Novembar 2020 godine Poreski informator Poreska uprava donela

Novembar 2020. godine Poreski informator Poreska uprava donela Rešenje o utvrđivanju poreza i doprinosa frilenseru u postupku poreske kontrole Sažetak Poreska uprava je u oktobru 2020. godine donela Rešenje o utvrđivanju poreza na dohodak građana i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje određenom frilenseru u postupku poreske kontrole, a po osnovu neprijavljenih prihoda od rada ostvarenih iz inostranstva. Poreske obaveze su utvrđene za period počev od februara 2017. godine zaključno sa majem 2020. godine, pri čemu se Rešenjem nalaže frilenseru datom roku podnese PP OPO poresku prijavu i plati utvrđene poreske obaveze zajedno sa kamatom za neblagovremeno plaćene javne prihode. Frilenser ima pravo da izjavi žalbu na Rešenje Poreske uprave u datom roku, pri čemu žalba ne odlaže izvršenje ovog Rešenja. Iako je poreska kontrola ovog frilensera vršena u periodu pre objave saopštenja Poreske uprave od 13. 10. 2020. godine o samoinicijativnom prijavljivanju prihoda fizičkih lica ostvarenih iz inostranstva, navedeno Rešenje je značajno zbog toga što u praksi potvrđuje spremnost i nameru Poreske uprave da naplati propisane javne prihode putem kontinuiranog vršenja poreskih kontrola fizičkih lica. Analiza Rešenja Poreske uprave Činjenično stanje Poreska uprava (PU) je tokom juna 2020. godine po službenoj dužnosti pokrenula postupak utvrđivanja poreza i doprinosa na ostvaren prihod fizičkog lica - frilensera po osnovu novčanih uplata iz inostranstva od strane digitalnih platformi na devizni račun u poslovnoj banci u periodu od januara 2017. do maja 2020. godine. Poreska kontrola je vršena u periodu od juna 2020. do kraja septembra 2020. godine. Na osnovu utvrđenog činjeničnog stanja u kontroli, PU je ustanovila da su na deviznom računu fizičkog lica u poslovnoj banci bili evidentirani novčani devizni prilivi po datumima i iznosima uplata od inostranog nalogodavca. Pri tom, fizičko lice nije zaključilo ugovor o autorskom delu sa inostranim nalogodavcem, već je koristilo veb stranicu kojom su kolektivno bili definisani uslovi usluge, kao i informacije o pravima i obavezama strana u poslu. Frilenser je u postupku kontrole dao izjavu da vrši usluge programiranja putem određenog veb-sajta, koji predstavlja svojevrsnu berzu rada na kojoj se javljaju klijenti (tj. nalogodavci) i izvršioci poslova (tj. pružaoci usluga). 1

Novembar 2020. godine Poreski informator Shodno tome, a budući da frilenser tokom poreske kontrole nije priložio PU konkretan ugovor, već samo ugovor koji kolektivno definiše uslove korišćenja određenog veb-sajta, PU ističe da se ne može pouzdano zaključiti da se u kontrolisanom slučaju radi o autorskom ugovoru čiji je predmet stvaranje određenog autorskog dela u smislu odredaba Zakona o autorskom i srodnim pravima. Uzimajući u obzir navedeno činjenično stanje, PU je zauzela stav da je frilenser bio dužan da na ostvarene prihode iz inostranstva podnese poreske prijave i obračuna pripadajuće poreze i doprinose putem samooporezivanja. PU je prihod frilensera ostvaren iz inostranstva tretirala kao ugovorenu naknadu po osnovu drugih prihoda koji se oporezuju po stopi od 20%, uz priznavanje normiranih troškova u visini od 20%. Pored toga, PU je na ostvaren prihod frilensera obračunala i doprinose za penzijsko i invalidsko osiguranje po stopi od 25, 5% (odnosno po stopi od 26% za prihod ostvaren zaključno sa 31. 12. 2019. godine) i doprinose za zdravstveno osiguranje po stopi od 10, 3%, takođe uz priznavanje normiranih troškova od 20%. Naposletku, PU je na neblagovremeno plaćene javne prihode obračunala i pripadajuću kamatu frilenseru. Uzimajući u obzir sve prethodno navedeno, PU stoji na stanovištu da prihod koji je frilenser ostvario predstavlja ugovorenu naknadu koja se oporezuje kao drugi prihodi, a ne kao prihodi od autorskih prava. Implikacije Sudeći prema nedavnim događajima koji se odnose na pitanje oporezivanja prihoda rezidentnih fizičkih lica ostvarenih iz inostranstva, a u koje svakako ubrajamo i nedavno doneto analizirano poresko Rešenje, možemo zaključiti da PU preduzima aktivne korake kako bi naplatila propisane javne prihode putem kontinuiranog vršenja poreskih kontrola fizičkih lica. Primedbe frilensera na stav PU Frilenser je na utvrđeno činjenično stanje PU u Zapisniku izjavio primedbe, a prema kojima je u periodu poreske kontrole ostvarivao prihode od autorskih prava, i to prodajom kompjuterskih igrica (tj. igrica za mobilne telefone sa android platformom čiji je on bio jedini autor). Stoga, ostvareni prihodi, prema mišljenju frilensera, predstavljaju autorsku naknadu za korišćenje njegovog autorskog dela – kompjuterske igrice za android telefone, a čiju je realizaciju (tj. distribuciju) vršio preko određene digitalne platforme. Podsećamo da domaća fizička lica imaju zakonsku obavezu prijavljivanja prihoda ostvarenih iz inostranstva po osnovu pruženih usluga inostranim isplatiocima, kao i plaćanja pripadajućih poreza i doprinosa PU. Ukoliko domaća fizička lica samoinicijativno prijave prihode ostvarene iz inostranstva i pritom plate pripadajuće poreze i doprinose uvećane za obračunatu kamatu, i to preduzimanja bilo koje radnje od strane PU, protiv ovih lica neće biti pokretan prekršajni postupak. Iz navedenog stava frilensera proizilazi to da bi njegove ostvarene prihode trebalo oporezovati kao prihode od autorskih prava, a ne kao druge prihode (kako ih je PU kvalifikovala). To za posledicu ima primenu većeg iznosa normiranih troškova za prihode od autorskih prava (npr. 43%) u odnosu na druge prihode (20%), a što bi dovelo do obaveze plaćanja manjeg iznosa poreza i doprinosa za frilensera u odnosu na iznos utvrđen od strane PU u poreskoj kontroli. Ako bi poreske obaveze utvrđene u kontroli predstavljale neprimereno veliko opterećenje za fizičko lice i ako bi mu nanele bitnu ekonomsku štetu, u tom slučaju je moguće podneti zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga PU. Pravo PU na utvrđivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja zastareva za pet godina od dana kada je zastarelost počela da teče, s tim što doprinosi za obavezno socijalno osiguranje ne zastarevaju. Argumentacija PU PU je odbacila primedbe frilensera kao neosnovane, smatrajući da je on inostranom društvu pružao usluge za koje je ostvarivao ugovorenu naknadu, a ne autorsku naknadu. Naime, da bi se određeni prihod smatrao prihodom od autorskih prava, PU smatra da je neophodan uslov taj da navedeni prihod ostvaruje fizičko lice kao autor određenog dela, i to na osnovu zaključenog autorskog ugovora između fizičkog lica autora i naručioca posla. 2

Novembar 2020. godine Poreski informator PKF u Srbiji O poreskim uslugama PKF Ukoliko su vam potrebne dodatne informacije u vezi sa analiziranom tematikom, naš stručni tim iz poreskog odeljenja PKF Srbija vam stoji na raspolaganju: Najbolji način da ostvarite najbolje rezultate u svom svakodnevnom poslovanju jeste da ga izgradite na čvrstim temeljima i omogućite mu održiv rast. S tim u vezi, u PKF-u smatramo da odgovorno i proaktivno upravljanje poreskim obavezama može da predstavlja ključnu komponentu u ostvarivanju zacrtanog poslovnog cilja. Shodno tome, naši stručnjaci koji čine poreski tim PKF-a će vam obezbediti neophodna tehnička znanja, poslovno iskustvo i postojan nivo usluga zasnovanih na potpunoj posvećenosti kvalitetu pružene usluge poreskog savetovanja – bez obzira na to gde se nalazite i koja vrsta poreskih usluga vam je neophodna. • Mićun Žugić – junior partner i rukovodilac - e-mail: micun. zugic@pkf. rs tel: +381 11 3018 445 mob: +381 63 449 067 • Mihailo Laković – senior menadžer - e-mail: mihailo. lakovic@pkf. rs tel: +381 11 3018 445 mob: +381 63 449 084 Pravilna usklađenost sa poreskim propisima, kao i otvoreno i transparentno izveštavanje o poslovanju, čine temelj svake uspešne poreske funkcije u poslovnoj organizaciji. Poreska strategija koja će biti usklađena sa vašim poslovnim potrebama, i koja će biti u stanju da prepozna ukazane prilike koje se javljaju na relevantnom tržištu, od ključne je važnosti za održiv rast svake poslovne organizacije. Radi ispunjenja navedenog cilja, PKF vam može pružiti podršku izradom stručnih saveta u oblasti poreskog planiranja, usklađivanja i izveštavanja, kao i prilikom održavanja postojane komunikacije sa nadležnim poreskim organima. Takođe su vam na raspolaganju PKF stručne mreže širom sveta, uz pomoć kojih možete povećati efikasnost, umanjiti rizike i ostvariti nove poslovne prilike. • Aleksandra Đurin – senior - e-mail: aleksandra. djurin@pkf. rs tel: +381 11 3018 445 mob: +381 63 449 121 Adresa PKF DOO BEOGRAD Palmira Toljatija 5/III, TC Stari Merkator 11070 Novi Beograd T: +381 11 30 18 445 E: office@pkf. rs W: www. pkf. rs PKF mreža u svetu PKF predstavlja globalnu mrežu pravno nezavisnih firmi koje pružaju usluge visokog kvaliteta na polju revizije, računovodstva, poreskog savetovanja i poslovnog savetovanja. Preko 150 zemalja Preko 200 firmi članica Preko 400 kancelarija Preko 18. 000 stručnjaka PKF DOO BEOGRAD je članica PKF International Limited, familije pravno nezavisnih firmi i ne prihvata odgovornosti i obaveze proistekle delovanjem ili nedelovanjem ostalih pojedinačnih firmi koje su članice mreže. Informacije navedene u ovom poreskom informatoru su opšte i informativne prirode i ne odnose se ni na jedno određeno pravno ili fizičko lice. Iako je namera ovog dokumenta da pruži tačnu i ažurnu informaciju, ne garantujemo tačnost informacija od datuma prijema ili u budućnosti. Namena ovog dokumenta nije da zameni detaljno istraživanje ili izražavanje stručnog mišljenja. PKF DOO BEOGRAD kao ni bilo koja druga članica globalne PKF organizacije ne prihvata bilo kakvu odgovornost za štetu koju pretrpi neko lice usled postupanja ili uzdržavanja od postupanja po osnovu informacije iz ovog dokumenta. Ne preporučujemo preduzimanje bilo kakvih aktivnosti bez profesionalnog saveta i detaljnog pregleda konkretne situacije. 3