranje početnih procjena resursa i vremenskog okvira potrebnog za izvođenje revizije trebalo bi biti moguće nakon početnog sastanka § Ovi detalji trebaju se evidentirati u planu i programu revizije OBRAZAC OB-3 B Konačna uvodna izjava 83

Umjesto zaključka KONTROLE • • planiranje i definisanje ciljeva podjela dužnosti organizacija autorizacija i odobravanje fizičke kontrole nadzor matematičke i računovodstve ne kontrole upravljačke kontrole POSTOJEĆI KONTROLNI CILJEVI OČEKIVANI KONTROLNI CILJEVI PLANIRANJE INTERNE REVIZIJE OCJENA SISTEMA INTERNIH KONTROLA 84

Pitanja. . . 85

HVALA NA PAŽNJI!

Razumijevanje ciljeva sistema i definisanje kontrolnih ciljeva Zadatak za učesnike § Definisati ciljeve sistema (procesa) i ciljeve kontrole za proces javnih nabavki i ugovaranja koristeći Handout 1 § Za primjer pogledati Program revizije nabavki Handout 2 (30 minuta) 87

KRAJ PRVOG DANA 88