Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 2019 NIIF

Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF 2019 NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

Aplicación de las NIIF • • ¿Qué se entiende por Estados Financieros? Los EEFF constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. • • ¿Cómo están compuestos los EEFF? Comprenden el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados, el Estado de Cambios en el Patrimonio, el Estado de Flujos de efectivo y las Notas correspondientes. • • ¿Cuál es el objetivo de los EEFF? El objetivo de los EEFF es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los EEFF también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.

Aplicación de las NIIF ¿Qué criterios se deben considerar para preparar y presentar los EEFF? ¿Las normas tributarias, el PCGE o las NIIF? Definitivamente, los criterios que se deben tener en cuenta para la preparación y presentación de los EEFF deben ser las Normas Internacionales de Información Financiera. • • Esto es reconocido por la legislación positiva: Artículo 221º de Ley General de Sociedades: Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los EEFF y la propuesta de aplicación de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisión, la situación económica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Artículo 223º de la LGS: Los EEFF se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país (es decir de acuerdo a las NIIF)

Aplicación de las NIIF • Artículo 33º del RLIR: La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la LIR o el RLIR condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. • Sección B de la Parte I Generalidades del PCGE: Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

NIIF’s Vs. Normas Tributarias Análisis y aplicación práctica • Sección B de la Parte I Generalidades del PCGE: El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los EEFF de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. • Sección B de la Parte I Generalidades del PCGE: Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. • Sección B de la Parte I Generalidades del PCGE: Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC).

Aplicación de las NIIF Hasta aquí ¿alguien duda de la aplicación obligatoria de las NIIF?

Aplicación de las NIIF • Versión 2018 de las NIIF Mediante Resolución Nº 002 -2018 -EF/30, publicada el 29. 08. 2018, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) ha oficializado entre otros, la versión 2018 de las Normas Internacionales de Información Financiera. ASESOR EMPRESARIAL 7

SINOPSIS NORMA CONTABLE OBJETIVOS NIC 2 Existencias ¿En qué oportunidad se deben reconocer las existencias? ¿Cuál es su costo? NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y Errores ¿Qué hacer cuando se detectan errores contables? ¿Cómo se tratan (ajustan)? Efectos en los Estados Financieros NIC 11 Contratos de Construcción ¿Cuándo se reconocen los ingresos y costos de los Contratos de Construcción? NIC 12 Impuesto a la Renta ¿Cuál es el tratamiento contable del Impuesto a la Renta? NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo ¿Cuándo se reconoce un activo fijo? ¿Cuál es el tratamiento de la depreciación? NIIF 16 Arrendamientos ¿Cuál es el tratamiento del arrendamiento financiero? ¿Cuál es el tratamiento del arrendamiento operativo? NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes ¿En qué oportunidad se deben reconocer los ingresos? ¿Cuál es el tratamiento contable? ASESOR EMPRESARIAL 8

SINOPSIS NORMA CONTABLE OBJETIVOS NIC 21 Efectos de las variaciones en las Diferencias de Cambio ¿Cómo se tratan las Diferencias de Cambio? ¿Cuál es su efecto tributario? NIC 23 Costos por préstamos ¿Cuál es el tratamiento contable de los intereses? ¿Se pueden capitalizar? ¿Cuál es la incidencia tributaria? NIC 37 Provisiones ¿Qué es una provisión? ¿Cuál es la diferencia entre provisiones y cuentas correctoras? Cuándo se reconoce una Provisión? NIC 38 Intangibles ¿Cuándo se reconoce un activo intangible? ¿Cuál es el tratamiento que se le debe otorgar para efectos contables y tributarios? NIC 40 Inversión Inmobiliaria ¿Qué son las Inversiones Inmobiliarias? ¿Cómo se tratan contablemente? ASESOR EMPRESARIAL 9

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes ac M 5 1 Aspectos Generales

Principio básico de la NIIF 15 • Una entidad debe reconocer los ingresos de actividades ordinarias para representar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes, por un importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios. • Para lograr este objeto, la NIIF 15 establece los siguientes cinco pasos:

1 er paso: Identificación del contrato • Una entidad «contabilizará» un contrato con un cliente queda dentro del alcance de la NIIF 15 solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes: • a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones; • b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir; • c) La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir; • d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y • e) Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.

2° paso: Identificación de las obligaciones de desempeño Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente: a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente.

3° paso: Determinación del precio de la transacción • El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). • La contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos. • Para determinar el precio de la transacción, una entidad debe considerar los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para determinar el precio de la transacción. • A efectos de determinar el precio de la transacción, una entidad asumirá que los bienes o servicios se transferirán al cliente según el compromiso y de acuerdo con el contrato existente y que el contrato no se cancelará, renovará o modificará.

4° paso: Asignación del precio de la transacción a las obligaciones de desempeño • El párrafo 73 de la NIIF 15 señala que el objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente. • • Para cumplir el objetivo de la asignación, una entidad distribuirá el precio de la transacción a cada obligación de desempeño identificada en el contrato basándose en el precio relativo de venta independiente.

5° paso: Satisfacción de las obligaciones de desempeño Una entidad debe reconocer los ingresos de actividades ordinarias (párrafo 31 – NIIF 15). Cuando (o a medida que) satisfaga un obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente Desempeño a lo largo del tiempo Desempeño en un momento determinado

Sector Comercio

Qué necesita el mercado? / Adquisición de bienes Oferta / Publicidad ¿Cómo opera el sector comercial? Facturación / Cobranza Entrega de los bienes / Cumplimiento del contrato Recepción de pedidos / Presupuesto Aceptación del cliente / Contrato

Sector Servicios

Qué necesita el mercado? / Servicios a prestar Oferta / Publicidad ¿Cómo opera el sector Servicios? Facturación / Cobranza Ejecución del servicio / Cumplimiento del contrato Solicitud de servicios / Presupuesto Aceptación del cliente / Contrato

Sector Servicios • Tratamiento contable para el reconocimiento de ingresos

Sector Industrial

Qué necesita el mercado? / Análisis de la Demanda Producción de bienes/ Oferta / Publicidad ¿Cómo opera el sector industrial? Facturación / Cobranza Entrega de los bienes / Cumplimiento del contrato Recepción de pedidos / Presupuesto Aceptación del cliente / Contrato

Sector Construcción 24

Participación en procesos de licitación Viabilidad del proyecto ¿Cómo opera el sector Construcción? Facturación / Cobranza Valorizaciones Suscripción del contrato Ejecución de obras / Avances

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