NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA LOS ACTIVOS FIJOS

“NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA: LOS ACTIVOS FIJOS FRENTE AL MODELO DE REVALUACIÓN - ENFOQUES CONTABLES Y DE AUDITORIA ” Tema: Revaluación de Activos fijos, su tratamiento contable y ejemplo de su aplicación en los Estados Financieros. Autor: Fernando Luis Casella Proyecto PROINC 2013 -2014 Buenos Aires, 29 de octubre de 2014 Facultad de Ciencias Económicas UBA. Av. Córdoba 2122 (C 1120 AAQ) Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Argentina

OBJETIVOS El objetivo es hacer una breve presentación sobre las distintas formas y técnicas de valuación vigentes de los bienes de uso en general (excepto Activos Biológicos) de acuerdo a lo establecido en la Resolución Técnica Nro. 17 de la FACPCE que fuera modificada en el año 2012 por la RT Nro. 31 también de la FACPCE, principalmente a través de casos prácticos y citando ejemplos de Estados Financieros de la CNV.

Criterios de Valuación de Bs de Uso en general (Excepto Activos Biológicos) • Modelo de Costo: Su medición contable se efectúa al costo original menos la Depreciación Acumulada menos las Desvalorizaciones, de corresponder, por aplicación de la regla de costo o valor recuperable, el menor. • Modelo de Revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento inicial como Activos, los Bienes de Uso (excepto Activos Biológicos) se podrían medir por su valor revaluado, utilizando los criterios del Modelo de Revaluación. Valor Revaluado: Es el Valor Razonable al momento de la Revaluación.

Concepto de Valor Razonable, incorporación el el Marco Conceptual • Valor razonable: Se define como Valor Razonable al importe por el cual un Activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua. • Este concepto es traído por nuestras Resoluciones Técnicas de la FACPCE de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), modificando incluso el Marco Conceptual establecido por la RT Nro. 16, en donde estan definidos los diferentes criterios para medir activos, incorporándolo como un nuevo criterio posible de aplicar, de acuerdo a la RT Nro. 31.

Modelo de Revaluación: Determinación de los importes Revaluados • Los importes revaluados de Bienes de Uso podrán a) b) c) • obtenerse por: El trabajo realizado por personal propio. Mediante servicios de un tasador con independencia de la entidad. Mediante servicios de un especialista en valuaciones con independencia de la entidad. Para realizar este trabajo, se pueden tomar las siguientes bases para la determinación del valor revaluado, en el siguiente orden:

Modelo de Revaluación: Determinación de los importes Revaluados 1) Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual: Al valor de mercado por la venta al contado en el mismo. 2) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos (sin uso): Al Valor de Mercado por la venta al contado del bien nuevo menos depreciaciones acumuladas. 3) Bienes para los que no existe un mercado en las formas anteriores: a) En base al Valor presente o descontado estimado a partir de

Modelo de Revaluación: Determinación de los importes Revaluados la utilización de técnicas de valuación sobre importes de ingresos futuros o; b) En base al Valor estimado de un Costo de Reposición menos las depreciaciones acumuladas que correspondan a la vida útil económica ya consumida de los Bienes. No se podrá utilizar el Modelo de Revaluación, cuando la generación de Flujos futuros de efectivo sea incierta.

Aprobación de las Revaluaciones de Bienes de Uso • Para la contabilización de Revaluaciones de Bienes de Uso, deberá contarse con la aprobación del Organo de Administración del Ente. Lo cual de acuerdo a la RT 31 implicará la existencia de: a) Apropiada documentación de respaldo de dicha medición. b) Una política contable escrita y aprobada por el mismo órgano de administración que describa el método o la técnica de valuación adoptada. c) Mecanismos de monitoreo y confirmación de que dicha política contable haya sido aplicada en la prep. de los EECC.

Frecuencia de las Revaluaciones: • La frecuencia con la que se realicen las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores de los bienes y en función de su significatividad. • Algunos necesitarán revaluaciones anuales y otros que no tengan variaciones significativas podrán ser revaluados con una frecuencia de entre tres (3) y cinco (5) años.

Tratamiento de la Depreciación Acumulada: Puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: a) Recalcularse proporcionalmente a la revaluación que se practique sobre el valor contable de origen del bien, de manera que el importe residual de dicho bien después de la Revaluación, sea igual a su importe revaluado. b) Eliminarla contra el valor de origen del activo, de manera que lo que se revalúa sea el valor contable neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. -Según se opte por el tratamiento descripto en a) o en b) incrementará o disminuirá, respectivamente el valor contable el activo en cuestión.

Tratamiento uniforme de los Bienes de Uso: • En caso de aplicarse el Modelo de Revaluación el mismo debe ser aplicado simultáneamente a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Son ejemplos de clases separadas: a)Terrenos. b)Terrenos y Edificios. c)Maquinarias. d)Instalaciones. g) Rodados. e)Equipos de Oficina. h) Aeronaves. f)Muebles y Utiles. i) Embarcaciones.

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 1: -La Sociedad “el Congreso S. A. ” adquiere el 10/04/X 0 un Terreno, abonando 150. 000$ por todo concepto relacionado a dicha compra con cheque del Banco XX. El día 10/04/X 0 la empresa hizo: Terrenos (A+) 150. 000 a. Banco XX Cta/Cte (A-) 150. 000 Al 31/12/X 0, fecha de cierre de ejercicio: Los bienes destinados al uso, se miden al costo original menos depreciaciones acumuladas según las normas profesionales vigentes a la fecha, sin que los valores contables resultantes superen sus valores recuperables.

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 1: Al 31/12/X 1, fecha de cierre de ejercicio: Se deciden medir los bienes destinados al uso a su valor razonable, al haber adoptado la empresa el Método de Revaluación propuesto en la RT Nro. 31. • El valor razonable del Terreno es de 200. 000$. El día 31/12/X 1 la empresa hace, cuando cierra el ejercicio: Terrenos (A+) 50. 000 a. Saldo por Revaluación (PN+) 32. 500 a. Pasivo por Imp. Diferido (P+) 17. 500 -Con lo cual al cierre del ejercicio el Terreno queda valuado a Valor Razonable en 200. 000$ y la diferencia de 50. 000$,

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 1: queda registrada 32. 500$ en la cuenta Saldo por Revaluación, la cual es del Patrimonio Neto y se clasifica dentro del mismo como un Resultado Diferido, el cual no se puede distribuir hasta que ese saldo existente en dicha cuenta se transfiera a la cuenta RNA, y con respecto a los 17. 500$ restantes, corresponden al 35% sobre los 50. 000$ del Pasivo por Impuesto Diferido. -El día 15/03/X 2 la empresa vende dicho Terreno en 220. 000$, recibiendo una transf. bancaria en nuestra c/c por dicha venta. El día 15/03/X 2 la empresa hizo: (Por la venta/baja del Terreno) Banco XX C/C (A+) 220. 000 a. Terrenos (A-) 200. 000 a. Resultado Vta. De Bs. De Uso. (R+) 20. 000

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 1: El día 15/03/X 2 la empresa también hizo: (Por la transferencia del Saldo por Revaluación) Se transfiere a RNA (NUNCA pasa por Resultados) Saldo por Revaluación (PN-) 32. 500 a. RNA (PN+) 32. 500 Y también se da de baja el PID contra la cuenta de Imp. a las Ganancias: Pasivo por Impuesto Diferido (P-) 17. 500 a. Impuesto a las Ganancias (R+) 17. 500 -En el momento de la venta del Terreno además de reconocerse los 20. 000$ en concepto de la Ganancia propiamente dicha del Terreno, se transfieren los 32. 500$ registrados en la cuenta Saldo por Revaluación, dentro del Patrimonio Neto como Resultado Diferido a la cuenta Resultados No Asignados, tambien dentro del mismo PN, en ningún caso van a pasar por Resultado del Ejercicio, y con respecto al importe correspondiente al Pasivo por Imp.

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 2: -Por ejemplo si tuvieramos el siguiente Bien de Uso: • Una máquina que tiene una vida útil total de 10 años, de los que ya transcurrió uno, expuesta de la siguiente manera: Maquinarias 10. 000 Menos: Depreciación Acumulada (1. 000) Valor Neto (Valor Residual) 9. 000 • El Valor Razonable de la maquinaria sin uso es de 17. 000$. Fue determinado en base al valor de mercado por la venta de valor de contado del bien nuevo.

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 2: • El Valor Neto original es del 90% del Valor de origen; por lo tanto utilizamos la misma proporción para determinar la nueva composición del bien revaluado: Valor Concepto Original Valor Porcentaje $ Revaluado Diferencias $ Maquinarias 10. 000, 00 100% 18. 888, 00 Menos: Depreciación Acumulada -1. 000, 00 10% -1. 888, 00 -888, 00 9. 000, 00 90% 17. 000, 00 8. 000, 00 Valor Neto De acuerdo a la alternat. a) de Tratamiento de las Amort. Acum: Maquinarias (A+) 8. 888 a. Depreciación Acum. Maquinarias (RA+) 888 a. Saldo por Revaluación (PN+) 5. 200 a. Pasivo por Impuesto Diferido (P+) 2. 800

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 2: -Al bien aún la restan 9 años de vida útil económica, ahora habría que proceder a registrar la depreciación correspondiente al ejercicio X 2 con fecha 31/12: Depreciaciones Bienes de Uso (R-) 1. 888 a. Depreciación Acum. Maquinarias (RA+) 1. 888 Con respecto a la mayor amortización de 888$, se pueden transferir a la cuenta RNA netos del efecto del Impuesto Diferido (es opcional): Saldo por Revaluación (PN-) 577, 20 Pasivo por Impuesto Diferido (P-) 310, 80 a. RNA (PN+) 577, 20 a. Impuesto a las Ganancias (R+)

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 2: De acuerdo a la alternat. b) de Tratamiento de las Amort. Acum: Maquinarias (A+) 7. 000 Depreciación Acum. Maquinarias (RA+) 1. 000 a. Saldo por Revaluación (PN+) 5. 200 a. Pasivo por Impuesto Diferido (P+) 2. 800 Ahora el nuevo valor a depreciar de la maquinaria sería de Valor 17. 000$ en los 9 años restantes de vida útil económica de la Concepto Original Porcentaje Revaluado Diferencias maquinaria: $ $ Maquinarias 10. 000, 00 100% 17. 000, 00 Menos: Depreciación Acumulada -1. 000, 00 10% 0, 00 1. 000, 00 90% 17. 000, 00 8. 000, 00 Valor Neto

Contabilización de la Revaluación: Ejemplo Práctico Nro. 2: -Al bien aún la restan 9 años de vida útil económica, ahora habría que proceder a registrar la depreciación correspondiente al ejercicio X 2 con fecha 31/12: Depreciaciones Bienes de Uso (R-) 1. 888 a. Depreciación Acum. Maquinarias (RA+) 1. 888 Con respecto a la mayor amortización de 888$, se pueden transferir a la cuenta RNA netos del efecto del Impuesto Diferido (es opcional): Saldo por Revaluación (PN-) 577, 20 Pasivo por Impuesto Diferido (P-) 310, 80 a. RNA (PN+) 577, 20 a. Impuesto a las Ganancias (R+)

Muchas gracias por su atención fernandocasella@hotmail. com