NOVI OBRAUN POREZA I DOPRINOSA NA DOHODAK U
NOVI OBRAČUN POREZA I DOPRINOSA NA DOHODAK U 2017. GODINI Predavači - ovlašteni porezni savjetnici: Snježana Galić, Ivica Baban, Ivana Zec e- mail: snjezana. galic@porezni-savjetnik. info, ivica@finprojekt. hr, ivana. zec@uhy. hr
Sadržaj • Dohodak od rada i drugi dohodak Ø Ø Ø osobni odbitak – osnovica i osnovni osobni odbitak uzdržavana djeca i uzdržavani članovi uže obitelji godišnji i konačni dohodak i podnošenje godišnje porezne prijave obračun plaće i drugog dohotka od 01. 2017. članovi uprave i obračun doprinosa na propisanu osnovicu umirovljenici i porezni obveznici na području I skupine i grada Vukovara Ø rokovi obračuna i uplate poreza i doprinosa Ø osnovice za obračun doprinosa • Ostale vrste dohotka Ø dohodak od kapitala Ø dohodak od imovine Ø dohodak od osiguranja • Paušalno oporezivanje www. hkps. hr 2
Ragulatorni okvir • Zakon o porezu na dohodak (Narodne novine broj 115/16) • Pravilnik o porezu na dohodak (Narodne novine broj 1/17) • Pravilnik o porezu na dohodak (Narodne novine broj 95/05 do 137/15) u dijelu koji se odnosi na vođenje poslovnih knjiga u propisanom obliku i sadržaju te sastavljanju evidencija na propisanim obrascima, ako isti oblikom i sadržajem nisu u suprotnosti s odredbama novog Zakona o PDOH, osim obrazaca koji su propisani novim Pravilnikom o PDOH • Zakon o doprinosima (Narodne novine broj 84/08 do 115/16) • Naredba o iznosima osnovica za obračun doprinosa za obvezna osiguranja za 2017. godinu (Narodne novine broj 2/17) • Uredba o visini minimalne plaće (Narodne novine broj 115/16) www. hkps. hr 3
GODIŠNJI I KONAČNI DOHODAK
Izvori dohotka – ostalo isto 1. Dohodak od nesamostalnog rada (plaće i mirovine) 2. Dohodak od samostalne djelatnosti 3. Dohodak od imovine i imovinskih prava 4. Dohodak od kapitala 5. Dohodak od osiguranja 6. Drugi dohodak www. hkps. hr 5
Novo razlikovanje dohotka GODIŠNJI DOHODAK dohodak od nesamostalnog rada (plaće i mirovine) KONAČNI DOHODAK dohodak od imovine i imovinskih prava (oporeziv po rješenju Porezne uprave ili paušalno ili porezom po odbitku) dohodak od kapitala dohodak od osiguranja dohodak od samostalne djelatnosti koji se oporezuje paušalno drugi dohodak po osnovi povrata doprinosa (smatra se konačnim) drugi dohodak (koji se NE smatra dohodak ostvaren po osnovi razlike konačnim) vrijednosti imovine i visine sredstava kojima je stečena (smatra se konačnim) www. hkps. hr 6
Opseg porezne obveze GODIŠNJI DOHODAK plaćanje predujmova tijekom godine mogu se koristiti osobni odbici zbirni godišnji obračun dohotka (sintetički dohodak) je: KONAČNI DOHODAK oporezivanje po propisanim stopama po osnovi tih dohodaka NE MOGU se koristiti osobni odbici NE oporezuju se na godišnjoj razini to je: dohodak od imovine i imovinskih prava (po rješenju, po odbitku ili + dohodak od nesamostalnog rada paušalno) dohodak od kapitala + dohodak od samostalne dohodak od osiguranja djelatnosti dohodak od samostalne djelatnosti koji se oporezuje paušalno + drugi dohodak (osim drugog drugi dohodak po osnovi povrata dohotka koji se smatra konačnim) doprinosa (smatra se konačnim) drugi dohodak po osnovi razlike vrijednosti i visine sredstava kojima je stečena (smatra se konačnim) www. hkps. hr 7
Opseg porezne obveze REZIDENT NEREZIDENT dohodak koji rezident ostvari u tuzemstvu i inozemstvu (neograničena porezna obveza načelo svjetskog dohotka) dohodak koji nerezident ostvari u tuzemstvu prema načelu tuzemnog dohotka (ograničena porezna obveza - načelo izvora dohotka) dohodak od nesamostalnog rada (plaće i mirovine) dohodak od samostalne djelatnosti drugi dohodak od imovine i imovinskih prava dohodak od kapitala dohodak od osiguranja samo dohodak koji te fizičke osobe ostvare u tuzemstvu - RH samo IMOVINA tih fizičkih osoba koja se nalazi na području Republike Hrvatske www. hkps. hr 8
Utvrđivanje dohotka GODIŠNJI DOHODAK obračunava se na temelju godišnje porezne prijave ili posebnog postupka KONAČNI DOHODAK NE MOŽE se podnijeti godišnja porezna prijava niti se provodi poseban postupak niti se priznaje osobni odbitak za: dohodak od imovine i imovinskih oprez! godišnju poreznu prijavu ne prava mogu podnijeti porezni obveznici dohodak od kapitala na koje se primjenjuje poseban dohodak od osiguranja postupak drugi dohodak po osnovi povrata doprinosa drugi dohodak po osnovi razlike vrijednosti imovine i visine sredstva kojima je stečena dohodak koji se paušalno oporezuje www. hkps. hr 9
Godišnja porezna prijava • obvezno je podnosi: Ø porezni obveznik ako u poreznom razdoblju ostvari dohodak od samostalne djelatnosti i djelatnosti po osnovi kojih se dohodak utvrđuje i oporezuje kao dohodak od samostalne djelatnosti Ø porezni obveznik – rezident za dohodak od nesamostalnog rada koji, prema posebnom zakonu, ostvari kao član posade broda u međunarodnoj plovidbi Ø porezni obveznik ako je Porezna uprava zatražila da naknadno plati porez na dohodak www. hkps. hr 10
Poseban postupak utvrđivanja godišnjeg poreza smatra se postupak utvrđivanja ukupnog godišnjeg dohotka te poreza i prireza koji provodi Porezna uprava po službenoj dužnosti godišnjim dohotkom na koji se primjenjuje poseban postupak smatra se ü ukupan dohodak od nesamostalnog rada i ü drugi dohodak koji se ne smatra konačnim ostvaren u poreznom razdoblju www. hkps. hr 11
PRIMICI KOJI SE NE SMATRAJU DOHOTKOM
Primici koji se ne smatraju dohotkom – čl. 8. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Ø izravne uplate premije osiguranja za dokup dijela doživotne mirovine određene prema zakonu kojim se uređuje mirovinsko osiguranje koji bi osiguranik ostvario da je navršio određenu starosnu dob i/ili određeni mirovinski staž, a koje se određuju i isplaćuju u mjesečnim obrocima, kao dokupljena mirovina Ø obiteljske mirovine i invalidnine koje djeca ostvaruju nakon smrti roditelja prema zakonu kojim se uređuje mirovinsko osiguranje i zakonu kojim se uređuju prava hrvatskih branitelja iz Domovinskog rata i članova njihovih obitelji Ø odštete koje nisu u svezi s gospodarskom djelatnošću. Pod odštetom se smatraju i isplate po osnovi osiguranja stvari, odgovornosti i imovine Ø novčani dodaci uz mirovinu koje umirovljenicima isplaćuju JLi. P(R)S, na temelju svojih općih akata i za koje su sredstva planirana u proračunima tih jedinica, te jednokratni novčani dodaci koji se isplaćuju uz mirovine na temelju Odluke Vlade RH ili na temelju posebnog propisa www. hkps. hr 13
Primici koji se ne smatraju dohotkom – čl. 8. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Ø jednokratne potpore koje djeci u slučaju smrti roditelja isplaćuju ili daju jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave na temelju svojih općih akata te pravne i fizičke osobe i/ili Ø pomoći i potpore koje neprofitne organizacije isplaćuju svim svojim članovima pod istim uvjetima iz sredstava prikupljenih članarinama koja nisu ostvarena obavljanjem djelatnosti koja podliježe obvezi plaćanja poreza na dobit, a temeljem statuta i odluka nadležnih tijela neprofitnih organizacija, uz uvjet da se za isplaćene primitke ne traži niti ne daje protučinidba odnosno da se ne radi o primicima iz članka 5. Zo. PDOH (izvori dohotka) www. hkps. hr 14
PRIMICI NA KOJE SE NE PLAĆA POREZ NA DOHODAK
Primici na koje se ne plaća porez na dohodak – čl. 9. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Ø naknadu plaće zbog privremene spriječenosti za rad isplaćenu na teret Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, državnog proračuna i centara za socijalnu skrb Ø primitke radnika i fizičkih osoba s naslova nesamostalnog rada po osnovi naknada, potpora i nagrada koje im isplaćuje poslodavac i isplatitelj primitka, odnosno plaće, do propisanih iznosa, te primitke bivših radnika i nasljednika bivših radnika po osnovi naknada, potpora i nagrada koje isplaćuje poslodavac i isplatitelj primitka, odnosno plaće, a koje su dospjele na isplatu za vrijeme trajanja radnog odnosa ili je pravo na isplatu nastalo za vrijeme trajanja radnog odnosa do propisanih iznosa Ø primitke po osnovi službenih putovanja fizičkih osoba koje do trenutka isplate navedenih primitaka u istom poreznom razdoblju nisu ostvarile primitke po osnovi nesamostalnog rada ili primitke od kojih se utvrđuje drugi dohodak, u neprofitnim organizacijama uz naknadu, a do propisanog iznosa Ø potpora djetetu za školovanje do 15. godine života odnosno do završetka osnovnoškolskog obrazovanja, koju poslodavac isplaćuje djetetu umrlog radnika ili djetetu bivšeg radnika kod kojeg je nastupio potpuni gubitak radne sposobnosti, uz uvjet da bivši radnik ne ostvaruje primitke od nesamostalnog rada, ukupno do propisanog iznosa www. hkps. hr 16
Primici na koje se ne plaća porez na dohodak – čl. 9. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Ø stipendije učenicima i studentima za redovito školovanje na srednjim školama, preddiplomskim, diplomskim ili integriranim preddiplomskim i diplomskim sveučilišnim studijima, odnosno preddiplomskim ili specijalističkim diplomskim stručnim studijima, ukupno do propisanog iznosa Ø novčanu naknadu za vrijeme nezaposlenosti, novčane pomoći i naknade troškova prijevoza koje isplaćuje Hrvatski zavod za zapošljavanje prema propisima o zapošljavanju (umjesto brisane odredbe starog Zakona - novčanu pomoć polaznicima stručnog osposobljavanja za rad bez zasnivanja radnog odnosa) www. hkps. hr 17
DOHODAK OD NESAMOSTALNOG RADA
Dohodak od nesamostalnog rada – čl. 21 do 27. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Primicima po osnovi nesamostalnog rada (plaćom) smatraju se svi primici koje poslodavac u novcu ili u naravi isplaćuje ili daje radniku po osnovi radnog odnosa, prema propisima koji uređuju radni odnos, a to su, između ostalog: Ø plaća koju poslodavac isplaćuje radnicima u svezi sa sadašnjim radom, prijašnjim radom po osnovi prijašnjeg radnog odnosa bez obzira na sadašnji status te osobe – umirovljenik ili neki drugi status, i to ako se radi o plaći za rad koji je obavljen za vrijeme radnog odnosa i možebitne druge isplate na koje je radnik imao pravo u vrijeme toga radnog odnosa neovisno kada je u toj godini prestao radni odnos, odnosno raskinut ugovor o radu ili budućim radom po osnovi sadašnjeg radnog odnosa Ø svi drugi primici koje poslodavac isplaćuje ili daje radniku vezano uz radni odnos poslodavca i radnika bez obzira na oblik i način isplate ili temelja za isplatu, osim ako je Zo. PDOH drukčije uređeno www. hkps. hr 19
Dohodak od nesamostalnog rada – čl. 21 do 27. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Iznimno primicima od nesamostalnog rada (plaćom) ne smatraju se primici koje poslodavci i isplatitelji tih primitaka isplaćuju svojim radnicima i drugim fizičkim osobama koje ostvaruju primitke (plaću), i to: 1. primici po osnovi autorskih naknada pod uvjetom da se autorske naknade isplaćuju na temelju ugovora o autorskim pravima i srodnim pravima sklopljenih između poslodavca/isplatitelja primitaka od nesamostalnog rada (plaće) i tih osoba za autorsko djelo i drugim uvjetima u skladu s propisima koji uređuju autorska i srodna prava te pod uvjetom da autorsko djelo nije stvoreno radom u radnom odnosu izvršavajući svoje obveze prema ugovoru o radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugovoru ili posebnom propisu 2. primici po osnovi rada članova skupština i nadzornih odbora trgovačkih društava, upravnih odbora, upravnih vijeća i drugih njima odgovarajućih tijela drugih pravnih osoba, pod uvjetom da radnik istodobno nije član uprave ili izvršni direktor kod poslodavca ili isplatitelja te da je primitak ostvaren temeljem rada predstavnika radnika u organu poslodavca sukladno odredbama zakona kojim se uređuju radni odnosi i drugih posebnih propisa već se ti primici smatraju drugim dohotkom www. hkps. hr 20
Dohodak od nesamostalnog rada – čl. 21 do 27. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Primicima od nesamostalnog rada ne smatraju se primici koje poslodavac i isplatitelj primitka odnosno, plaće omogućuje radnicima i fizičkim osobama koje ostvaruju primitke od nesamostalnog rada, te fizičkim osobama koje se stručno osposobljavaju za rad bez zasnivanja radnog odnosa u interesu obavljanja djelatnosti poslodavca i isplatitelja primitka, odnosno plaće, i to: 1. uređenje i opremanje radnih prostora i prostora za odmor i prehranu 2. posebna radna odjeća obilježena nazivom ili znakom poslodavca ili isplatitelja primitka, odnosno plaće, u skladu s posebnim propisima o zaštiti na radu te odjeća određena prema posebnim pravilima poslodavca 3. obvezni liječnički pregledi prema posebnim propisima 4. sistematski kontrolni liječnički pregledi ako su omogućeni svim radnicima i fizičkim osobama koje ostvaruju primitke iz članka 21. stavka 1. ovoga Zakona 5. obrazovanje i izobrazba koje su u svezi s djelatnosti poslodavca i isplatitelja primitka, odnosno, plaće i/ili 6. članarine po osnovi članstva u strukovnim komorama koje je, prema posebnim propisima, obvezno za radnike pri obavljanju određenih poslova www. hkps. hr 21 za poslodavaca i isplatitelja primitka, odnosno plaće.
Dohodak od nesamostalnog rada – čl. 21 do 27. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Ako poslodavac i isplatitelj primitka, odnosno plaće i mirovine isplaćuje radniku i fizičkim osobama te umirovljenicima plaću ili mirovinu po sudskoj presudi, sudskoj nagodbi ili izvansudskoj nagodbi, propisane zatezne kamate isplaćene po toj osnovi ne smatraju se primitkom od nesamostalnog rada i ne podliježu oporezivanju. Primicima po osnovi nesamostalnog rada ne smatraju se niti zatezne kamate isplaćene na temelju arbitražnih odluka u skladu s posebnim propisom, zatezne kamate isplaćene prema rješenju službeničkih sudova te zatezne kamate isplaćene na temelju nagodbi sklopljenih u postupcima za mirno rješenje spora do visine zakonske stope zateznih kamata. Izdacima koji se oduzimaju od primitaka od nesamostalnog rada pri utvrđivanju dohotka od nesamostalnog rada smatraju se uplaćeni doprinosi za obvezna osiguranja iz primitka ili doprinosi za mirovinska osiguranja ako su sukladno odredbama zakona kojim se uređuju doprinosi za obvezna osiguranja propisani kao doprinosi koji se utvrđuju na osnovicu, a porezni obveznik je sam za sebe obveznik tako utvrđenih doprinosa. www. hkps. hr 22
Promjena rokova uplate poreza – čl. 25. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Ø iz primitaka od nesamostalnog rada ostvarenih u naravi, predujam poreza na dohodak plaća se najkasnije do 15. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je primitak ostvaren Ø porezni obveznik zaposlen u diplomatskom ili konzularnom predstavništvu strane države, u međunarodnoj organizaciji ili u predstavništvu ili organizaciji koja na teritoriju RH ima diplomatski imunitet, kada je porezni obveznik i po Zo. PDOH, dužan je sam obračunati predujam poreza od nesamostalnog rada i uplatiti ga u roku od 30 dana od dana isplate Ø na isti način postupaju i navedeni isplatitelji primitaka ako na vlastiti zahtjev preuzmu obvezu obračunavanja, obustavljanja i uplate predujma poreza na dohodak za svoje radnike www. hkps. hr 23
Promjena rokova uplate poreza – čl. 25. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Ø prema primitku od kojeg se prema odredbama Zo. PDOH utvrđuje dohodak od nesamostalnog rada, a poslodavac ili isplatitelj primitka ili plaće na dan dospjelosti primitak nije isplatio, a istodobno je, sukladno odredbama zakona kojim se uređuju radni odnosi, obvezan dostaviti radniku obračun iznosa koje je bio dužan isplatiti, predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada obračunava se i dospijeva na naplatu istodobno s nastankom obveze dostave obračuna radniku o dospjelom, a neisplaćenom primitku Ø to znači da čak i ako ne isplati plaću, poslodavac ili isplatitelj primitka ili plaće morati će uplatiti predujam poreza na dohodak do kraja mjeseca u kojem je plaća trebala biti isplaćena www. hkps. hr 24
Promjena rokova uplate poreza – čl. 25. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH obrazac JOPPD dostavlja se danom nastanka obveze poreza na dohodak i doprinosa na način da se na stranici B: Ø pod 11. unosi iznos ukupno obračunatog primitka prema obračunskoj listi izdanoj sukladno odredbama propisa koji uređuje područje rada Ø pod 12. unosi se iznos osnovice za obračun doprinosa iskazane u obračunskoj listi Ø pod 12. 1. do 12. 9. unosi se iznos obračunanog doprinosa (ovisno o vrsti obračuna) Ø pod 13. 1. unosi se 0, 00 Ø pod 13. 2. unosi se iznos obračunanog i plaćenog doprinosa iz osnovice Ø pod 13. 3. unosi se iznos obračunanog dohotka Ø pod 13. 4. unosi se iznos utvrđenog osobnog odbitka Ø pod 13. 5. unosi se iznos utvrđene porezne osnovice, a Ø pod 14. 1. i 14. 2. unosi se iznos obračunanog poreza na dohodak i prireza poreza na dohodak Ø podaci od 15. 1. do 16. 2. obvezno se popunjavaju sa 0 odnosno 0, 00, a Ø pod 17. se upisuje ukupan iznos obračunanog primitka od nesamostalnog rada iz obračunske isprave www. hkps. hr 25
Promjena rokova uplate poreza – čl. 25. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH u slučaju naknadne isplate plaće na stranici B Obrasca JOPPD: Ø pod 11. unosi se iznos primitka koji je isplaćen Ø podaci od 12. do 13. 1 popunjavaju se sa 0, 00 Ø pod 13. 2. unosi se iznos obračunanog i plaćenog doprinosa iz osnovice, razmjerno primitku pod 11. (11 x 20%) Ø pod 13. 3. unosi se iznos dohotka Ø pod 13. 4 do 14. 2. unosi se obvezno 0, 00 Ø pod 15. 1 unosi se oznaka 59 Ø pod 15. 2 unosi se iznos poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak razmjeran isplaćenom dohotku Ø pod 16. 2. unosi se iznos za isplatu (13. 2 -15. 2) www. hkps. hr 26
Promjena rokova uplate doprinosa - Dospijeće doprinosa po osnovi radnog odnosa istodobno s isplatom plaće prema plaći iznimka – u roku od 30 dana od dana isplate plaće Ø za poslodavca iz druge države članice EU Ø za poslodavca diplomatsko ili konzularno predstavništvo strane države, međunarodna organizacija ili predstavništvo ili organizacija koja na teritoriju RH ima diplomatski imunitet prema plaći koja se ne isplati do posljednjeg dana u mjesecu za prethodni mjesec www. hkps. hr 27
Promjena rokova uplate doprinosa - Dospijeće doprinosa po osnovi radnog odnosa do 15. dana u mjesecu koji slijedi iza mjeseca u kojem je izvršeno davanje, odnosno korišteno pravo, odnosno mjeseca za koji se odnosi primitak u naravi, ako pravo nije korišteno prema plaći u naravi iznimka – u roku od 30 dana od dana isplate ostalog primitka Ø za poslodavca iz druge države članice EU Ø za poslodavca diplomatsko ili konzularno predstavništvo strane države, međunarodna organizacija ili predstavništvo ili organizacija koja na teritoriju RH ima diplomatski imunitet do 15. dana u mjesecu koji slijedi iza mjeseca u prema ostalim kojem je izvršeno davanje, odnosno korišteno primicima u naravi pravo iznimka za ‘’strane poslodavce’’ – do zadnjeg dana u mjesecu koji slijedi iza mjeseca u kojem je www. hkps. hr 28 izvršeno davanje
Promjena rokova uplate doprinosa - Dospijeće doprinosa po osnovi radnog odnosa ako poslodavac na dan dospjelosti ostalog primitka primitak nije isplatio, a doprinosi se obračunavaju i dospijevaju istovremeno je obvezan na naplatu istovremeno s dostavom dostaviti radniku obračuna radniku o dospjelom, a iznosa koje je bio dužan neisplaćenom primitku isplatiti www. hkps. hr 29
Porezna kartica – čl. 26. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH - u primjeni od 01. 2018. Ø poreznu karticu, poslodavcu i isplatitelju plaće ili mirovine ili samom poreznom obvezniku dostavlja elektroničkim putem Porezna uprava na njegov zahtjev i uz suglasnost radnika, odnosno fizičke osobe koja ostvaruje primitke od nesamostalnog rada Ø za umirovljenika – korisnika mirovine koju isplaćuje HZMO podatke bitne za utvrđivanje predujma poreza na dohodak PU dostavlja elektroničkim putem po službenoj dužnosti Ø iznimno, ako poslodavac i isplatitelj plaće ili mirovine ili sam porezni obveznik nije korisnik sustava e. Porezna ili ne ishodi suglasnost radnika ili umirovljenika, poreznu karticu može besplatno izdati PU u papirnatom obliku, a poslodavci i isplatitelj plaće ili mirovine dužni su je čuvati dok radnik, umirovljenik i fizička osoba koja ostvaruje primitak od nesamostalnog rada kod njih radi, odnosno dok se isplaćuje mirovina ili primitak po osnovi nesamostalnog rada Ø radnik, umirovljenik i fizička osoba koja ostvaruje primitke od nesamostalnog rada obvezni su svaku promjenu u svezi s uzdržavanim članovima, promjenu prebivališta ili uobičajenog boravišta i drugo, koja utječe na osobni odbitak, odnosno neoporezivi dio dohotka, prijaviti PU, u roku od 30 dana od dana nastanka promjene, putem svog poslodavca ili izravno putem sustava e-građani ili iznimno putem nadležne ispostave PU i dostaviti vjerodostojne isprave www. hkps. hr 30
Utvrđivanje godišnjeg poreza na dohodak od nesamostalnog rada – čl. 47. – razlike u odnosu na dosadašnji Zo. PDOH Ø poslodavac i isplatitelj primitaka i mirovina obvezan je za radnike i druge fizičke osobe koje ostvaruju dohodak od nesamostalnog rada izvršiti godišnji obračun poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak u mjesecu prosincu tekuće godine, a najkasnije do 31. prosinca, ako tijekom godine dohodak od nesamostalnog rada nije redovito mjesečno isplaćivan pa nije iskorišten osobni odbitak ili je po toj osnovi porezno opterećenje u pojedinim mjesecima bilo različito pa je porez uplaćen u većem iznosu www. hkps. hr 31
Neoporezive naknade koje se ne smatraju dohotkom od nesamostalnog rada – čl. 5. Pravilnika o PDOH • čl. 5. st. 4. - ako se prigodna nagrada (božićnica, regres) isplaćuje radniku koji radi istovremeno kad dva ili više poslodavaca u poreznom razdoblju za koje se prigodna nagrada isplaćuje i/ili je tijekom poreznog razdoblja imao zasnovan radni odnos kod dva ili više poslodavaca, ali ne istodobno, radnik je obvezan prije isplate prigodne nagrade poslodavcu pisano izjaviti da li je kod drugog i/ili bivšeg poslodavca ostvario isplatu prigodne nagrade za to porezno razdoblje, u kojem iznosu i je li po toj osnovi obračunan i uplaćen predujam poreza na dohodak. U slučaju izvršene isplate prigodne nagrade kod drugog i/ili bivšeg poslodavca, neoporezivo se može isplatiti samo razlika do propisanog iznosa iz stavka 2. r. br. 5. ovoga članka. www. hkps. hr 32
Neoporezive naknade koje se ne smatraju dohotkom od nesamostalnog rada – čl. 5. Pravilnika o PDOH • čl. 5. st. 6. - otpremnina iz stavka 2. r. br. 15. Pravilnika može se isplatiti i radniku kojemu je radni odnos prestao sporazumom poslodavca i radnika na prijedlog poslodavca, pod uvjetom da je radnik bio obuhvaćen u višak radnika sukladno odredbi članka 127. Zakona o radu (Narodne novine, broj 93/14) www. hkps. hr 33
Neoporezive naknade koje se ne smatraju dohotkom od nesamostalnog rada – čl. 5. Pravilnika o PDOH • čl. 5. st. 7. - dnevnica iz r. br. 19. , 20. , 21. i 22. može se isplaćivati za službena putovanja ili za rad na terenu, u tuzemstvu ili inozemstvu. • čl. 5. st. 8. - ako se jedan službeni put odnosi na put u tuzemstvo i inozemstvo, prvo se utvrđuje pravo na inozemnu dnevnicu, a nakon toga pravo na tuzemnu dnevnicu, uzimajući u obzir ukupan broj dana/sati provedenog na službenom putu. • čl. 5. st. 9. - terenski dodatak u inozemstvu odnosi se na radnike upućene odnosno raspoređene na rad u inozemstvo po osnovi radnog odnosa zasnovanog s poslodavcem u Republici Hrvatskoj www. hkps. hr 34
OSOBNI ODBITAK
Osobni odbitak – čl. 14. - izmjene OSNOVICA OSOBNOG ODBITKA (novi institut u sustavu oporezivanja dohotka) OSOBNI ODBITAK iznosi 2. 500, 00 kn iznosi 3. 800, 00 kn služi za utvrđivanje: izračunava se kao koeficijent 1, 5 osnovice osobnog odbitka zaokruženo na stoticu ü osnovnog osobnog odbitka i ü za uvećanja za uzdržavane članove uže obitelji i djecu i invalidnost primjenom propisanih koeficijenata 2. 500, 00 x 1, 5 = 3. 750, 00 = 3. 800, 00 jednak za sve porezne obveznike www. hkps. hr (radnike, umirovljenike, obveznike koji imaju prebivalište na potpomognutim područjima) 36
Uvećanja osnovnog osobnog odbitka www. hkps. hr 37
Djeca i uzdržavani članovi uže obitelji DJECA do 31. 12. 2017. djecom se smatraju djeca koju roditelji, skrbnici, usvojitelji, poočimi i pomajke uzdržavaju od 01. 2018. djecom se smatraju djeca koju roditelji, posvojitelji, udomitelji i skrbnici uzdržavaju djecom se smatraju i djeca nakon završetka redovnog školovanja do prvog zapošljavanja ako su prvog zapošljavanja prijavljena Hrvatskom zavodu za zapošljavanje www. hkps. hr 38
Djeca i uzdržavani članovi uže obitelji UZDRŽAVANI ČLANOVI do 31. 12. 2017. od 01. 2018. drugim uzdržavanim članovima uže obitelji smatraju se: ü bračni i izvanbračni drug, odnosno ü bračni drug životni partner i neformalni životni ü roditelji poreznog obveznika partner poreznog obveznika ü djeca nakon prvog zaposlenja te ü roditelji poreznog obveznika i roditelji ü punoljetne osobe kojima je porezni njegovoga bračnog i izvanbračnog obveznik imenovan skrbnikom prema druga, odnosno životnog partnera i posebnom zakonu neformalnog životnog partnera ü preci i potomci u izravnoj liniji prema čl. 15. novog Općeg poreznog ü maćehe odnosno očusi koje punoljetno zakona, odredbe poreznih propisa koje pastorče uzdržava se primjenjuju na bračnog druga ü bivši bračni i izvanbračni drugovi primjenjuju se i na izvanbračnog odnosno životni partneri i neformalni druga, životnog partnera i neformalnog životni partneri za koje porezni životnog partnera, a postojanje tog obveznik plaća uzdržavanje i statusa utvrđuju nadležna tijela prema ü punoljetne osobe kojima je porezni odredbama posebnih propisa obveznik imenovan skrbnikom prema www. hkps. hr 39 posebnom zakonu
Djeca i uzdržavani članovi • Tko NE može biti uzdržavano dijete i uzdržavani član nakon 1. 1. 2018? djeca koju uzdržavaju poočimi i pomajke (ali mogu ona koju uzdržavaju udomitelji) roditelji bračnog i izvanbračnog druga, odnosno životnog partnera i neformalnog životnog partnera preci u izravnoj liniji (djedovi, bake. . ) potomci u izravnoj liniji (unuci…) maćehe odnosno očusi koje punoljetno pastorče uzdržava bivši bračni i izvanbračni drugovi odnosno životni partneri i neformalni životni partneri za koje porezni obveznik plaća uzdržavanje www. hkps. hr 40
Uvjet za priznavanje statusa uzdržavanog djeteta / člana uže obitelji – povećanje praga – čl. 17. uzdržavanim članovima uže obitelji povećan je prag s 13. 000, 00 na i uzdržavanom djecom smatraju se 15. 000, 00 kn na godišnjoj razini osobe čiji ukupnih primitaka koje ti uzdržavani članovi mogu 1. oporezivi primici (čl. 5. Zakona o ostvariti, a i dalje ostati PDOH) uzdržavani članovi poreznom 2. primici na koje se ne plaća porez obvezniku za porezne svrhe (čl. 9. Zakona o PDOH) i 3. drugi primici koji se ne smatraju dohotkom (čl. 8. Zakona o PDOH) ne prelaze iznos od 15. 000, 00 kn na godišnjoj razini (6 x 2. 500, 00 kn) www. hkps. hr 41
pri utvrđivanju iznosa praga primitaka uzdržavane djece i članova uže obitelji NE uzimaju se u obzir: 1. primici prema posebnim propisima po osnovi socijalnih potpora 2. doplatak za djecu 3. novčane potpore utvrđene u iznosu koji je zakonom kojim se uređuju rodiljne i roditeljske potpore propisan kao iznos ispod kojeg se ne može isplatiti novčana potpora 4. potpore za novorođenče, odnosno primitak za opremu novorođenog djeteta 5. obiteljske mirovine djece nakon smrti roditelja (u starom Zakonu samo obiteljske mirovine bez specifikacije da se to odnosi na obiteljske mirovine djece) 6. primici koji po svojoj prirodi predstavljaju samo uzdržavanje od roditelja ili članova uže obitelji 7. darovanja od pravnih i fizičkih osoba za zdravstvene potrebe do visine stvarno nastalih izdataka za tu namjenu i/ili 8. naknada troškova prijevoza na posao i s posla mjesnim i međumjesnim javnim prijevozom i naknada troškova službenog putovanja do propisanih iznosa na koje se sukladno odredbama Zakona o PDOH ne plaća porez na dohodak www. hkps. hr 42
Dio osobnog odbitka za zdravstveno osiguranje – čl. 15. osobni odbitak poreznog obveznika uvećava se i za iznose plaćene za obvezno zdravstveno osiguranje ako porezni obveznik nije drukčije osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje osnovica - umnožak iznosa prosječne plaće i koeficijenta 0, 38 (2. 940, 82 kn = 7. 739, 00 x 0, 38) stopa – 15% www. hkps. hr 43
Dio osobnog odbitka za dana darovanja – čl. 15. osobni odbitak može se uvećati za darovanja dana u tuzemstvu u naravi i u novcu doznačenim na žiroračun, a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene, humanitarne, športske i vjerske svrhe, udrugama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, do visine 2% primitaka za koje je u tekućoj godini podnesena godišnja porezna prijava i utvrđen godišnji porez na dohodak ili je proveden poseban postupak utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak primjer: ako je PO u 2017. godini ostvario primitke: Ø od samostalne djelatnosti i drugog dohotka u iznosu od 150. 000, 00 kn Ø i uplatio 15. 000, 00 kn humanitarnoj udruzi moći će umanjiti svoj oporezivi godišnji dohodak od navedenih primitaka za 3. 000, 00 kn po osnovi darovanja izvršenih u 2017. godini (150. 000, 00 x 2%) iznimno, osobni odbitak se uvećava za darovanja dana iznad propisane visine, pod uvjetom da su dana prema odlukama nadležnih ministarstava o provedbi i financiranju posebnih programa i akcija, ali ne i za redovnu djelatnost primatelja darovanja www. hkps. hr 44
Osobni odbitak – nerezidenti – čl. 16. rezident druge države članice EU ili EGP koji je u RH ostvario oporeziv dohodak koji se utvrđuje kao godišnji dohodak, može u godišnjem obračunu poreza na dohodak na temelju ostvareni dohodak u podnošenja godišnje porezne prijave koristiti tuzemstvu (godišnji osobni odbitak za uzdržavanu djecu i članove dohodak) umanjuje se obitelji za cijelo porezno razdoblje za osnovni osobni odbitak za mjesece u kojima je ostvario dohodak u tuzemstvu uvjet je da vjerodostojnim ispravama dokaže da dohodak ostvaren u RH čini najmanje 90 % njegova ukupnog (svjetskog) dohotka ostvarenog u poreznom razdoblju i da je isti izuzet ili oslobođen oporezivanja u državi članici čiji je rezident www. hkps. hr 45
POREZNE STOPE
Porezne stope na godišnji dohodak – čl. 19. Porezna stopa Vrste dohotka Mjesečna porezna osnovica Godišnja porezna osnovica 24% do 17. 500, 00 kn do 210. 000, 00 kn 36% nesamostalni rad (plaća, mirovina) iznad 17. 500, 00 kn iznad 210. 000, 00 kn 24% drugi dohodak novo! obračunati predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada umanjuje se za 50%: umirovljenicima po osnovi ostvarenog dohotka od mirovine ili osobama koje imaju prebivalište i borave na području JLS razvrstanih u I. skupinu po stupnju razvijenosti i na području Grada Vukovara to znači da će se 50 % svote obračunanog poreza pribrojiti neto svoti mirovine odnosno plaće, a 50 % treba uplatiti www. hkps. hr 47
Porezne stope na godišnji dohodak – čl. 19. • oprez! - umanjenje predujma poreza na dohodak poreznim obveznicima (radnicima) koji imaju prebivalište i borave na području JLS razvrstanih u I. skupinu po stupnju razvijenosti i na području Grada Vukovara moguće je provesti isključivo ako su kumulativno zadovoljena dva uvjeta: 1. da je na poreznoj kartici upisana oznaka grada/općine koja je prema Odluci o razvrstavanju jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave prema stupnju razvijenosti (Narodne novine, broj 158/13) razvrstana u I. skupinu po stupnju razvijenosti 2. da je pod oznakom za prebivalište i boravak radnika i osobe koja ostvaruje primitke (plaću) odnosno umirovljenika ili korisnika obiteljske mirovine na potpomognutim područjima jedinica lokalne samouprave i području Grada Vukovara upisana oznaka „P. 1. “ www. hkps. hr 48
Porezne stope na godišnji dohodak – čl. 19. • umanjenje obračunatog poreza za HRVI obračunati predujam poreza na dohodak od nesamostalnog rada (plaća, mirovina) umanjuje se: prvo za POSTOTAK UTVRĐENE INVALIDNOSTI i tek onda za 50% osobama koja ima prebivalište i borave na području JLS razvrstanih u I. skupinu po stupnju razvijenosti i na području Grada Vukovara utvrđenog prema posebnom propisu o obnovi i razvoju Grada Vukovara www. hkps. hr 49
Porezne stope na godišnji dohodak – čl. 19. Porezna stopa Vrste dohotka Mjesečna porezna osnovica Godišnja porezna osnovica 24% do 17. 500, 00 kn do 210. 000, 00 kn 36% nesamostalni rad (plaća, mirovina) iznad 17. 500, 00 kn iznad 210. 000, 00 kn 24% drugi dohodak novo! godišnja porezna osnovica za primjenu stope od 24% uvećava se za iznos ostvarenog drugog dohotka u poreznom razdoblju ako je taj iznos manji od peterostrukog iznosa osnovice osnovnog osobnog odbitka – manji od 12. 500, 00 kn (5 x 2. 500, 00) primjer: Ø PO je u 2017. ostvario dohodak od nesamostalnog rada 205. 000, 00 kn i drugi dohodak 10. 000, 00 kn Ø kod utvrđivanja godišnjeg dohotka (plaća + drugi dohodak) na ukupan dohodak od 215. 000, 00 kn primijeniti će se stopa od 24% www. hkps. hr 50
Porezne stope na konačni dohodak – čl. 55. – 78. Izvor dohotka Stopa PDOH 1. Dohodak od imovine i imovinskih prava najamnina i zakupnina imovinska prava otuđenje nekretnina i imovinskih prava otuđenje posebnih vrsta imovine 12% 24% 12% 2. Dohodak od kapitala izuzimanja imovine i korištenje usluga kamate dodjela ili opcijska kupnja vlastitih dionica kapitalni dobitak dividende i udjeli u dobiti na temelju udjela u kapitalu 3. Dohodak od osiguranja 36% 12% 24% 12% 12% 4. Drugi dohodak - konačni dohodak po osnovi razlike vrijednosti imovine i visine sredstava kojima je stečena drugi dohodak po osnovi povrata doprinosa iznad najviše www. hkps. hr osnovice 36% + uvećanje 50% 36% 51
Dohodak po osnovi razlike vrijednosti imovine i visine sredstava kojima je stečena drugim dohotkom smatra se primitak utvrđen kao razlika između vrijednosti stečene imovine i značajnih izdataka učinjenih osobito za luksuz, zabavu i razonodu s jedne strane (dalje u tekstu: stečena imovina) i dokazane visine sredstava za njezino stjecanje i stjecanje tih izdataka s druge strane porez na dohodak po toj osnoviobračunava PU po stopi od 36% koji se zatim uvećava za 50% poseban način utvrđivanja te vrste dohotak uređene je odredbama čl. 89. Prikupljanje podataka (prokazna izjava i usporedba) www. hkps. hr 52
DOPRINOSI
Članovi uprave – propisivanje osnovice ako su istovremeno kod istog poslodavca u radnom odnosu članovi uprave trgovačkog društva izvršni direktori trgovačkog društva ili upravitelji zadruga osnovica za obračun doprinosa za rad u punom radnom vremenu ne može biti niža od umnoška prosječne plaće i koeficijenta 0, 65 = 5. 030, 35 kn (7. 739, 00 x 0, 65) ako je ugovoren rad u nepunom radnom vremenu mjesečna osnovica razmjerna je broju ugovorenih tjednih sati rada (u odnosu na puno radno vrijeme od 40 sati tjedno) primjerice, ako je tjedno radno vrijeme člana uprave 20 sati – najniža osnovica za obračun doprinosa iznosi 2. 515, 18 kn napomena: članovi uprave nemaju obvezu isplatiti si plaću u navedenom iznosu, već i nadalje mogu isplaćivati iznos minimalne plaće koja za 2017. godinu iznosi 3. 276, 00 kn www. hkps. hr 54
Obračun mjesečne plaće člana uprave, izvršnog direktora ili upravitelja zadruge - Primjer www. hkps. hr 55
Članovi uprave - umirovljenici ako su članovi uprave koji su bili istovremeno i osobe u radnom odnosu i kod istog poslodavca nastavili raditi nakon umirovljenja, uz izmijenjeni ugovor o radu do polovice punog radnog vremena, a Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje nije obustavio pravo na isplatu mirovine, sukladno odredbi članka 99. Zakona o mirovinskom osiguranju, minimalna obveza doprinosa određuje se do polovine propisane osnovice (2. 515, 18 kn (za 2017. godinu 7. 039, 00 x 0, 65 = 5. 030, 35/2)) ako je član uprave umirovljenik i po toj osnovi se osigura u nadležnim Zavodima (nije sklopljen ugovor o radu), te Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje obustavi pravo na mirovinu doprinosi se utvrđuju rješenjem Porezne uprave na propisanu osnovicu koja se utvrđuje kao umnožak prosječne plaće i koeficijenta 1, 0 (za 2017. godinu 7. 739, 00 x 1, 0) www. hkps. hr 56
Obveze doprinosa ostalim članovima uprava ako je osoba osigurana po osnovi člana uprave (nije sklopljen ugovor o radu) i nadalje se doprinosi utvrđuju rješenjem Porezne uprave na propisanu osnovicu koja se utvrđuje kao umnožak prosječne plaće i koeficijenta 1, 0 (7. 739, 00 x 1, 0 – čl. 92. Zakona o doprinosima) ako je osoba član uprave u određenom društvu, a istovremeno je osiguran po osnovi radnog odnosa kod nekog drugog poslodavca ili po nekoj drugoj osnovi (obrtnik, svećenik i slično) prema statusu člana uprave ne plaćaju se doprinosi, već ako se takvoj osobi isplaćuje određeni primici koji podliježu oporezivanju, doprinosi se utvrđuju na način propisan za drugi dohodak (čl. 94. Zakona o doprinosima) www. hkps. hr 57
Doprinosi za drugi dohodak - izmjene za sve isplate drugog dohotka prema kojima postoji obveza obračuna doprinosa obračunavaju se doprinosi za obračun doprinosa po osnovi druge djelatnosti (po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti uz radni odnos ili drugo osiguranje) za naknade za isporučeno autorsko djelo i/ili srodna prava za naknade za isporučeno umjetničko djelo za primitke od kojih se utvrđuje drugi dohodak umirovljeniku Doprinos Stopa doprinos za mirovinsko osiguranje I. stup 10% doprinos za mirovinsko osiguranje I. stup 7, 5% doprinos za mirovinsko osiguranje II. Stup 2, 5% doprinos za zdravstveno osiguranje 7, 5% www. hkps. hr 58
Obveze poreza i doprinosa s naslova drugog dohotka - Primjer www. hkps. hr 59
Osnovice za obračun doprinosa 2017. www. hkps. hr 60
Osoba koja se prvi puta zapošljava – čl. 7. t. 31. Zakona o doprinosima - izmjena osoba koja se prvi put zapošljava jest fizička osoba koju poslodavac, po osnovi ugovora o radu, odnosno ugovora o stručnom osposobljavanju za rad prijavljuje na obvezno mirovinsko osiguranje i obvezno zdravstveno osiguranje te do dana početka osiguranja nema evidentiran staž u mirovinskom osiguranju, odnosno ima evidentiran staž do osam dana (uključujući i osmi dan) po osnovi drugog dohotka Ø osim po osnovi roditelja koji obavlja roditeljske dužnosti, niti je staž mirovinskog osiguranja ostvario kod inozemnog nositelja obveznoga mirovinskog osiguranja Ø osim fizičke osobe mlade osobe – ima manje od 30 godina www. hkps. hr 61
DOHODAK IZ INOZEMSTVA
Dohodak iz inozemstva- izmjene porezni obveznik može zatražiti izuzeće od plaćanja predujmova poreza na dohodak, odnosno poreza na dohodak u tuzemstvu tijekom godine po osnovi ostvarenog inozemnog dohotka ako istovremeno plaća predujmove poreza na dohodak, odnosno porez na dohodak u inozemstvu neovisno o postojanju Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja isto vrijedi i za primitke rezidenata izaslanih na rad u inozemstvo po nalogu tuzemnog poslodavca i na primitke rezidenata ostvarene radom u svojstvu zastupnika u Europskom parlamentu porezni obveznik obvezan je o izvijestiti PU u roku od osam dana od dana ostvarenog prvog primitka www. hkps. hr 63
Dohodak iz inozemstva- izmjene porez koji je rezident platio u inozemstvu temeljem inozemnog dohotka uračunat će se u tuzemni porez na dohodak za svaki pojedinačni inozemni dohodak zasebno uračunavanje inozemnog poreza u tuzemni porez na dohodak obavljat će se u godišnjem obračunu poreza putem podnesene godišnje porezne prijave, odnosno u posebnom postupku utvrđivanja godišnjeg PDOH te u slučaju konačnog oporezivanja putem podnesenog izvješća rok za uplatu predujma poreza, odnosno poreza na inozemni dohodak produljen je na 30 dana od dana primitka, odnosno od dana isplate dohotka osim ako Zakonom nije propisano da se porez plaća prema rješenju PU ili godišnje u istom roku se podnosi i izvješće Poreznoj upravi www. hkps. hr 64
Dohodak iz inozemstva- izmjene tuzemni poslodavac za izaslanog radnika, odnosno sam porezni obveznik, obvezan je dostaviti PU podatke o ostvarenom dohotku i plaćenom porezu u inozemstvu, koji odgovara tuzemnom porezu na dohodak, na propisanom izvješću do 31. siječnja tekuće godine za prethodnu godinu isto se primjenjuje i u slučaju kada RH u skladu s međunarodnim ugovorom izuzima taj dohodak od oporezivanja www. hkps. hr 65
Dohodak iz inozemstva- izmjene ako do navedenoga roka (31. 01. ) tuzemni poslodavac, odnosno sam porezni obveznik iz opravdanih razloga ne posjeduje podatak o uplaćenom inozemnom porezu, a isti želi uračunati u tuzemnu poreznu obvezu, o tome je dužan izvijestiti PU i naknadno dostaviti podatak o uplaćenom inozemnom porezu, a najkasnije do 30. studenog tekuće godine za prethodnu godinu temeljem dostavljenog izvješća PU izvršit će obračun poreza na dohodak, uz primjenu uračunavanja poreza koji je rezident platio u inozemstvu, a koji odgovara tuzemnom porezu na dohodak konačan porez na inozemni dohodak utvrđen temeljem ostvarenog konačnog dohotka, uz prethodno uračunavanje plaćenog inozemnog poreza, porezni obveznik plaća prema rješenju PU u roku od 15 dana od dana dostave rješenja www. hkps. hr 66
Dohodak iz inozemstva- izmjene prijavu u registar poreznih obveznika podnose i porezni obveznici koji ostvaruju neoporezive primitke iz inozemstva te primitke koji bi bili oporezivi porezom na dohodak da međunarodnim ugovorima nije drukčije uređeno www. hkps. hr 67
INO umirovljenici – čl. 12. st. 3. i 4. Pravilnika o PDOH – nove odredbe porezni obveznik koji ostvaruje mirovinu iz inozemstva ili u inozemstvu, obvezan je nadležnoj ispostavi Porezne uprave do 31. siječnja tekuće godine za prethodnu godinu prijaviti promjenu visine mirovine ako je promijenjeni iznos inozemne mirovine veći ili manji za 20% u odnosu na iznos inozemne mirovine na temelju kojeg je izdano rješenje u navedenom slučaju Porezna uprava će nakon provedenoga postupka donijeti novo rješenje o utvrđenom mjesečnom predujmu i razlici poreza za povrat ili uplatu za prethodno razdoblje razliku poreza za uplatu porezni obveznik obvezan je platiti u roku 15 dana od dana dostave rješenja www. hkps. hr 68
Mirovine iz inozemstva – čl. 81. st. 2. Zakona o PDOH porezni obveznik rezident koji ostvaruje mirovinu ostvarenu iz inozemstva ili u inozemstvu predujam poreza na dohodak po osnovi te mirovine uplaćuje prema rješenju PU do posljednjeg dana u mjesecu za tekući mjesec, odnosno tromjesečno do posljednjeg dana svakog tromjesečja ako je utvrđeni mjesečni predujam poreza na dohodak i prireza do 100, 00 kn www. hkps. hr 69
DOHODAK OD KAPITALA
Dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka – čl. 67. Zakona o PDOH utvrđuje se kao razlika između ugovorene prodajne cijene, odnosno primitka utvrđenog prema tržišnoj vrijednosti financijske imovine koja se otuđuje i nabavne vrijednosti te imovine novo – otuđenjem se ne smatra zamjena vrijednosnih papira s istovrsnim papirima istog izdavatelja pri čemu se ne mijenjaju odnosi među članovima i kapital izdavatelja, kao i zamjena vrijednosnih papira ili udjela u kapitalu trgovačkih društava, odnosno financijskih instrumenata drugim ili drugima vrijednosnim papirima, odnosno financijskim instrumentima te stjecanja vrijednosnih papira, odnosno financijskih instrumenata u slučajevima statusnih promjena pri čemu u svim slučajevima nema novčanog tijeka i pod uvjetom da je osiguran slijed stjecanja financijske imovine www. hkps. hr 71
Dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka – čl. 67. Zakona o PDOH ukinuto oslobođenje za primitke ostvarene u okviru ESOP programa (radničko dioničarstvo) dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka ne oporezuje se ako je otuđenje izvršeno između bračnih drugova i srodnika u prvoj liniji i drugih članova uže obitelji, između razvedenih bračnih drugova ako je otuđenje u neposrednoj svezi s razvodom braka, nasljeđivanjem financijske imovine te u slučaju ako je financijska imovina otuđena nakon 2 godine od dana nabave, odnosno stjecanja te imovine (do sada 3 godine) www. hkps. hr 72
Dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka – čl. 67. Zakona o PDOH ako se financijska imovina stečena darovanjem otuđi u roku od 2 godine od dana nabave darovatelja (do sada 3 godine), otuđitelju (daroprimatelju) utvrđuje se dohodak od kapitala, te se u tome slučaju danom nabave financijske imovine za otuđitelja (daroprimatelja) smatra dan nabave pravnog prednika (darovatelja) ako se naknadno otuđi financijska imovina koja je stečena otuđenjem između bračnih drugova i srodnika u prvoj liniji te drugih članova uže obitelji i/ili otuđenjem između razvedenih bračnih drugova koje je u neposrednoj svezi s razvodom braka i/ili otuđenjem koje je u neposrednoj svezi s nasljeđivanjem, po osnovi kapitalne dobiti koja se pri tom ostvari utvrđuje se dohodak od kapitala, pri čemu se danom stjecanja financijske imovine smatra dan prvotnog stjecanja kada je primijenjeno izuzeće od oporezivanja www. hkps. hr 73
Utvrđivanje kapitalnog dobitka prilikom otuđenja darovane financijske imovine - Primjer Marko Markić je stekao dionice 1. veljače 2016. po cijeni od 100, 00 kn po dionici te ih darovao Ivić 1. veljače 2017. , kada je tržišna vrijednost tih dionica bila 150, 00 kn po dionici. Marku Markiću (darovatelju) u tom se trenutku ne utvrđuje dohodak, već se ta obveza prenosi na Ivu Ivić. Ona je navedene dionice prodala 1. srpnja 2017. po cijeni od 200, 00 kn po dionici te joj se utvrđuje dohodak po osnovi kapitalnih dobitaka, i to u vrijednosti od 100, 00 kn po dionici (200, 00 - 100, 00). U slučaju da je Iva Ivić te iste dionice prodala nakon 1. veljače 2018. , možebitni kapitalni dobitak, koji bi po toj osnovi ostvarila, ne bi bio oporeziv. www. hkps. hr 74
Utvrđivanje kapitalnog dobitka prilikom otuđivanja financijske imovine koja prilikom stjecanja otuđitelju nije podlijegala oporezivanju - Primjer Marko Markić kupio je dionice 1. siječnja 2016. po cijeni od 100, 00 kn i prenio ih na suprugu Maju Markić 1. srpnja 2017. , kada je tržišna vrijednost tih dionica bila 90, 00 kn. Marko Markić ne može po toj osnovi priznati kapitalni gubitak, jer se primjenjuje isto pravilo kao i za kapitalni dobitak, odnosno da je tržišna cijena bila 110, 00 kn ne bi mu se po toj osnovi utvrđivao dohodak. Mia Markić je te dionice prodala 1. srpnja 2018. po cijeni od 110, 00 kn te joj se po toj osnovi utvrđuje dohodak u svoti od 20, 00 kn po dionici (110, 00 – 90, 00). Dohodak je oporeziv s obzirom na to da se danom nabave smatra dan kada je Maja Markić stekla dionice, odnosno 1. srpnja 2017. te se na taj datum utvrđuje i nabavna vrijednost dionica. www. hkps. hr 75
Utvrđivanje poreza na dohodak od kapitala – čl. 70. Zakona o PDOH porezni obveznik – imatelj financijske imovine obvezan je porez na dohodak od kapitala po osnovi kapitalnih dobitaka, osim kapitalnih dobitaka po osnovi otuđenja udjela u kapitalu trgovačkog društva koji nisu prenosivi na tržištu kapitala u skladu s posebnim propisom, obračunati, obustaviti i uplatiti do posljednjeg dana mjeseca veljače tekuće godine za sve kapitalne dobitke ostvarene u prethodnoj godini umanjene za ostvarene kapitalne gubitke po stopi od 12% www. hkps. hr 76
Utvrđivanje poreza na dohodak od kapitala – čl. 70. Zakona o PDOH novo – obveze poreznog obveznika (utvrđivanje dohotka, obračun poreza i izvješćivanje) može preuzeti: Ø financijski posrednik (investicijsko društvo i kreditna institucija koja obavlja investicijske usluge, aktivnosti i pomoćne usluge kako je određeno zakonom koji uređuje poslovanje na tržištu kapitala, subjekt za zajednička ulaganja, društvo za upravljanje, osoba koje temeljem ugovornog odnosa upravljaju financijskom imovinom poreznog obveznika, financijska organizacija ili institucionalni investitor) ili Ø Središnje klirinško depozitno društvo (SKDD) www. hkps. hr 77
DOHODAK OD IMOVINE I IMOVINSKIH PRAVA
Dohodak od otuđenja nekretnina – čl. 58. Zakona o PDOH dohodak se utvrđuje ako je: Ø nekretnina ili imovinsko pravo otuđeno nakon 2 godine (do godine) od dana nabave sada 3 Ø nekretnina stečena darovanjem i otuđena u roku od 2 godine (do sada 3 godine) od dana njezine nabave od strane darovatelja– dohodak se utvrđuje otuđitelju u slučaju stjecanja nekretnine darovanjem, danom nabave nekretnine smatra se dan nabave darovatelja, a nabavnu vrijednost čini tržišna vrijednost u trenutku nabave www. hkps. hr 79
Dohodak od otuđenja nekretnina ako su nekretnine i imovinska prava stečena darovanjem i otuđena u roku od pet godina od dana njihove nabave od strane darovatelja, darovatelju se utvrđuje dohodak od imovine i imovinskih prava izdaci/gubici od otuđenja nekretnina i imovinskih prava priznaju se temeljem godišnjeg izvješća u kojem se iskazuje ukupno ostvaren iznos dohotka te ukupno ostvaren iznos gubitaka na zadnji dan godine za koju se izvješće podnosi godišnje izvješće podnosi se u roku od 15 dana od dana isteka godine za koju se izvješće podnosi www. hkps. hr 80
Dohodak od otuđenja nekretnina neovisno o tome kad je nekretnina ili imovinsko pravo stečeno, dohodak od otuđenja nekretnina i imovinskih prava oporezuje se ako je otuđeno (prodaja, zamjena i drugi prijenos) više od 3 nekretnine iste vrste ili više od 3 imovinska prava iste vrste u razdoblju od 5 godina osim Ø ako se nekretnine izvlašćuju na temelju posebnog zakona Ø ako se otuđuju zemljišta čija je pojedinačna površina do 250 m², a ukupno do 1000 m² www. hkps. hr 81
Dohodak od otuđenja nekretnina ako se otuđuje zgrada s više stanova ili poslovnih prostora ili građevinsko zemljište ili više zemljišnih čestica, jednom nekretninom smatra se svaki: Ø stan Ø poslovni prostor Ø gradilište ili Ø zemljišna čestica dohodak čini razlika između ukupnog iznosa primitka utvrđenog prema tržišnoj vrijednosti nekretnina ili imovinskih prava koji se otuđuju u razdoblju od pet godina i njihove nabavne vrijednosti uvećane za rast proizvođačkih cijena industrijskih proizvoda te za troškove ulaganja za koje porezni obveznik posjeduje vjerodostojne isprave www. hkps. hr 82
Dohodak od otuđenja nekretnina - Primjer ako je porezni obveznik u razdoblju od 5 godina prodao 5 građevinskih zemljišta od 100 m², 120 m², 320 m², 250 m² i 260 m² = ukupno 1. 050 m², utvrditi će mu se dohodak od imovine budući da je zadovoljen uvjet da je prodano više od 3 nekretnine iste vrste čija je ukupna površina svih prodanih nekretnina iste vrste veća od 1000 m² www. hkps. hr 83
Dohodak od otuđenja nekretnina - Primjer nekretnina koja je služila za stanovanje ili je otuđena nakon 2 godine od njezine nabave, može biti oporeziva ako je u razdoblju od 5 godina porezni obveznik prodao još 3 takve nekretnine porezni obveznik je prodao: Ø Ø Ø 2011. 1 stan od 45 m² 2012. 1 stan od 50 m² 2015. 1 stan od 100 m² u siječnju 2016. 1 stan od 40 m² u ožujku 2016. 1 stan od 30 m² porezni obveznik je sve nekretnine stekao (nabavio) 2006. godine www. hkps. hr 84
Dohodak od otuđenja nekretnina - Primjer porezni obveznik je od 2013. do 2016. godine prodao 3 istovrsne nekretnine, te budući da je te nekretnine stekao 2006. iste nisu bile oporezovane pri otuđenju, a nisu bile oporezive ni u 2016. godini budući da nije zadovoljen uvjet prodaje više od 3 istovrsne nekretnine u razdoblju od 5 godina pri prodaji stana u ožujku 2017. zadovoljen je uvjet prodaje više od 3 nekretnine u razdoblju od 5 godina (2014. -1, 2016. -1. i 2017. - 2) te će mu se po toj osnovi utvrditi dohodak od imovine i imovinskih prava i to pri prodaji stana u ožujku 2017. , a poreznu osnovicu čini ukupni dohodak od svih 5 prodanih nekretnina (počevši od one prodane u 2014. ) da porezni obveznik proda još 1 stan u 2018. i za taj stan bi mu se obračunao predujam poreza na dohodak i donijelo novo porezno rješenje (samo za dohodak od prodaje te nekretnine), jer je i dalje ispunjen uvjet o prodaji više od 3 nekretnine u razdoblju od 5 godina (2016. -1, 2017. - 2, 2018. -1) www. hkps. hr 85
DOHODAK OD OSIGURANJA
Dohodak od osiguranja čl. 72. Zakona o PDOH smatraju se uplaćene i porezno priznate premije ugovora životnog osiguranja s obilježjem štednje i dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja, a u slučaju otkupa polica životnog i dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja ili prestanka osiguranja dohotkom se smatra obračunani iznos za isplatu po ugovoru osiguranja, ako je manji od ukupnih uplaćenih i porezno priznatih premija osiguranja smatraju se i primici u visini uplaćenih premija dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja, a koje su bile oslobođene od plaćanja poreza na dohodak te su poslodavcu ili osobno poreznom obvezniku koji obavlja samostalnu djelatnost bile porezno priznati rashod, odnosno izdatak oorez na dohodak od osiguranja obračunavaju, obustavljaju i uplaćuju isplatitelji ugovora o osiguranju, kod dospijeća, otkupa ili prijevremenog prestanka ugovora o osiguranju, kao porez po odbitku po stopi 12% www. hkps. hr 87
Dohodak od osiguranja - primjer 27. siječnja 2017. godine tuzemno mirovinsko osiguravajuće društvo isplaćuje fizičkoj osobi nerezidentu, s prebivalištem u Portugalu, po osnovi ugovora s odabranim dobrovoljnim mirovinskim društvom, ugovorenu svotu osiguranja u iznosu od 25. 000, 00 kuna porezni obveznik koristio je, kao rezident RH, u tijeku poreznih razdoblja od 2007. do siječnja 2010. godine izdatak po osnovi uplaćenih premija dobrovoljnog mirovinskog osiguranja u ukupnom iznosu od 15. 000, 00 kuna Ø Ø u 2007. godini 1. 000, 00 kuna u 2008. godini 3. 000, 00 kuna u 2009. godini 10. 000, 00 kuna i u siječnju 2010. godine 1. 000, 00 kuna www. hkps. hr 88
Dohodak od osiguranja - primjer isplatitelj osiguranja ima obvezu obračuna i plaćanja predujma poreza na dohodak - RH ima u primjeni Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s Portugalom, prirez se ne obračunava jer je nerezident i u RH nema prebivalište u četiri godine uplaćeno je 15. 000, 00 kn i toliko je priznato u izdatke, što znači da je ostvaren dohodak od osiguranja 15. 000, 00 kn porez na dohodak od osiguranja = 15. 000, 00 x 12% = 1. 800, 00 kn osiguravatelj isplaćuje: uplaćene premije 15. 000, 00 prinos 10. 000, 00 ukupno 25. 000, 00 porez 12% - 1. 800, 00 za isplatu 23. 200, 00 kn www. hkps. hr 89
PAUŠALNO OPOREZIVANJE DOHOTKA
Paušalno oporezivanje dohotka – čl. 82. Zakona o PDOH dohodak i porez na dohodak može se utvrđivati i u paušalnom iznosu ako: Ø porezni obveznik obavlja djelatnost obrta (uključujući i trgovinu i ugostiteljstvo i bez obzira na izdvojene pogone) te poljoprivrede i šumarstva i Ø nije po toj osnovi obveznik PDV-a te Ø u poreznom razdoblju ne ostvaruje ukupni godišnji primitak veći od iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav PDV-a (u 2017. godini 230. 000, 00 kn, od 1. 1. 2018. godine 300. 000, 00 kn) www. hkps. hr 91
Paušalno oporezivanje dohotka – čl. 82. Zakona o PDOH paušalno oporezivanje propisano je i za: Ø poreznog obveznika koji ostvaruje dohodak od imovine iz čl. 57. st. 2. Zakona o PDOH od iznajmljivanje stanova, soba i postelja putnicima i turistima i organiziranje kampova, a nije po toj osnovi obveznik PDV-a Ø nerezidenta koji je upisan u registar obveznika PDV-a, a vrijednost isporuka u prethodnoj godini nije bila veća od iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav PDV-a, a ispunjava uvjete: ü da ostvaruje dohodak od iznajmljivanje stanova, soba i postelja putnicima i turistima i organiziranje kampova, a nije po toj osnovi obveznik PDV-a i ü uvjete prema posebnim propisima www. hkps. hr 92
Paušalno oporezivanje dohotka – čl. 82. Zakona o PDOH porezni obveznik koji ispunjava propisane uvjete, a koji želi prijeći na utvrđivanje paušalnog dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak kao i porezni obveznik koji počinje obavljati samostalnu djelatnost od koje će utvrđivati paušalni dohodak, obvezan je: Ø PU nadležnoj prema mjestu prebivališta ili uobičajenog boravišta podnijeti prijavu u registar poreznih obveznika - Obrazac RPO i Prilog A u roku: a) 8 dana od dana početka obavljanja samostalne djelatnosti b) najkasnije 15 dana po isteku poreznog razdoblja odnosno kalendarske godine (do 15. siječnja 2017. /2018 godine) kod prelaska s utvrđivanja dohotka od samostalne djelatnosti t emeljem poslovnih knjiga na utvrđivanje paušalnog dohotka www. hkps. hr 93
Paušalno oporezivanje dohotka – čl. 82. Zakona o PDOH PO koji podnese zahtjev za plaćanjem paušalnog poreza, PU donosi porezno rješenje kojim se utvrđuje godišnji paušalni dohodak i godišnji i mjesečni paušalni porez na dohodak ovisno o visini ostvarenih primitaka rješenjem utvrđen paušalni porez na dohodak plaća se tromjesečno do posljednjeg dana svakog tromjesečja www. hkps. hr 94
Paušalno oporezivanje dohotka – čl. 82. Zakona o PDOH razlika godišnjeg paušalnog poreza za uplatu ili za povrat utvrđuje se na temelju podataka iz izvješća PO-SD, koje se podnosi Poreznoj upravi najkasnije 15 dana od dana isteka godine za koju se izviješće podnosi porezni obveznik koji plaća paušalni porez obvezan je tijekom godine voditi evidenciju o prometu www. hkps. hr 95
Paušalno oporezivanje dohotka – čl. 82. Zakona o PDOH porezni obveznik - osiguran po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti obrta te poljoprivrede i šumarstva koji plaća paušalni porez na dohodak, doprinose za svoje osobno osiguranje plaća prema mjesečnoj osnovici propisanoj kao umnožak iznosa prosječne plaće i koeficijenta 0, 4 koja za 2017. godinu iznosi 3. 095, 60 kuna www. hkps. hr 96
Paušalno oporezivanje dohotka – čl. 82. Zakona o PDOH fizička osoba koja obavlja samostalnu djelatnost obrta ili poljoprivrede i šumarstva, a istovremeno je osigurana po nekoj drugoj osnovi (npr. radni odnos) obveznik je doprinosa po osnovi druge djelatnosti u tom slučaju godišnja osnovica za obračun doprinosa je paušalni dohodak utvrđen za isto razdoblje prema propisima o porezu na dohodak www. hkps. hr 97
Paušalno oporezivanje dohotka – čl. 82. Zakona o PDOH porezni obveznici bez obzira plaćaju li paušalni porez ili porez utvrđuju na temelju poslovnih knjiga od 1. srpnja 2017. obvezni su provoditi postupak fiskalizacije izdavanja računa putem naplatnih uređaja u skladu s posebnim propisom www. hkps. hr 98
Hvala na pažnji! www. hkps. hr 99
- Slides: 99
