NIIF para Operaciones Diarias en PYMES y Microempresas

NIIF para Operaciones Diarias en PYMES y Microempresas Colombianas Profesor Dr. José Hernando Zuluaga Marín CEO de actualicese. com

Entidades del Régimen Especial (Artículo 19 Numeral 1) Fundaciones Asociaciones y ONG sin ánimo de lucro Estatuto tributario Artículos 356 -a 364; Decretos 2150 de 1. 995 y 476 de 1. 996 ; 4400 del 30 de Diciembre de 2004 y 640 de Marzo de 2005 actualicese. com

Lección 8 Escuela Nocturna de ESAL Caso práctico de aplicación de la Reserva con Destinación específica en varios años, Reserva para Asignación Permanente y Definición del Patrimonio de las ESAL actualicese. com

La Asociación de Amigos de “U” Entidad sin ánimo de lucro Fundada desde el Año 2010 ha tenido excedentes así: Año 2011 Año 2012 Año 2013 50. 000 70. 000 30. 000

Conceptos relacionados con la apropiación de Excedentes y creación de la Reserva con destinación específica Año 2012 -aplicación de los excedentes del 2011 • En Asamblea celebrada del día 6 de Abril de 2012 un día antes de presentar la Declaración de renta se aprobó crear una Reserva con destinación específica por los $ 50. 000 para la adquisición de una Sede Social. actualicese. com

El registro para creación de la Reserva con Destinación Específica Preparado en el mismo mes de la Asamblea en el 2012 fue el siguiente: Cuentas Excedentes o resultado del ejercicio Debe Haber 50. 000 3305 Reservas obligatorias 330595 Reserva con Destinación específica (Activo Fijo Sede) 50. 000 En este año 2012 se invirtieron solamente $ 30. 000 en la Construcción de la Sede girando 5 cheques a razón de $ 6. 000 cada uno. El registro de los pagos en el 2012 es el siguiente. Cuentas Activo propiedad planta y equipo (Sede Social) abrir subcuenta de Control Bancos Debe Haber 30. 000

Año 2013 Control del Activo en el año 2013 : Este activo debe registrarse en subcuenta de Activos Fijos que pueda controlarse porque fue adquirida con “Reserva con una destinación específica” y por lo tanto , no podrá ser Egreso Procedente en el año ni siguientes y tampoco su depreciación podrá serlo actualicese. com

Año 2013 En la Asamblea del año 2013 hecha 3 días antes de presentar la Declaración de Renta se dispone lo siguiente : • Que se reintegren para queden a disposición de la Asamblea los $ 20. 000 no utilizados en el 2012 como lo establece la norma que indica que la Reserva no aplicada queda a disposición de la Asamblea , la cual debe reintegrarse como Excedente para que la nueva aplicación sea aprobada por la Asamblea General. actualicese. com

Para el registro del reintegro dispuesto por la Asamblea se hace el siguiente registro en el 2013 en el mismo mes de la Asamblea General Cuentas Reserva con Destinación Específica (adquisición sede) Excedentes del ejercicio 2011 (años anteriores) Debe Haber 20. 000 Se aprobó además en la Asamblea General que se aplicara en el año 2013 el saldo de la Reserva del 2011 por la suma de $ 20. 000 y que se creara una Reserva como Destinación Específica de los excedentes del año 2012 por la suma de $ 70. 000.

Registro contable de lo aprobado en Asamblea General efectuada en el 2013 tres días antes de presentar la Declaración de Renta. Creación de la reserva como Destinación Específica con los Excedentes no utilizados del año 2011 $ 20. 000 y los excedentes del año 2012 $ 70. 000 para un total de $ 90. 000

Registro contable de lo aprobado en Asamblea General efectuada en el 2013 tres días antes de presentar la Declaración de Renta Con los $ 90. 000 de excedentes disponibles, la Asamblea aprueba que se creen varias Reservas con Destinación específica así: . • $ 30. 000 para pago al Arquitecto constructor de la Sede • $ 40. 000 para la adquisición de materiales para la construcción de la Sede • $ 17. 000 en Otra Reserva con destinación específica para adquirir 100 sillas (Muebles y Enseres) y • $ 3. 000 en otra Reserva con destinación específica para adquirir 2 Equipos de Cómputo.

Registro contable de lo aprobado en Asamblea General efectuada en el 2013 tres días antes de presentar la Declaración de Renta El registro contable es el siguiente : Cuentas Debe Excedentes de años anteriores (disponibles ) 20. 000 Excedentes del año 2012 70. 000 Haber Reserva con Destinación Específica (construcción Sede, pago al arquitecto y compra materiales) 70. 000 Reserva con destinación específica (compra de muebles y Enseres) 17. 000 Reserva con destinación específica (compra de equipos de Cómputo) 3. 000

En el año 2013 se giraron cheques $88. 000 así: • $ 30. 000 para el arquitecto constructor de la sede. • Se adquirieron las 100 sillas por $15. 000 y • dos computadores por $ 3. 000. • Se pagaron materiales para la construcción de la Sede por la suma de $ 40. 000, todos estos valores fueron cancelados con cheque. Registros contables de las inversiones hechas en el año 2013 : Cuentas Debe Pago arquitecto (Activo Sede social ) 30. 000 Propiedad planta y equipo Compra materiales nueva sede (Activo Sede Social) 40. 000 Muebles y enseres (sillas) 15. 000 Equipos de Computación 3. 000 Bancos Haber 88. 000

Año 2014 En la Asamblea general del año 2014 realizada 4 días antes de la presentación de la Declaración de renta. • Se aprueba el traslado el saldo de la Reserva con Destinación Específica en la compra de Sillas del año 2012 por la suma de $ 2. 000 no ejecutada. • Se utilizarán como Donación a la Fundación Pacífico los $ 2. 000 sobrantes de la Reserva destinada a la adquisición de la sillas. • Igualmente se aprueba llevar a Reserva con Destinación Específica (Pago arquitecto nueva Sede) los $ 30. 000 del beneficio neto o excedente del 2013. actualicese. com

Registros después de la Asamblea General del 2014 del reintegro de Reserva no ejecutada a Excedentes a disposición de la Asamblea General así: Cuentas Reserva con Destinación Específica (Muebles y Enseres) Excedentes año 2012 (acumulados) Debe Haber 2. 000

Registro contable de lo aprobado en Asamblea General efectuada en el 2014 tres días antes de presentar la Declaración de Renta de la creación de la Reserva con Destinación Específica de los Excedentes no utilizados del año 2012 y de los excedentes del año 2013 Cuentas Excedentes de años anteriores (disponibles 2012) Excedentes del año 2013 Reserva con Destinación Específica (donación a Fundación Pacífico) Reserva con destinación específica (pago arquitecto nueva sede) Debe Haber 2. 000 30. 000

Los pagos en el 2014 se efectuaron y registraron así : Cuentas Propiedad planta y equipo (nueva Sede ) pago arquitecto Anticipo o Avance ( cuenta Transitoria) donaciones a la Fundación Pacífico Bancos Debe Haber 30. 000 2. 000 32. 000

Síntesis del Registro de los Excedentes actualicese. com

Síntesis del Registro de las Reservas actualicese. com

Síntesis del Registro de los Activos (pueden ser Cuentas de Orden) actualicese. com

Síntesis del Registro de Bancos actualicese. com

Observaciones • De estos movimientos puede observarse que se Adquirieron Activos fijos por $ 148. 000 de la apropiación de las Reservas con destinación específica provenientes de excedentes de años anteriores. • Estos activos no pueden utilizarse como Egresos procedentes por inversiones en los años siguientes , tampoco pueden depreciarse para utilizar este gasto en los estados de resultados o de excedentes de años siguientes. actualicese. com

Observaciones • Es decir no pueden afectar resultados de años siguientes pues se estaría violando la ley • Estos activos deben controlarse por separado para que no se pierda su historia, (pero deben depreciarse ) Puede ser un anexo a los Activos fijos de la entidad. Pueden ser manejados en cuentas de orden actualicese. com

Observaciones Los $ 2. 000 que se donaron a la Fundación Pacífico y que se registraron como anticipos y avances , tampoco pueden constituir un Egreso procedente por donaciones del período. Igualmente requieren de un control por separado. Es posible registrarlo como Gastos pero no será Egreso procedente y por lo tanto debe tenerse en cuenta en la Conciliación entre los excedentes contables y el fiscal actualicese. com

Cómo se constituye la Reserva como Asignación Permanente actualicese. com

Conceptos relacionados con la apropiación de Excedentes y creación de la Reserva Obligatoria Fiscal para Asignación Permanente Reserva para asignación permanente : Las asignaciones permanentes están constituidas por el beneficio neto o excedente que se constituya como Reserva para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de algunas de las actividades de su objeto social. Las inversiones deben ser hechas en el período para el cual se aprobaron de los contrario deberán ser integradas a la reserva para aplicaciones posteriores de acuerdo con las destinaciones establecidas por la Asamblea. Las Reservas quedan a disposición de la Asamblea General así como el control de sus ejecución y la apropiación de las mismas. actualicese. com

Conceptos relacionados con la apropiación de Excedentes y creación de la Reserva para asignación permanente • Si en un período no se hace uso de la apropiación para la cual fue asignada deberán devolverse sus valores a la Reserva para que sea la Asamblea General la que disponga su utilización. • Nadie distinto de la Asamblea General está autorizado para hacer registros que afecten las Reservas. actualicese. com

Conceptos relacionados con la apropiación de Excedentes y creación de la Reserva para asignación permanente • Los registros Contables de las Reservas se hacen en el mismo mes en que las apropia o determina su uso la Asamblea General ; decisión que siempre es tomada en el período siguiente de aquel en que se obtuvieron los Excedentes. • La Reserva para asignación Permanente puede ser aumentada por ordenamiento de la Asamblea General si el objetivo es cumplir con el objeto social actualicese. com

Cómo se constituye la Reserva como Asignación Permanente. Se toma este término por ser el utilizado en los decretos 4400/2004 y 640 de 2005 Estableciendo o creando las “ Reservas para asignación permanente” formadas por el beneficio neto o excedente que se reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las actividades de su objeto social, ( puede decirse que se trata de una capitalización patrimonial) lo cual debe reflejarse en el aumento de activos o disminución de pasivos. • Las inversiones que se hagan con sus rendimientos deben destinarse al cumplimiento del objeto social • La entidad podrá optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control. actualicese. com

Cómo se constituye la Reserva para Asignación Permanente Igualmente debe tener esta reserva la aprobación de la Asamblea General antes de la presentación de la Declaración de Renta Debe fundamentarse en un proyecto claro y definido que establezca, período o períodos , objeto de la inversión y actividades específicas a desarrollar y rentabilidad esperada. El control de esta reserva no puede afectar los resultados del período. actualicese. com

Cómo se constituye la Reserva para Asignación Permanente Con los rendimientos o frutos resultantes de las inversiones debe cumplirse igualmente la aplicación de sus resultados en el año siguiente para que estos rendimientos o frutos sean exentos. Es la Asamblea General la que puede dar destinación a los resultados diferente siempre acorde con el objeto social. La Reserva de Asignación permanente de años anteriores (si la hay) puede incrementarse dejando constancia del detalle de los valores abonados a esta cuenta cada año. actualicese. com

Cómo se constituye la Reserva para Asignación Permanente • La asignación permanente deberá invertirse en el año en que se apruebe para que sea ingreso exento. • Su destinación diferente constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que proceda deducción o descuento sobre este impuesto. • En los años gravables siguientes será exento únicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la asignación permanente que sean invertidos en el objeto social. actualicese. com

Cómo se constituye la Reserva para Asignación Permanente • Si existe una asignación permanente constituida en años anteriores, y la entidad opta por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se deberá dejar constancia en la Reserva del patrimonio denominada "Asignación permanente", de los valores parciales abonados año por año y del valor total acumulado. actualicese. com

Ejemplo de la apropiación de Excedentes y creación de la Reserva para asignación permanente Año 2012 • En Asamblea celebrada del día 6 de Abril de 2012 un día antes de presentar la Declaración de renta se aprobó crear una Reserva para asignación permanente por $ 170. 000 de los Excedentes del año 2011 para que sus rendimientos ( intereses) calculados en el 1. 5% mensual o sea la suma de $ 2. 550. 000 se acumulen mensualmente para apoyar a partir del año 2016 una “Obra social de reinsertados”. • El dinero se colocará en forma segura a partir del 1º de Mayo de 2012 actualicese. com

El registro para creación de la Reserva para asignación permanente Preparado en el mismo. Cuentas mes de la Asamblea en el 2012 fuéDebe el siguiente: Haber Excedentes o resultado del ejercicio 170. 000 3305 Reservas obligatorias 330595 Reserva para asignación permanente 170. 000 El registro mensual del rendimiento de la Reserva en el año 2012 (8 meses del año) Cuentas por Cobrar Ingresos por rendimientos financieros de la Reserva. Nota : Al finalizar el año, estos ingresos forman parte del Estado de Resultados o de Excedentes y evidentemente son exentos de impuestos. Debe Haber 20. 400. 000

Años 2013, 2014 y 2015 Qué se hace con estos ingresos por Rendimientos de la Reserva para Asignación Permanente Total de Rendimientos de la Reserva para Asignación Permanente $ 78. 000 • Año 2013 $20. 400. 000 ( 8 meses) • Año 2014 $ 28. 800. 000 ( 12 meses) y • Año 2015 $ 28. 800. 000 (12 meses) actualicese. com

Años 2013, 2014 y 2015 Qué se hace con estos ingresos por Rendimientos de la Reserva para Asignación Permanente Estos dineros que corresponden a los rendimientos financieros entran a formar parte de la propuesta de la Gerencia para distribución de los excedentes , teniendo un registro separado de la Reserva denominada Reserva con Destinación específica “ Obra social con reinsertados” entonces el registro del año 2013 será: • Dr. Utilidades o Excedentes del Ejercicio $20. 400. 000 • Cr. Reserva con Destinación Específica $20. 400. 000 Por el año 2014 se hace igual registro por la suma de Por el año 2015 se hace igual registro por la suma de $28. 800. 000 $ 28, 800. 000 actualicese. com

Acumulación de los Rendimientos y ejecución en el 2016 de los Rendimientos que dió la Reserva con Asignación permanente Cuentas Reserva con Destinación Específica (reinsertados) Cuentas por pagar (a Fundación para el Futuro) Debe Haber 78. 000 Se procede en la Asamblea General de Marzo del 2016 a aprobar la entrega a la entidad donataria de la suma de $ 78. 000 cumpliendo así con el propósito ordenando de cómo y a quién entregar los Recursos , pues se trata de una Fundación denominada “Reinsertado para el futuro”. Si se desea se vuelve a crear una nueva Reserva de asignación permanente con los $ 170. 000 o se cancela y se pasa a excedentes acumulados y los rendimientos empezaran a formar parte de los ingresos para depurar hasta llegar a la Renta Exenta

Tercera forma de aplicar los excedentes 3º. Compensando pérdidas de años anteriores Cuando como resultado del ejercicio se genere una pérdida fiscal esta se podrá compensar con los beneficios netos de los períodos siguientes artículo 147 del E. T. Condiciones y requisitos La Compensación debe ser aprobada por la Asamblea General Se debe dejar constancia en el Acta del valor a Compensar El Acta y la aprobación de la Compensación deben tener una fecha anterior a la presentación de la Declaración de Renta actualicese. com

Tercera forma de aplicar los excedentes Compensando pérdidas de años anteriores actualicese. com

La presentación del Patrimonio de una Asociación o Fundación o una ONG “ “Pro ayuda al Medio Ambiente” Adecuando y Utilizando PUC el de Comerciantes actualicese. com

Patrimonio de una ESAL Utilizando PUC el de Comerciantes actualicese. com

Patrimonio de una ESAL Utilizando PUC el de Comerciantes actualicese. com

Patrimonio de una ESAL Utilizando PUC el de Comerciantes actualicese. com

Patrimonio de una ESAL Utilizando PUC el de Comerciantes actualicese. com

Patrimonio de una ESAL Utilizando PUC el de Comerciantes actualicese. com

La Fiscalización en las Entidades del Régimen Tributario Especial SAL • En las ESAL el Estado renuncia en buena parte al recaudo tributario al nivel del impuesto de renta , reconociendo así una protección legal. • Por esta razón la fiscalización hace suponer un mayor grado de control y cumplimiento sobre la verdadera razón de ser de estas instituciones cuyo propósito es social y en beneficio de la comunidad. • El impuesto de renta se ve atenuado en 14 o 13 puntos dado que en el sector lucrativo tributa con el 25% mas el 9% o bien el 8% del Impuesto de Renta para la equidad CREE y las entidades del régimen especial el 20% actualicese. com

Orden administrativa de la DIAN sobre la fiscalización de las entidades no lucrativas Un programa Fiscal a las Entidades del régimen especial incluye: • Analizar los Estatutos de la Sociedad ( en el caso que incumpla deberá la entidad tributar como Sociedad Ltda. ) • Establecer el cumplimiento del objeto social (deben tener en cuenta las exigencias del artículo 359 del E. T. ) • Estudiar los Estados Financieros • Determinar los Ingresos ( lo que se adicione en la visita, tributará al 20%) actualicese. com

Orden administrativa de la DIAN sobre la fiscalización de las entidades no lucrativas Un programa Fiscal a las Entidades del régimen especial incluye: • Determinar la procedencia de los Egresos (lo que se desconozca tributará al 20%) • Determinar el resultado fiscal (beneficio neto o pérdida ) • Establecer la correcta destinación de los excedentes ( la diferencia implica el pago del 20% del impuesto) • Establecer la correcta ejecución de excedente declarado como exento ( lo cual general un pago del 20% de impuesto) actualicese. com

Las ESAL deben autorregularse • Para mantener la transparencia • Para que haya una regulación de la autocontratación de directivos y consejeros y sus parientes. • Para evitar la contratación de empresas en que participen como socios o accionistas para la prestación de servicios • Estableciendo mecanismos claros de responsabilidad de los directivos actualicese. com

Las ESAL deben autorregularse La entidad no puede responder a intereses particulares de sus miembros , como cuando: – Se pretende que los recursos se inviertan en negocios o sociedades de uno de sus miembros – Cuando se hace parte de la junta de otra entidad que compite por recursos públicos de contratación – Cuando se quiere privilegiar uno o varios proveedores de bienes y servicios donde se es socio actualicese. com

La Fiscalización en las ESAL y el alcance del artículo 795 del E. T. “en relación con la solidaridad” • No pueden estas entidades servir de instrumento de evasión tributaria de terceros • Que sus excedentes se reinviertan en el objeto social • Que el destino de las donaciones sea verificable • Que se evite la competencia desleal en la realización de actividades comerciales actualicese. com

La Fiscalización en las ESAL y el alcance del artículo 795 del E. T. “en relación con la solidaridad” • Fundamentados en una contabilidad basada en principios de Contabilidad generalmente aceptados, que garantice transparencia y el seguimiento del manejo de los recursos Las certificaciones de las donaciones puede ser de dos clases: • provenientes de la creación de Reservas para ese objeto o • la aplicación directa como egreso permanente. actualicese. com

Cambios en el manejo de la remuneración del artículo 356 -1 del E. T. (Adicionado con el artículo 99 de la Ley 1607 del 2012) • Remuneración cargos directivos contribuyentes régi men especial. El presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogación, en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a las personas que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades contribuyentes de que trata el artículo 19 de este Estatuto, no podrá exceder del treinta (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad. actualicese. com

Cambios en el manejo de la remuneración del artículo 356 -1 del E. T. (Adicionado con el artículo 99 de la Ley 1607 del 2012) Consideraciones • Se requiere entender primero a qué se denomina cargo Directivo o gerencial (Representación legal y Junta directiva) o cargos de (dirección confianza y manejo) , el problema puede ser subjetivo por parte del funcionario que realiza la visita. • Otra circunstancia es la falta de sanción expresa por el incumplimiento • Conviene una reglamentación de la forma como este Egreso sería no procedente. actualicese. com

Deber de conservar informaciones y pruebas De conformidad con lo establecido en el artículo 632 del Estatuto Tributario, los contribuyentes del régimen tributario especial, deberán conservar por un período mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo, las actas de asamblea u órgano directivo, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables. Objetivo de la conservación de estos documentos actualicese. com

Deber de conservar informaciones y pruebas Objetivo de documentos la conservación de estos Lograr que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos, y en general todos los documentos soportes de la declaración que sirvan para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes. actualicese. com