NIIF para PYMES El 9 de julio de

NIIF para PYMES El 9 de julio de 2009, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la versión oficial debidamente aprobada de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES o IFRS for SMEs por sus siglas en inglés). 1

DESDE EL 1 DE ABRIL DE 2000 ADOPCIÓN DE NORMAS CONTABLES EN EL SALVADOR MARCO LEGAL: CÓDIGO DE COMERCIO (Art. 443 -444) Los renglones del balance se formarán tomando como base criterios los emitidos el por CVPCPA y en su defecto por las NIC. LEY DEL EJERCICO DE LA CONTADURÍA (Art. 36) Entre las atribuciones del CVPCPA: Aprobar los principios de contabilidad y las auditoría internacionalmente normas de aceptados. Emitir o autorizar las normas de 2

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 CONSIDERANDO: I Que con fecha 31 de octubre de 2003 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, tomó el acuerdo de establecer un Plan Escalonado para la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad, tomando en cuenta las características propias de la empresa y entidades sujetas a adoptar tal normativa. II. Que con fecha 22 de diciembre de 2004 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, aprobó mantener como marco de referencia las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales contemplan las revisiones y o actualizaciones, incluyendo las respectivas interpretaciones (vigentes hasta la fecha en que el Consejo tomó el referido acuerdo “ 31 de octubre de 2003”). Este marco de referencia se conoce como: Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador. Slide 33

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 III. Que con fecha 8 de mayo de 2007, el Consejo a través de la Comisión de Normas Internacionales de Información Financiera y Políticas Contables, coordinó las discusiones técnicas con los diferentes sectores involucrados para presentar una propuesta a nivel de país con las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador del documento Norma Internacional de Información Financiera para entidades no Listadas, basados en el documento enviado al Consejo por el organismo International Accounting Standards Board (IASB). IV. Que con fecha 30 de septiembre de 2007, previa aprobación del Consejo se remitió documento del Proyecto Propuesta País y sus comentarios al organismo International Accounting Standards Board (IASB): “Respuesta del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría de El Salvador sobre la propuesta para un proyecto de NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades presentada por dicho organismo”. Slide 44

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 V. Que con fecha 9 de julio de 2009 el International Accounting Standards Board (IASB), aprobó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades; VI. Que conforme a la aprobación emanada por el International Accounting Standards Board (IASB), las entidades que no cotizan en el mercado de valores o entidades sin obligación pública de rendir cuentas, deberán utilizar la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades para la preparación de sus estados financieros anuales; y aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores o que tienen la obligación pública de rendir cuentas, requieren la utilización de las Normas de Internacionales de Información Financieras en su versión completa, para la preparación de sus estados financieros anuales; Slide 55

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 VII. Que con fecha 20 de agosto de 2009, el Consejo aprobó el Plan Integral para la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, y las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completa, según las versiones oficiales en idioma español emitidas por el organismo International Accounting Standards Board (IASB). VIII. Que se ha efectuado la respectiva revisión sobre los requerimientos contables y de información a revelar contenidos en la versión oficial de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) aprobada por el International Accounting Standards Board (IASB); determinando su conformidad con el contexto de las empresas salvadoreñas, pues también está diseñada para producir estados financieros con propósitos de información general; y Slide 66

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 IX. Que en cumplimiento a lo establecido en el Art. 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, previa consulta por parte del Consejo, las asociaciones gremiales de contadores legalmente constituidas en el país, se han pronunciado a favor de la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, en El Salvador, solicitando la aprobación correspondiente por parte de este Consejo. Slide 77

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 POR TANTO: Con base en los considerandos anteriores, y a lo establecido en el Artículo 36, literales g), h), i) y j), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, este Consejo, RESUELVE: I. Aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, como requerimiento en la preparación de estados financieros con propósito general y otra información financiera, para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completa. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que se inicia el 1 de enero de 2011. La adopción anticipada de estas normas es permitida. Slide 88

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 II. Aprobar la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, versión completa, como requerimiento en la preparación de estados financieros con propósito general y en otra información financiera, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores, y aquellas entidades con obligación pública de rendir cuentas. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011. La adopción anticipada de estas normas es permitida. III. Las entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, podrán adoptar voluntariamente las Normas Internacionales de Información Financiera, debiendo declararlo en sus notas a los estados financieros. Slide 99

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 IV. En el caso de los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, así como, los intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros, se regirán por el marco normativo contable establecido por dicha Superintendencia. Asimismo, las instituciones administradoras de fondos de pensiones y los fondos de pensiones se regirán por el marco normativo contable establecido por la Superintendencia de Pensiones. Las casas de corredores de bolsa, las sociedades de depósito y custodia de valores, almacenes generales de depósito y la bolsa de valores aplicarán el marco normativo contable establecido por la Superintendencia de Valores. V. Aprobar la realización de un evento de divulgación sobre el texto oficial en idioma español, de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, el cual deberá ser coordinado y desarrollado por la Comisión de Normas Internacionales de Información Financiera y Políticas Contables. Slide 10 10

Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 VI. Que con la fecha de vigencia de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades y las Normas de Internacionales de Información Financiera, versión completa, se ratifica la derogatoria de los siguientes acuerdos de Consejo: a) De fecha 31 de octubre de 2003, publicado en el Diario Oficial Nº 2 tomo 362 de fecha 6 de enero de 2004; b) De fecha 22 de diciembre de 2004, publicado en el Diario Oficial Nº 12 tomo 366 de fecha 18 de enero de 2005; c) De fecha 23 de agosto de 2005, publicado en el Diario Oficial Nº 193 tomo 369 de fecha 18 de octubre de 2005. Slide 11 11

Sección 7: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 12

ALCANCE Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. 13 13

EQUIVALENTES AL EFECTIVO Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. 14 14

EQUIVALENTES AL EFECTIVO Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. 15 15

EQUIVALENTES AL EFECTIVO Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. 16 16

INFORMACIÓN A PRESENTAR EN UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Una entidad deberá presentar un estado de flujos de efectivo que informe acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificados por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. 17 17

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los siguientes: 18 18

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios; (b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios; (c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios; (d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos; 19 19

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (e) Pagos o devoluciones de impuestos a las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y 20 20

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales que se consideren similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender. 21 21

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de la planta, puede dar lugar a una pérdida o una ganancia que se incluye en la determinación de la ganancia o pérdida. Sin embargo, los flujos de efectivo relacionados con tales transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión. 22 22

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Actividades de inversión son la adquisición y disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes de efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son: 23 23

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles (incluyendo los costos de desarrollo capitalizados) y otros activos a largo plazo; 24 24

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; (c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades, y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociación); 25 25

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades, y de participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo o mantenidos para intermediación o negociación); 26 26

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros; (f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a Terceros; 27 27

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (g) Pagos procedentes de contratos de futuro, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación o negociación, o bien cuando los pagos se clasifican como actividades de financiación; y 28 28

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (h) Cobros procedentes de contratos de futuro, a plazo, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación o negociación, o bien cuando los cobros se clasifican como actividades de financiación. 29 29

ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Actividades de financiación son actividades que resultan en cambios del tamaño y composición del patrimonio y préstamos de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación: (a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital; (b) Pagos a los propietarios por adquirir o redimir las acciones de la entidad; 30 30

ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN (c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros fondos tomados en préstamo a corto o a largo plazo; (d) Reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y (e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero. 31 31

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Una entidad deberá informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones utilizando: 32 32

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (a) el método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, los diferimientos y acumulaciones (o devengos) de cobros y pagos de operación pasados o futuros y las partidas de ingresos o gastos asociadas con los flujos de efectivo por operaciones clasificadas como de inversión o financiación. 33 33

Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Método Indirecto Se determina corrigiendo la ganancia o pérdida, en términos netos, por efectos de: a) Los cambios durante el período en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; b) Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciaciones, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, e intereses minoritarios; c) Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación. 34

Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Método Indirecto GANANCIA (PÉRDIDA) NETA + REDUCCIÓN EN ACTIVOS CIRCULANTES + INCREMENTO EN PASIVOS CIRCULANTES - INCREMENTOS EN ACTIVOS CIRCULANTES - REDUCCIÓN EN PASIVOS CIRCULANTES + OTROS AJUSTES Gastos de depreciación, agotamiento y amortización (+ ó -) Otras partidas no monetarias. 35

AJUSTES PARA CONVERTIR EL INGRESO NETO A FLUJO DE EFECTIVO NETO EN LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (M. I) Utilidad (Pérdida) Neta Más Menos Reducción en Activos Circulantes: Reducción en Cuentas por Cobrar Reducción en Intereses por Cobrar Reducción en Inventarios Reducción en Cuentas Pagadas Anticipado Reducción en Otros activos circulantes Incrementos en Pasivos Circulantes: Incremento en cuentas por Pagar Incremento en Sueldos por Pagar Incremento en Intereses por Pagar Incremento en Impuestos por Pagar Incremento en Pasivos circulantes Incremento en Activos Circulantes: Incremento en Cuentas por Cobrar Incremento en Intereses por Cobrar Incremento en Inventarios Incremento en Cuentas Pagadas Anticipado Incremento en Otros pasivos circulantes Reducción en Pasivos Circulantes: Reducción en cuentas por Pagar Reducción en Sueldos por Pagar Reducción en Intereses por Pagar Reducción en Impuestos por Pagar Reducción en Pasivos circulantes Otros Ajustes Gastos de depreciación, agotamiento y amortización Amortización de descuento en bonos por pagar Amortización de primas en inversión en bonos Incremento en pasivo de impuestos diferidos Reducción en activo de impuestos diferidos Incremento en el costo de indemnizaciones- retiro Pérdida en venta o retiro de activos fijos Aumento en la Reserva Legal Aumento en estimación de cuentas incobrables Aumento en estimación obsolescencia de inventarios Otros Ajustes Ingreso por ajustes depreciación, agotamiento y amort Amortización de primas en bonos por pagar Amortización de descuentos en inversión en bonos Reducción en pasivo de impuestos diferidos Aumento en activo de impuestos diferidos Reducción en el costo de indemnizaciones- retiro Ganancia en venta o retiro de activos fijos Disminución en estimación de cuentas incobrables Disminución en estimación obsolescencia de inventarios = Flujos de efectivo netos de las Actividades de operación 36 36

EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO INDIRECTO) Flujos de efectivo por actividades de operación. Ganancia (Pérdida) Neta + ó – Partidas de corrección en términos netos $ (+) (-) $_____ $ Flujos de efectivo por actividades de inversión. Entradas: $ Salidas: ($_____) $ Flujos de Efectivo por actividades de financiación. Entradas: $ Salidas: ($_____) $_______ Incremento neto de efectivo $ Efectivo al inicio de período $_______ Efectivo al final del período $ 37 37

EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO INDIRECTO) Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Ganancia (Pérdida) del Período Más (menos) Ajustes que no implicaron entradas o salidas de efectivo Incrementos y decrementos Capital de trabajo $ $ 38 38

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (b) el método directo, según el cual las principales categorías de cobros y pagos se revelan por separado y en términos brutos. 39 39

Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Método Directo Puede prepararse por cualquiera de los procedimientos: a) Utilizando los registros contables de la entidad, o b) Ajustando las ventas y el costo de las ventas, así como otras partidas del estado de resultados por: b. 1 los cambios habidos durante el período en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; b. 2) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y b. 3) otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de inversión o financiación. 40 40

Informe de Flujos de Efectivo por Actividades de Operación Principales clases de entradas de efectivo por actividades de operación: Ventas al contado (cobros a clientes) Cobros a clientes (recuperación de créditos) Principales clases de salidas de efectivo por actividades de operación: Pagos a proveedores, acreedores y al personal Pago de impuestos sobre la renta Pago de intereses (método alternativo) 41 41

EJEMPLO DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (MÉTODO DIRECTO) Flujos de efectivo por actividades de operación. Entradas: $ Salidas: ($_____) $ Flujos de efectivo por actividades de inversión. Entradas: $ Salidas: ($_____) $ Flujos de Efectivo por actividades de financiación. Entradas: $ Salidas: ($_____) $_______ Incremento neto de efectivo $ Efectivo al inicio de período $_______ Efectivo al final del período $ 42

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de las actividades de inversión y financiación. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposiciones de subsidiarias u otras unidades de negocios deberán ser presentados por separado y clasificados como actividades de inversión. 43 43

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. 44 44

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA La entidad convertirá los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. 45 45

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variación en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. 46 46

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA Por tanto, la entidad volverá a medir el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo sobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. 47 47

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA La entidad presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y financiación. 48 48

TRANSACCIONES NO MONETARIAS Una entidad deberá excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad deberá revelar tales transacciones en cualquier otra parte de los estados financieros, de forma que suministren toda la información relevante acerca de dichas actividades de inversión o financiación. 49 49

TRANSACCIONES NO MONETARIAS Muchas actividades de inversión y financiación no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo del periodo, aunque afecten a la estructura de activos y de capital de una entidad. La exclusión de transacciones no monetarias del estado de flujo de efectivo resulta coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, porque estas partidas no conllevan flujos de efectivo en el periodo corriente. 50 50

COMPONENTES DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO Una entidad presentará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y deberá presentar una conciliación de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes que se presentan en el estado de situación financiera. 51 51

COMPONENTES DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO Una entidad no está obligada a presentar esta reconciliación si la cantidad de efectivo o equivalente de efectivo presentado en el estado de flujo de efectivo es idéntico al importe que se describe de forma similar en un estado de situación financiera. 52 52

OTRA INFORMACIÓN A REVELAR Una entidad revelará, junto con un comentario por parte de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por la entidad que no estén disponibles para ser utilizados por la misma y sean significativos. Es posible que el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad no estén disponibles para su uso debido, entre otras razones, a controles de cambio o a restricciones legales. 53 53