NIF D5 ARRENDAMIENTOS ANTECEDENTE La NIF C6 Propiedades

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS ANTECEDENTE: La NIF C-6 Propiedades, Planta Y Equipo establece ciertas reglas para el registro contable de ARRENDATARIOS pero no contempla estas transacciones desde el punto de vista del ARRENDADOR. OBJETIVO: Establecer las Reglas de Valuación, Presentación y Revelación de los Arrendamientos en los Estados Financieros en una Entidad Económica (ya sea Arrendadora o Arrendataria) ALCANCE: Aplicable a todas las Entidades Económicas que celebren Contratos de Arrendamiento (o Sub Arrendamiento) 1

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS Esta NIF da los siguientes conceptos: ARRENDAMIENTO: Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles, planta ó equipo a cambio del pago de una renta; ARRENDAMIENTO CAPITALIZABLE: Transfiere sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un Activo independientemente de transferir su propiedad. ARRENDAMIENTO OPERATIVO: Lo que no se clasifica como Arrendamiento Capitalizable. 2

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS COSTOS DE OPERACIÓN: Seguros, Predial y Mantenimiento ya sea que lo pague el Arrendador ó el Arrendatario. COSTOS DIRECTOS INICIALES: Costos incurridos directamente asociados con la negociación y consumación del arrendamiento (Comisiones, Honorarios Legales, Derechos de Arrendamiento, etc. ). FECHA DE INICIO DEL ARRENDAMIENTO: Fecha del contrato ó en la que se haya firmado el compromiso pre eliminar siempre y cuando no haya condiciones principales del contrato pendientes de negociar 3

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS INGRESOS FINANCIEROS POR DEVENGAR: Diferencia entre la Inversión Bruta y su Valor Presente. INVERSIÓN BRUTA PARA EL ARRENDADOR: A la fecha de inicio del Arrendamiento, el importe nominal de los pagos mínimos más el valor residual no garantizado. INVERSIÓN NETA PARA EL ARRENDADOR: A la fecha de inicio del arrendamiento, la Inversión Bruta menos los Ingresos Financieros por Devengar. PERIODO DEL ARRENDAMIENTO: Periodo Fijo no cancelable del Contrato. 4

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS ACCION DE COMPRA A PRECIO REDUCIDO: Acuerdo que permite al arrendatario comprar la propiedad rentada por un precio significativamente bajo en relación al valor del mercado en el momento en que la opción pueda ser ejercida. PAGOS MINIMOS: Para el ARRENDATARIO pagos que está obligado a hacer por la propiedad rentada. Para el ARRENDADOR pagos del arrendatario por la propiedad rentada más garantía de un tercero, del valor residual ó pagos de renta más allá del término del contrato. 5

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS RENTAS VARIABLES: Aumentos ó Disminuciones a los pagos por Arrendamientos originados por cambios en los factores que determinan el importe a pagar (INPC, CPP, etc. ). TASAS DE INTERES IMPLICITA: Tasa de Descuento aplicada a pagos mínimos hace que el Valor Presente agregado se iguale al Valor de Mercado. TASAS DE INTERES INCREMENTAL: Si el arrendatario pidiera un préstamo sería la tasa de interés en que incurriría para adquirir el Activo. VALOR RESIDUAL: Costo Neto de Reposición de la propiedad rentada estimado al fin de contrato 6

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS VALOR RESIDUAL NO GARANTIZADO: Valor Residual de la propiedad menos la porción garantizada por el arrendatario o tercero. VALOR DE MERCADO: Precio por el cual una propiedad puede ser vendida libre de influencias ajenas a las partes. VIDA UTIL REMANENTE: Tiempo estimado que la propiedad rentada seguirá en uso económicamente con mantenimiento normal y sin limitación del periodo de arrendamiento. La Clasificación de los Arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo permanecen con el arrendador (OPERATIVO) ó se trasladan al arrendatario (CAPITALIZABLE) 7

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS 1) 2) 3) 4) 5) Requisitos del Arrendamiento Capitalizable: Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; El arrendatario tiene la opción de compra del activo a un precio inferior a valor de mercado; El plazo cubre la mayor parte de la vida económica del activo arrendado; Al inicio, el valor presente de las pagos mínimos asciende a todo el valor razonable del activo; Solo el arrendatario puede usar los activos arrendados sin realizar modificaciones importantes. 8

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS 6) El arrendatario puede cancelar el contrato absorbiendo las pérdidas correspondientes; 7) Las pérdidas ó ganancias por fluctuaciones en el valor razonable del valor residual recaen sobre el arrendatario; 8) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar por un segundo periodo con pagos por arrendamiento inferiores a los de mercado; 9) Existe un cobro de pagos mínimos asegurados; 10) No existen contingencias importantes a los pagos no reembolsables en que incurrirá el 9 arrendador.

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS CONTABILIZACIÓN PARA EL ARRENDADOR: El Arrendatario debe registrarlo como un ACTIVO y una OBLIGACIÓN CORRELATIVA. La diferencia entre la Inversión Bruta y el Valor Presente se registra como Ingreso Financiero por Devengar. La tasa de descuento que debe utilizar el arrendador para determinar el Valor Presente debe ser la tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento capitalizable. Para el cálculo de los pagos mínimos el arrendatario debe utilizar la tasa de interés implícita en el contrato siempre que sea práctico determinarla, en caso contrario, usar la tasa de 10 interés incremental.

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS Cuando el arrendador es fabricante ó distribuidor del bien arrendado, el VP de los pagos mínimos debe reconocerse como el precio de venta. El ingreso financiero por devengar deberá aplicarse a resultados de manera que se produzca una tasa de rendimiento sobre saldos insolutos. A mayor plazo del arrendamiento, mayor el riesgo y la incertidumbre en la operación. Cuando no se es fabricante o distribuidor, no se registra ni ingreso ni costo y el ingreso financiero por devengar se aplica en resultados conforme se reconozca. 11

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS CONTABILIZACION PARA EL ARRENDATARIO: El Arrendamiento Capitalizable se registra como un ACTIVO y una OBLIGACIÓN CORRELATIVA. La diferencia entre el valor nominal de los pagos mínimos y la obligación registrada representa el Costo Financiero aplicable a Resultados durante el periodo del Arrendamiento. El Arrendatario depreciará el activo igual que sus demás activos en propiedad. Si no hay certeza de transferencia de la propiedad al término, el activo se depreciará durante la duración del contrato. Las Rentas devengadas deben ser prorrateadas a pago de intereses y a disminución de la obligación registrada. 12

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS En cuanto a presentación en Estados Financieros: a) ARRENDADOR: Activo Circulante ó No Circulante; b) ARRENDATARIO: El Activo y su depreciación acumulada se clasifica de una manera consistente a activos similares. Y, el pasivo neto, como pasivos a corto ó largo plazo. Los CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO son los que no reúnen los requisitos para ser considerados como ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES 13

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS CONTABILIZACION DEL ARRENDADOR: Las Rentas se reportan como Ingresos (Si son variables, conforme se devenguen). Los Activos Arrendados se deprecian conforme a las políticas normales de depreciación. Los Costos Directos Iniciales se difieren durante el periodo del arrendamiento y se aplican en Resultados en proporción al reconocimiento del ingreso relativo. Y, los otros costos relacionados con el arrendamiento se aplican a resultados conforme se incurren. 14

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS CONTABILIZACION DEL ARRENDATARIO: Las rentas deben cargarse a resultados durante el periodo del arrendamiento de una manera sistemática como puede ser el método de línea recta. (Si son variables, conforme se devenguen) Los Costos Directos Iniciales se difieren durante el periodo del arrendamiento y se aplican en resultados en proporción al gasto relativo. Los Otros Gastos relacionados con el arrendamiento se aplican a resultados conforme se incurren. 15

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS En cuanto a la presentación en Estados Financieros: a) El Arrendador: Los activos arrendado en el Balance General en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo; y, b) El Arrendatario: Las rentas cargadas en Resultados por cada periodo (separando, en su caso, los ingresos por sub arrendamiento): 1) Si el contrato es por un periodo inicial no cancelable mayor al año, se deberá informar los pagos mínimos futuros, su total y el importe por cada uno de los 5 años siguientes; 16

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS 2) Tratándose de SUB ARRENDAMIENTO el importe de los pagos mínimos por recibir en el futuro por el periodo no cancelable. 3) Descripción general de los contratos, incluyendo: a) base para determinación de as rentas variables; b) términos de las opciones de renovación y compra ó clausulas de actualización de rentas; y, c) restricciones impuestas, como limitantes en el pago de dividendos, contrataciones de deuda u otros arrendamientos. 17

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS Los ARRENDAMIENTOS DE BIENES RAICES incluyen los siguientes supuestos: 1) Arrendamientos de Terrenos; 2) Arrendamientos de Terrenos y Edificios; 3) Arrendamiento de Bienes Raíces y Maquinaria y Equipo; y, 4) Arrendamiento de parte de un Edificio. VIGENCIA Las normas aplicables de esta NIF serán obligatorias para estados financieros correspondientes a ejercicios que empiecen a partir del 1 de Enero de 2019. 18

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS En Materia Fiscal se sugiere considerar los siguientes aspectos: 1) LISR Artículo 17 Fracción III Reconocimiento de los Ingresos; Para el 2) LISR Artículo 28 Fracción XIII Para lo relativo a la deducción del pago de rentas; 3) LISR Artículo 18 Fracción III y 36 Fracción VI Para lo relativo a la “ACCESION DE BIENES 19

NIF D-5: ARRENDAMIENTOS 4) CFF Artículo 15 Concepto de Arrendamiento Financiero y LGOAAC Artículos 24 al 28 Para lo relativo a las OPCIONES en Arrendamiento Financiero; y, 5) LISR Artículo 38 Concepto del Monto Original de la Inversión en Contratos de Arrendamiento Financiero y su adecuación al adoptar alguna de las OPCIONES TERMINALES DEL CONTRATO: Compra, Prórroga del Contrato o Participación de la Enajenación a un Tercero. 20