NIC 37 Provisiones pasivos contingentes y activos contingentes

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NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 1

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes 1

Objetivo • Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para reconocimiento y la medición

Objetivo • Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. • Revelar información complementaria suficiente (notas) para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. 2

Alcance Aplica a todas las entidades al contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos

Alcance Aplica a todas las entidades al contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto: • Los que se deriven de contratos pendientes de ejecución; excepto cuando el contrato es oneroso • Aquellos de los que se ocupe alguna otra NIIF No aplica a instrumentos financieros, incluyendo garantías, dentro del alcance de NIIF 9. 3

Alcance Se deben aplicar las NIIF especificas que tratan temas relacionados con las provisiones,

Alcance Se deben aplicar las NIIF especificas que tratan temas relacionados con las provisiones, pasivos contingentes o activos contingentes, tales como: • Contratos de construcción (NIC 11) • Impuesto a las ganancias (NIC 12) • Arrendamientos (NIC 17), salvo contratos de arrendamiento operativos onerosos • Beneficios a los empleados (NIC 19) • Contratos de seguro (NIIF 4) 4

Definiciones • Pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de

Definiciones • Pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos • Provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. • Suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que no queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente. 5

Definiciones • Obligación legal es aquella que se deriva de un contrato, de la

Definiciones • Obligación legal es aquella que se deriva de un contrato, de la legislación o de otra causa de tipo legal. • Obligación implícita es aquella derivada de actuaciones propias de la compañía por ser un patrón de comportamiento en el pasado, o son políticas empresariales de dominio público, o han realizado una declaración efectuada de forma concreta acerca que la entidad esta dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y aquellas donde la entidad haya creado la expectativa ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 6

Pasivo Contingente Es un obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya

Pasivo Contingente Es un obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por que ocurran o no ocurran uno o más hechos futuros inciertos que no están enteramente bajo control de la entidad; o Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente por que: • No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos. • El importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. 7

Activo contingente • Activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya

Activo contingente • Activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. 8

Provisiones versus otros pasivos • La diferencia clave entre ambos se refiere por la

Provisiones versus otros pasivos • La diferencia clave entre ambos se refiere por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación. 9

Provisiones Vs otros pasivos • Cuentas por pagar importes suministrados o recibidos por la

Provisiones Vs otros pasivos • Cuentas por pagar importes suministrados o recibidos por la entidad, y que han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor. • Obligaciones acumuladas cuentas por pagar por el suministro o recepción de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor. Incluye partidas adeudadas a empleados. Su importe y vencimiento deben ser estimados, sin embargo su incertidumbre acerca de su pago es mucho menor que el de las provisiones. • Normalmente estas dos partidas se presentan en un solo rubro. 10

Provisiones Vs contingencias Provisiones • Se reconocen en los estados financieros • Existe el

Provisiones Vs contingencias Provisiones • Se reconocen en los estados financieros • Existe el criterio de probabilidad • No se reconocen en los estados financieros Contingencias • Existe el criterio de posibilidad 11

Reconocimiento de provisiones • Una provisión se reconoce cuando se den las siguiente condiciones:

Reconocimiento de provisiones • Una provisión se reconoce cuando se den las siguiente condiciones: • 1 - La entidad tiene la obligación presente (legal o implícita), como resultado de un suceso pasado. • 2 - Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación. • 3 - Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Se deben cumplir todas las condiciones anteriores. 12

Obligación presente • Procesos judiciales en curso, opinión de expertos para conocer la existencia

Obligación presente • Procesos judiciales en curso, opinión de expertos para conocer la existencia o no de una obligación presente al final del periodo sobre el que se informa. • Si la probabilidad de existencia de la obligación presente es mayor que la probabilidad de no existencia, se debe reconocer un pasivo por provisión, de lo contrario se trataría de una contingencia. 13

Suceso pasado • Es necesario que la entidad no tenga otra alternativa más realista

Suceso pasado • Es necesario que la entidad no tenga otra alternativa más realista que atender el pago de la obligación creada por tal suceso. • Este es el caso si: • La liquidación viene exigida por la legislación • En caso de obligación implícita, cuando el suceso haya creado una expectativa válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir dichos compromisos. • Sólo se registran como provisiones aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya existencia sea independientemente de las acciones futuras que la entidad. 14

Suceso pasado • Ejemplos • Multas por entes reguladores • Costos de reparación de

Suceso pasado • Ejemplos • Multas por entes reguladores • Costos de reparación de daños ambientales • Costos por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del terreno donde se asienta un activo. 15

Sucesos pasados • Una obligación siempre involucra a un tercero. (beneficiario) • No es

Sucesos pasados • Una obligación siempre involucra a un tercero. (beneficiario) • No es necesario conocer la identidad del tercero (lo puede establecer un fallo judicial) • Es necesario un compromiso contraído con un tercero 16

Legal o implícito Origen legal: § Contrato § Legislación Implícito • Prácticas pasadas •

Legal o implícito Origen legal: § Contrato § Legislación Implícito • Prácticas pasadas • Comunicación de políticas • Creación de expectativas válidas 17

Salida de recursos • Es necesario que exista probabilidad de la salida de recursos

Salida de recursos • Es necesario que exista probabilidad de la salida de recursos económicos de la entidad hacia un tercero, para cancelar dicha obligación. • Probable, es que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir, es mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. 18

Estimación fiable • La entidad debe determinar un conjunto de desenlaces posibles de la

Estimación fiable • La entidad debe determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta, e inmediatamente determinar el importe fiable que se tomará para reconocer la respectiva provisión. • Si el pasivo no se puede medir de forma fiable, la provisión no será objeto de reconocimiento, y se revelara como si fuera un pasivo contingente. 19

Pasivos contingentes • Un pasivo contingente no se reconoce en los E. F. •

Pasivos contingentes • Un pasivo contingente no se reconoce en los E. F. • Se debe revelar en notas a los E. F. • Si la contingencia se considera remota, no es necesario revelarla en los E. F. • Se deben evaluar constantemente los pasivos contingentes, debido que ellos pueden volverse probables y en ese caso, se deben reconocer como una provisión. 20

Activos contingentes • Un activo contingente no se reconoce en los E. F. •

Activos contingentes • Un activo contingente no se reconoce en los E. F. • Se debe revelar en notas a los E. F. • Nacen de sucesos inesperados, o no planificados, de los cuales nace una posibilidad de entrada de beneficios económicos a la entidad. (reclamaciones judiciales) • Cuando la realización del ingreso es prácticamente cierta, el activo no es de carácter contingente y se debe proceder a reconocerlo en los E. F. • También deben evaluarse de forma periódica. 21

Medición • El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final

Medición • El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. • Se deben realizar varios desenlaces posibles, si existen esa incertidumbre. • Tener en cuenta experiencia de la entidad o la gerencia en casos similares, y los informes de expertos. 22

Valor esperado • Promedio de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. 23

Valor esperado • Promedio de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. 23

Ejemplo- garantías La entidad vende sus productos con garantía, los consumidores tiene un periodo

Ejemplo- garantías La entidad vende sus productos con garantía, los consumidores tiene un periodo de garantía de seis meses después de la compra, por defectos de manufactura. Se detectaron defectos menores en todos los productos vendidos, los costos ascenderían a $4. 000. La experiencia de la entidad, indica que no habrá defectos en el 75% de los productos vendidos, defectos menores en el 20%, y defectos importantes en el 5%. Como medir la provisión por garantías? 24

Ejemplo- garantías El valor esperado por la entidad se calcularía de la siguiente manera:

Ejemplo- garantías El valor esperado por la entidad se calcularía de la siguiente manera: Probabilidad de cero daños 75% x $0 Reparaciones menores 20% x $1. 000 Reparaciones importantes 5% x $4. 000 Pasivo por provisión $ 400. 000 Probabilidad x importe estimado 25

Obligaciones aisladas • Para el caso de obligaciones individuales o particulares, la mejor manera

Obligaciones aisladas • Para el caso de obligaciones individuales o particulares, la mejor manera de calcula el pasivo por provisión será el desenlace que resulte más probable, aunque muchas veces hay que considerar desenlaces posibles alternos. 26

Riesgos e incertidumbres • Para una mejor estimación de la provisión es necesario tener

Riesgos e incertidumbres • Para una mejor estimación de la provisión es necesario tener en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. • Riesgo, Variabilidad en los desenlaces posibles. • Se debe buscar no sobrevalorar ni infravalorar el pasivo por provisión 27

Valor presente • Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea importante, la

Valor presente • Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea importante, la provisión debe medirse a su valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. • La tasa de descuento a utilizar será antes de impuestos, y deben reflejar la evaluaciones correspondiente al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así como el riesgo especifico del pasivo correspondiente. • El riesgo se puede ajustar en la tasa o en los flujos, pero no en ambos. 28

Sucesos futuros • Los sucesos futuros, que puedan afectar la cuantía necesaria para cancelar

Sucesos futuros • Los sucesos futuros, que puedan afectar la cuantía necesaria para cancelar la obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma. • Por ejemplos, los cambios en tecnología, complejidad de acceso al sitio donde se debe hacer la restauración, cambios en legislación. • La posibilidad de vender activos, no debe ser tenida en cuenta al momento de evaluar la provisión. 29

Reembolsos por parte de terceros • Los reembolsos sólo deben registrarse si es prácticamente

Reembolsos por parte de terceros • Los reembolsos sólo deben registrarse si es prácticamente seguro de que se van a recibir si la entidad liquida la obligación • Los reembolsos se registran como activos separados • El importe registrado por el activo no debe exceder del importe del pasivo por provisión • Se admite compensar el ingreso y el gasto en el estado de resultado integral. 30

Cambios en el valor de la provisión • Al final del periodo cada provisión

Cambios en el valor de la provisión • Al final del periodo cada provisión debe ser objeto de revisión, y de ser necesarios ajustarse para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. • Si no es probable la salida de recursos, la provisión debe reversarse. • El importe en libros de la provisión debe ajustarse por la aplicación de la tasa de descuento, contra resultados del ejercicio. 31

Pérdida futuras operacionales • No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las

Pérdida futuras operacionales • No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. • Una expectativa de perdidas futuras derivadas de la operación, es un indicador de que alguno de los activos hayan sido objeto de deterioro de valor 32

Contratos onerosos • Contrato en el que los costos inevitables de cumplir con las

Contratos onerosos • Contrato en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir en relación con el mismo. • Antes de reconocer un gasto por contrato oneroso, se debe evaluar el deterioro de valor de los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato. • Se debe reconocer un pasivo por provisión por este concepto. 33

Reestructuración • Programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad,

Reestructuración • Programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo: • En el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o • La manera en que tal actividad se lleva a cabo. 34

Costos de reestructuración • Ejemplos de reestructuración • Venta o liquidación de una línea

Costos de reestructuración • Ejemplos de reestructuración • Venta o liquidación de una línea de actividad • Clausura de un emplazamiento de la entidad en un país o región, o reubicación de las actividades del país o región a otros diferentes. • Cambios en la estructura de la gerencia (eliminación de niveles, escalas de directivos) • Reorganizaciones con efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad. 35

Costos de reestructuración • Se reconocerá una provisión por reestructuración, cuando se cumplan las

Costos de reestructuración • Se reconocerá una provisión por reestructuración, cuando se cumplan las condiciones generales de reconocimiento de las provisiones, y: • La entidad tiene un plan formal detallado para efectuar la reestructuración. • Se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a que llevará acabo la reestructuración , ya sea por haber empezado a ejecutar el plan, o por haber anunciado sus principales características a los afectados. 36

Evidencias de reestructuración • Plan de desmantelamiento de la planta o instalaciones. • Venta

Evidencias de reestructuración • Plan de desmantelamiento de la planta o instalaciones. • Venta o plan de venta de los activos correspondientes • Anuncio público de las principales características del plan de reestructuración. • La reestructuración para producir expectativas validas, es necesario que implantación deba realizarse en corto tiempo. 37

Costos de reestructuración • Costos de reestructuración: • Necesariamente impuestos por el plan, y

Costos de reestructuración • Costos de reestructuración: • Necesariamente impuestos por el plan, y • No asociados con las actividades que continúan en la entidad • No incluye: • Entrenamiento o traslado del personal que permanezca dentro de la entidad • Gastos de comercialización o publicidad; o • Inversiones en nuevos sistemas o redes de distribución 38

Activo, provisión o contingencia Ítem Opinión del experto Acción a realizar Activo contingente Prácticamente

Activo, provisión o contingencia Ítem Opinión del experto Acción a realizar Activo contingente Prácticamente seguro Probable Posible Reconocer en EF Revelación No se revela Provisión Prácticamente seguro Probable Reconocer en EF Contingencia Probable, pero no fiable (medición) Posible Remoto Revelación No se revela 39

Criterio de reconocimiento • Guías posibles: • Prácticamente seguro: > = 90% • Probable

Criterio de reconocimiento • Guías posibles: • Prácticamente seguro: > = 90% • Probable (más que posible): > = 50% • Posible: < = 50% • Remoto: < = 10% 40

Revelación • Para cada tipo de provisión revelar: • Importe en libros al inicio

Revelación • Para cada tipo de provisión revelar: • Importe en libros al inicio y final del periodo. • Dotaciones (nuevas provisiones) efectuados en el periodo, incluye el incremento de provisiones ya existentes. • Importes utilizados (provisiones pagadas) • Importes no utilizados (reversiones) • Incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y el efecto del cambio en la tasa de descuento. 41

Revelación • Por cada tipo de provisión información sobre los siguientes extremos: • Descripción

Revelación • Por cada tipo de provisión información sobre los siguientes extremos: • Descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos. • Indicación acerca de incertidumbres relativas al importe o calendario de las salidas de esos recursos. • Importe de cualquier eventual reembolso, y la cuantía de los activos reconocidos para recoger los eventuales reembolsos. 42

Revelación • Para contingencias: • Naturaleza y descripción de la contingencia • Estimación de

Revelación • Para contingencias: • Naturaleza y descripción de la contingencia • Estimación de sus efectos financieros • Incertidumbres relacionadas con la contingencia • Posibilidad de obtener eventuales reembolsos. 43

Movimiento de las provisiones Saldo inicial + cargos adicionales - utilizaciones de la provisión

Movimiento de las provisiones Saldo inicial + cargos adicionales - utilizaciones de la provisión - reversiones de provisiones no utilizadas + aumento del valor actual de la provisión por el paso del tiempo y por cambios en la tasa de descuento = Saldo final • Prohibido cambiar el “nombre” (destino) de las provisiones 44

Revelación – exención • No se requiere Información adicional en las circunstancias raras en

Revelación – exención • No se requiere Información adicional en las circunstancias raras en las que su revelación pudiera perjudicar gravemente la posición de la empresa en caso de litigio con un tercero. • Sin embargo, es preciso indicar la naturaleza general del litigio y el hecho de que no se revela la información, junto con las razones que han llevado a tomar tal decisión. 45

Provisiones: categorías aceptables • • • Provisiones Provisiones para para litigios garantías obligaciones medioambientales

Provisiones: categorías aceptables • • • Provisiones Provisiones para para litigios garantías obligaciones medioambientales contratos onerosos costos de reestructuración 46

Ejercicio CASOS DE LEGISLACIONES. Ejemplo: Una empresa cuya actividad produce contaminación en terrenos explotados.

Ejercicio CASOS DE LEGISLACIONES. Ejemplo: Una empresa cuya actividad produce contaminación en terrenos explotados. No existe legislación que obliga el saneamiento de terrenos pero la empresa posee políticas ambientalistas por la contaminación de sus actividades. SE RECONOCE LA PROVISION, por el importe de la mejor estimación de los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos. 47

Ejercicio CASOS DE LEGISLACIONES. Ejemplo: Una empresa cuya actividad produce contaminación en los terrenos

Ejercicio CASOS DE LEGISLACIONES. Ejemplo: Una empresa cuya actividad produce contaminación en los terrenos explotados. No existe legislación que obliga el saneamiento: NO SE RECONOCE PROVISION Existe una Ley que obliga al saneamiento por daños y contaminación de terrenos. SE RECONOCE LA PROVISION, por el importe de la mejor estimación de los costos de saneamiento y limpieza. 48

Ejercicio CASOS DE LEGISLACIONES. Ejemplo: Una Ley aprobada recientemente, obliga a la empresa a

Ejercicio CASOS DE LEGISLACIONES. Ejemplo: Una Ley aprobada recientemente, obliga a la empresa a adecuar ambientalmente su fabrica, con vigencia a partir del junio de 20 x 8. A. - Balances al 31 -12 -2007: no se ha originado la obligación, por lo tanto no debe reconocerse ninguna provisión. B. - Balances al 31 -12 -2008: si la empresa no ha colocado los filtros, deberá entonces procederse a reconocer una provisión, no por el costo de los filtros, sino por la estimación de las multas o sanciones como consecuencia de no acatar la Ley. 49

Ejercicio • Ejemplo: Una empresa opera una fabrica que tiene alquilada mediante un acuerdo

Ejercicio • Ejemplo: Una empresa opera una fabrica que tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. La empresa opta por trasladar sus operaciones a una nueva fabrica. El contrato de arrendamiento anterior no puede ser cancelado hasta dentro de tres años, ni puede ser cedido. • Se deberá reconocer una provisión, por el importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fabrica abandonada. 50

Ejercicio CASO DEMANDA JUDICIAL Ejemplo: la empresa es demandada por un tercero. Caso A.

Ejercicio CASO DEMANDA JUDICIAL Ejemplo: la empresa es demandada por un tercero. Caso A. - Al cierre del ejercicio los abogados de la empresa son de la opinión que la empresa no será declarada culpable de los hechos demandados. No se deberá reconocer provisión. La reclamación será presentada como un pasivo contingente en las notas. Caso B. - Al cierre del ejercicio los abogados de la empresa opinan que existen incidencias en el desarrollo del proceso, que pudieran declarar a la empresa culpable de los hechos demandados. Se reconocerá una provisión, por el importe de la mejor estimación de los costos de la demanda y sus accesorios. 51

Ejercicio CASO MANTENIMIENTO REQUERIDO Ejemplo: Una entidad tiene una maquina que cuenta con un

Ejercicio CASO MANTENIMIENTO REQUERIDO Ejemplo: Una entidad tiene una maquina que cuenta con un motor que debe ser reparado cada 5. 000 horas hombre por razones técnicas. Al final del periodo contable, la entidad ha usado el motor por 3. 000 horas hombre y estima que su reparación asciende a la suma de $ 30 millones. En este caso la entidad no tiene una obligación presente, no debe reconocerse provisión alguna. NIC 16 - Componentes. 52

Ejercicio CASO MANTENIMIENTO REQUERIDO Ejemplo: Una entidad tiene una maquina que cuenta con un

Ejercicio CASO MANTENIMIENTO REQUERIDO Ejemplo: Una entidad tiene una maquina que cuenta con un motor que debe ser reparado cada 5. 000 horas hombre por razones legales (ambientales). Al final del periodo contable, la entidad ha usado el motor por 3. 000 horas hombre y estima que su reparación asciende a la suma de $ 30 millones. En este caso la entidad no tiene una obligación presente, no debe reconocerse provisión alguna, así exista obligación legal 53