NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS Principio bsico 23

NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS

Principio básico- 23. 1 • Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. • Los demás costos por préstamos se reconocen en el estado de resultados.

Alcance • Contabilización de los costos por préstamos (23. 2). • No se requiere la aplicación de NIC 23 a los costos por préstamos directamente atribuibles a: • Un activo apto medido al valor razonable (activo biológico); o • Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva (23. 4).

Definición de costos por préstamos • Corresponde a los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestado (23. 5). • Los otros costos podrían incluir: comisiones, asesorías especializadas, honorarios banca de inversión, costos de garantías, periodos de gracia). • Los gastos por intereses se calcula de conformidad con la NIIF 9 (costo amortizado- método de interés efectivo). • Incluye los gastos financieros relacionados con los arrendamientos financieros reconocidos de conformidad con NIC 17 (NIIF 16).

Costos por préstamos También se incluyen como costos por préstamos las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses (tasa efectiva en moneda extranjera < tasa efectiva en moneda local)

Definición de activos aptos Un activo apto es aquel que requiere necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o requiere de un periodo sustancial para encontrarse listo para la venta (23. 5). • Ejemplos (23. 7): • Inventarios (no incluye los producidos en periodos cortos) • Fábricas de manufactura • Instalaciones de producción eléctrica • Activos intangibles (incluye concesiones) • Propiedades de inversión • Plantas productoras

No se podrán considerar como activos aptos No corresponden con la definición de activos aptos (23. 7): • Activos financieros • Inventarios que son manufacturados durante un corto periodo de tiempo. • Activos disponibles para su uso. • Activos disponibles para su venta.

Reconocimiento Una entidad capitalizará los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos (mayor valor del activo, 23. 8). Los demás costos por prestamos deberán reconocerse como un gasto, en el periodo en el que se incurran. Se reconocen como costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad (23. 9).

Economías hiperinflacionarias Si la entidad aplica NIC 29, se reconocerá como gasto la parte de los costos por préstamos que compensan el efecto de la inflación durante el periodo (23. 9). Párrafo 21 (NIC 29) “Usualmente, el impacto de la inflación queda reconocido en los costos por préstamos. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y, de forma simultánea, capitalizar aquella parte de los costos por préstamos que compensa al prestamista por la inflación en el mismo periodo. ”

Costos por préstamos susceptibles de capitalización Los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, son aquellos costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente (23. 10).

Problemas para identificar una relación entre el préstamo y el activo apto • Identificar una relación directa entre préstamos recibidos concretos y activos aptos. • Actividad financiera de la entidad centralizada. • Financiación a través de una amplia variedad de instrumentos de deuda a diferentes tasas de interés. • Financiación otorgada por la casa matriz a las diferentes compañías del grupo. • Préstamos en moneda extranjera en economías hiperinflacionarias (fluctuaciones en la tasa de cambio).

Costos por préstamos capitalizables • Financiación específica: • Si una entidad toma fondos prestados específicamente para la adquisición del activo apto: la entidad determinará el importe susceptible de capitalización por los costos por préstamos reales menos los ingresos derivados de la inversión temporal de dichos fondos.

Ejemplo • Una entidad construye una fabrica nueva, para lo cual planea incurrir en 1. 000 UM. Los pagos por concepto de la construcción fueron los siguientes: • Febrero 1 de 20 x 1 200 UM • Diciembre 31 de 20 x 1 800 UM • La entidad toma un préstamo por 1. 000 UM (al 10% EA) en febrero 1 de 20 x 1; por 11 meses mantiene un CDT que genera una rentabilidad de 92 UM, durante los 11 meses. • Que intereses deben ser capitalizados?

Ejemplo • La entidad ha destinado una partida importante del préstamo para mantenerlo en un instrumento financiero (CDT), en éste caso, solo podría capitalizar lo correspondiente a los costos por prestamos de las 200 UM, por los 11 meses que dura la construcción.

Costos por préstamos capitalizables • Préstamos obtenidos sin una destinación especifica (genéricos). Requiere juicio para determinar qué préstamos podrían haberse evitado. • Se debe calcular los costos susceptibles de capitalización utilizando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dichos activos.

Tasa de capitalización • Es el promedio ponderado de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto. • El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

Tasa de capitalización • En algunos casos se podría ser adecuado incluir todos los préstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular el promedio ponderado de los costos por préstamos. • Sin embargo es adecuado tomar por cada subsidiaria, un promedio ponderado de los costos por préstamo atribuibles a sus propios préstamos.

Procedimiento Para préstamos genéricos 1 - Calcular la tasa de capitalización. 2 - Aplicar la tasa de capitalización al importe en libros de los activos. 3 - Comparar el monto calculado con los costos por préstamos incurridos en el periodo. 4 - Capitalizar el menor de los dos.

Procedimiento Préstamos con una financiación especifica 1 - Calcular los costos de préstamos. 2 - Calcular los intereses obtenidos por la inversión de dineros de préstamos no utilizados. 3 - Restar a los costos por préstamos, los ingresos obtenidos por la inversión de los excedentes no utilizados. 4 - Capitalizar los costos.

Cálculo tasa de capitalización

Deterioro • Si el importe en libros o el costo esperado del activo excede el importe recuperable o el valor neto realizable, se deben aplicar los criterios de deterioro establecidos en las NIIF (NIC 2, 36, 11, etc. ).

Inicio de la capitalización Se comenzará la capitalización de los costos por préstamos en la fecha en la cual se cumplan por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones (fecha de inicio): • Se incurren en desembolsos en relación con el activo • Se incurren en costos por préstamos • Se llevan a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso que esta destinado o para su venta

Inicio de la capitalización • Incluye: Trabajos técnicos y administrativos previos al comienzo de la construcción (obtención de permisos previos al comienzo de la construcción, preparación del terreno) • Excluye: la mera tenencia del activo, cuando este no es objeto de producción o desarrollo alguno que implique un cambio en su condición.

Importe en libros • El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por préstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximación razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalización en ese periodo. • El importe de los desembolsos se reducirá por la cuantía de los anticipos y ayudas recibidas en relación con el activo. (NIC 20).

Suspensión de la capitalización Se suspenderá la capitalización durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. No se suspende si: • El retraso temporal es necesario para la preparación, o puesta en funcionamiento. (Nivel de lluvias esperado, construcción de vías de acceso) • Se realizan trabajos técnicos y administrativos importantes.

Fin de la capitalización • Cuando se hayan completado sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo apto para su uso o venta • Un activo ésta preparado cuando se ha completado la construcción física, independientemente de que falten trabajos administrativos o modificaciones rutinarias (decoraciones especificas). • Si cada parte de un activo puede ser usada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costos finaliza cuando se cumplen las condiciones anteriores para cada parte. (conjunto de edificaciones, plantas industriales)

Revelaciones • Importes de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo, y • Tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización

Disposiciones transitorias • Si la aplicación de esta norma supone un cambio de política contable, la entidad debe aplicar la norma a los costos relacionados con activos aptos para los que la fecha de inicio es posterior a la fecha de entrada en vigor de esta norma. • Se puede elegir una fecha anterior a la fecha efectiva

NIIF para PYMES • No permite la capitalización de intereses, es decir todos los costos de préstamos deben registrarse en el estado de resultados.