NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias 1 Objetivo

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias 1

Objetivo Establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen en la entidad. Problemática -Cuando debe reconocerse un ingreso? . -Como debe medirse el ingreso? . 2

NIIF relacionadas con ingresos NIC 18 • Venta de bienes • Prestación de servicios • Intereses • Explotación intangibles • Dividendos • Contratos de construcción NIC 11 3

NIIF relacionadas con ingresos • Contratos de concesión CINIIF 12 • Construcción de inmuebles CINIIF 15 • Permutas por servicios de publicidad SIC 31 4

Alcance - Contratos de seguros (NIIF 4) - Acuerdos de arrendamiento financiero (NIC 17) - Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o su disposición (NIIF 9) - Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de activos biológicos (NIC 41) - Reconocimiento inicial de productos agrícolas (NIC 41) - Cambios en el valor de otros activos corrientes - Dividendos de asociadas contabilizadas por el MP (NIC 28) - Extracción de minerales en yacimientos 5

Cuentas relacionadas con resultados - Ingresos de actividades ordinarias; Otros ingresos; Otras ganancias; Diferencia entre el importe en libros de dividendos por pagar, y el importe en libros de los activos distintos al efectivo distribuidos a los propietarios (CINIIF 17); - Resultado derivado de la posición monetaria neta (NIC 29); - Resultados derivados de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado; 6

Cuentas relacionadas con resultados - Ingresos financieros; - Participación en los resultados de asociadas y negocios conjuntos contabilizados por le MP (NIC 28); - Otros ingresos procedentes de subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas; - Resultados por variación del valor razonable de activos financieros medidos al valor razonable con cargo al resultado (NIIF 9); - Resultado proveniente de operaciones discontinuadas (NIIF 5) 7

Definición Ingresos de actividades ordinarias: Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no este relacionada con los aportes de los propietarios. 8

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (NIIF 13 Medición del Valor Razonable. ) 9

Medición • Los ingresos de actividades ordinarias se medirán al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. • Se resta el importe correspondiente a cualquier descuento, bonificaciones, o rebajas comerciales. Importe recibido: Efectivo – Cantidad de efectivo recibido. Importe recibido: Cuenta por cobrar? ? ? Importe recibido: Otro activo – Permuta. 10

Medición • Cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. • (valor presente de los flujos de efectivo, descontados a una tasa de interés imputada). • Ejemplos: Crédito sin intereses o con intereses inferiores a los del mercado. Descuento comercial condicionado. 11

Tasa de interés imputada • La tasa de interés imputada a la operación será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: 1 - La tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o 2 - La tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos. La diferencia se registrará como ingreso por intereses. 12

Componentes de la transacción • Normalmente los criterios de reconocimiento se aplicaran por separado a cada transacción. • En determinadas circunstancias es necesario identificar componentes por separado con el fin de reflejar la sustancia de la operación (venta de productos con prestación de servicio posterior) • En caso contrario, reconocer transacciones separadas conjuntamente si están estructuradas (acuerdos de recompra, podrían no se consideradas como ingresos) 13

Componentes de la transacción • Venta de inventarios que incluye servicios de posventa (diferente al de la garantía). • Separar • Ingreso por la venta del bien. • Ingreso por el servicio posventa. 14

Ejemplo • Una empresa vende electrodomésticos a sus clientes con las siguientes condiciones: • Pago a un año sin intereses $ 12. 000 • El mismo electrodoméstico, con la postventa, es vendido de contado a otros clientes en un valor de $ 11. 500. 000 • La entidad ofrece de forma gratuita un servicio de postventa (revisiones, mantenimiento) de forma gratuita. (se estima el costo de este servicio en $1, 500, 000) • Cómo reconocer el ingreso? 15

Ejemplo • • Componentes de la transacción 1 - Venta de un electrodoméstico 2 - Servicio de postventa 3 - Financiación implícita • Y los valores de cada uno? (medición) 16

Ejemplo Componente de la financiación $500. 000 17

Ejemplo Valor a distribuir entre los dos componentes $ 11. 500. 000 Reconocimiento del ingreso, venta de bienes al momento de la entrega, servicio postventa, se difiere hasta que se cumplan las condiciones. 18

Reconocimiento de ingresos Venta de bienes -la transacción debe cumplir todos los ítems siguientes: a) Transferencia de riesgos y ventajas, significativas, derivados de la propiedad de los bienes. b) No mantener ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, ni retener el control de los mismos. c) El importe se puede medir con fiabilidad. d) Es probable que se reciban los beneficios económicos asociados con la transacción. e) Costo incurridos, o por incurrir, pueden ser medidos con fiabilidad. 19

Riesgos y ventajas significativos - Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos (más allá de las condiciones normales de la garantía); - Cuando los ingresos dependen de la obtención, por parte del comprador, de la venta posterior de los bienes (ventas contingentes); - Los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, y no ha sido todavía completada por parte de la entidad; y - Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución. 20

Reconocimiento de ingresos Ventas donde se retiene la propiedad, con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda. Sí la entidad ha traslado los riesgos y ventajas significativos asociados derivados de la propiedad, la transacción es una venta. Ventas al por menor, donde se garantiza la devolución del dinero a clientes insatisfechos. Se considera ingreso, siempre que el vendedor pueda estimar fiablemente las devoluciones futuras, y reconozca un pasivo por los rembolsos a efectuar, basándose en experiencias previas o en otros factores relevantes. 21

Prestación de servicios Se reconocen como ingreso si se cumple lo siguiente: a) Importe de los ingresos se puede medir con fiabilidad. b) Probabilidad de recibir los beneficios económicos asociados con la transacción. c) El grado de realización de la transacción se puede medir con fiabilidad. d) Los costos ya incurridos, y los costos por incurrir se puede medir con fiabilidad. 22

Prestación de servicios Si en una transacción que implique la prestación de servicios, existe incertidumbre acerca de los ingresos que recibirá la entidad, solo se reconocerá un ingreso hasta por la cuantía de los gastos incurridos que se consideren recuperables. Si el resultado final de una operación no puede estimarse de forma fiable, ni sea probable que se recuperen los costos incurridos, no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias, pero si se reconocerán los gastos incurridos en los resultados del periodo. 23

Grado de realización Inspección de los trabajos ejecutados Proporción de servicios ejecutados (%) hasta la fecha. Proporción de los costos incurridos, sobre el costo total estimado de la operación 24

Criterios de reconocimiento Intereses • Método de la tasa de interés efectiva. Regalías (explotación de intangibles) • De acuerdo a la sustancia del acuerdo en el cual se basan. Dividendos • Cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. 25

Ingresos • Cuando se adquiere una inversión, y esta incluye un componente de intereses acumulados con anterioridad a su adquisición, se procederá a distribuir el interés entre los periodos pre y post adquisición, y solo se reconocerá como ingresos los que correspondan al periodos posterior a la adquisición. • Cualquier incertidumbre acerca del grado de recuperabilidad de un importe registrado previamente como ingreso, se reconocerá como un gasto. 26

Sector inmobiliario y construcción Sector inmobiliario Inventarios NIC 2 Ventas NIC 18 P. I. Ventas NIC 40 NIC 11 Propiedad, planta y equipo NIC 16 27

Ejemplo de Valoración LVG vende un inventario por 1. 100 a B El pago se realizará en 12 meses La tasa de interés del mercado es 10% LVG no cobrará a B intereses Pregunta ¿Qué ingreso registra LVG? 28

Ejemplo de Valoración LVG vende un inventario por 1. 100 a B El pago se realizará en 12 meses La tasa de interés del mercado es 10% LVG no cobrará a B intereses Respuesta El valor razonable del importe recibido es 1. 000 El importe de 100 se registra como ingreso financiero 29

Registro de ingresos y marco conceptual Los ingresos se pueden valorar con fiabilidad Beneficios económicos futuros probables Valorable Los costos se pueden valorar con fiabilidad Probable entendido como “más que posible” 30

Facturación sin entrega • Registro en el momento en el que el comprador obtiene la titularidad, si: • La entrega es probable. • Mercancía está disponible para ser enviada y está perfectamente identificada y dispuesta. • El comprador específicamente reconoce las condiciones del envío posterior a su facturación. • Plazos de pago habituales. 31

Mercancía vendida condiciones Sujeto a: Instalación / Inspección El registro se realiza cuando el comprador acepta el envío, sólo si: § Instalación es simple, o § Inspección es para fijar el precio final (commodities) Derecho a devolución Retraso del registro si existen incertidumbres sobre la devolución. 32

Entrega de bienes cuando se paguen Registro el ingreso cuando la mercancía se ha entregado Pero Si: • La experiencia indica que en la mayoría de los casos se produce la venta, • Se ha recibido un deposito significativo, y • Los bienes están disponibles, identificados y dispuestos para la entrega al comprador. Se admite reconocer el ingreso bajo NIC 18 33

Venta y recompra posterior • En estos casos es necesario revisar las condiciones del contrato, para concluir si, el vendedor ha transferido los riesgos y ventajas de la propiedad al comprador. • Si se han trasferido, se reconoce el ingreso ordinario. • Cuando el vendedor conserva los riesgos y beneficios de la propiedad, aunque la titularidad legal haya sido transferida, la transacción es un acuerdo financiero y no da lugar a un registro de ingresos por venta de bienes. • En estos casos se debe aplicar NIC 39 (NIIF 9). 34

Ventas a intermediarios • Los ingresos se reconocen si, el vendedor ha transferido los riesgos y ventajas de la propiedad al comprador. • Cuando el comprador actúa sustancialmente como un agente, la operación se tendrá como si fuera un venta en consignación (se registra como ingreso cuando el comprador vende a un tercero los bienes) 35

Ventas a plazos • Los ingresos se reconocen al momento de la venta (se debe separar el componente de financiación implícita en la operación). • El precio de venta es el valor presente de la contraprestación, determinado por medio del descuento de los plazos a recibir, utilizando una tasa de interés imputada. • El componente de intereses implícitos se reconocerá, por le método de la tasa efectiva. 36

Honorarios por instalaciones • Se reconocen como ingreso por referencia al grado de realización de la instalación, a menos que vayan asociados como obligaciones menores, a la venta de un producto, en cuyo caso de reconocen cuando el artículo se vende. • Si el precio de venta de un producto incluye servicios subsiguientes (postventa, actualizaciones), el valor de estos servicios se debe registrar como un pasivo y se reconocerá como ingreso a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. • Importe= Que cubra los costos y se obtenga un margen de rentabilidad adecuado. 37

Comisiones • Publicidad. En la medida que los anuncios comerciales o la publicidad aparezca ante el público. Las comisiones por producción se reconocerán por le grado de realización del proyecto. • Agentes de seguros. Se reconocerán en la fecha del comienzo efectivo o la renovación de la póliza. Si esta obligado a prestar servicios adicionales al cliente, diferirá la parte correspondiente a lo largo del periodo de la vigencia. 38

Comisiones • Financieros. Distinguir entre las que hacen parte de la tasa de financiación de un instrumento financiero, y las que son comisiones en la medida que se lleva acabo un acto significativo. • Si el instrumento financiero se mide al valor razonable, la comisión se registra en resultados del ejercicio. • Hacen parte de la TE, Evaluación de la situación financiera del prestatario, evaluación y registro de garantías, preparación y proceso de documentos y el cierre de la transacción. 39

Software • NIC 18 no proporciona una guía especifica • Cuando no hay una NIC concreta, la NIC 8 especifica que las entidades deben tener en cuenta: • NIIF relativas a situaciones similares y relacionadas • Marco conceptual • Normas de otros emisores en la medida que sean compatibles con las NIIF y el marco conceptual 40

Software • Si se venden productos de software se deben aplicar las condiciones generales de la NIC 18 • Si se incluyen servicios relativos a los productos vendidos, los ingresos ordinarios se deben diferir y registrar a medida que se prestan los servicios • Si el vendedor desarrolla software a la medida, los ingresos se registran por el grado de terminación del desarrollo, incluyendo el avance de los servicios prestados por soporte post-venta • Si se venden acuerdos de licencia, se registran de acuerdo a la sustancia de los mismos 41

Suscripciones • Si las partidas implicadas tienen un valor similar en cada intervalo de tiempo, el ingreso se reconocerá de forma lineal durante el periodo de tiempo que cubre la suscripción. • Cuando los valores de las partidas varíen según el periodo, el ingreso se reconocerá sobre la base del valor de las ventas de los artículos entregados, con relación al total del valor estimado de venta de todos los artículos cubiertos por la suscripción. 42

Honorarios de admisión • Los ingresos derivados de actuaciones artísticas, banquetes y otros eventos se registran en el momento que tiene lugar el acto. • Si existe una suscripción a diferentes eventos, los ingresos se asignan a cada evento sobre una base de reparto que refleje la medida en la que se prestan los servicios en cada evento. 43

Honorarios de inicio, cuotas de pertenencia • Si los honorarios sólo permiten ser socio, y el resto de productos o servicios se deben pagar por aparte, o existe una cuota anual separada, los honorarios se registran cuando no existe incertidumbre sobre su cobro. • Si los honorarios otorgan derechos a los miembros a servicios o publicaciones o a adquirir productos o servicios a precios inferiores que los no-miembros, se registran con relación a la sustancia del servicio suministrado (plazo, naturaleza y valor de los servicios) 44

Honorarios de enseñanza • Se reconocen como ingreso durante el periodo de que cubra la docencia acordada. 45

Franquicias Suministro de bienes u otros elementos tangibles Basados en el valor razonable de los bienes vendidos se reconocerá como ingreso en el momento de su entrega o traspaso de la titularidad. Suministro de servicios iníciales y recurrentes Los honorarios por la prestación de servicios recurrentes, sean parte de los honorarios iníciales o separados, se registran a medida que se presta el servicio. Si los honorarios no cubren los costos de los servicios junto con un margen razonable, una parte de los honorarios iniciales se difiere para cubrir el déficit. 46

Franquicias • Suministro de servicios iníciales y recurrentes • Si los honorarios no proporcionan un beneficio razonable por la entrega de activos, inventarios u otros bienes tangibles, una parte de los honorarios se difiere durante el periodo estimado de entrega para cubrir el déficit • Los honorarios iníciales se registran como ingreso cuando se han prestado los servicios iníciales y las otras obligaciones requeridas por el franquiciador se han completado sustancialmente 47

Franquicias • Suministro de servicios iníciales y recurrentes • Si los servicios iníciales y las obligaciones dependen de la apertura de un número de tiendas, se registran en relación a dicha proporción • Si los honorarios iníciales se cobran a lo largo de un periodo de tiempo, y exista incertidumbre sobre la recuperabilidad, se reconocerá como ingreso en la medida que se reciben los pagos. 48

Franquicias • Honorarios periódicos por franquicias • A medida que se prestan los servicios o se usan los derechos correspondientes. 49

Licencias y regalias • De acuerdo con la sustancia del contrato, generalmente por el método lineal durante el plazo del acuerdo. • La asignación de derechos por un importe fijo o garantía no reembolsable bajo un contrato no revocable que otorga al licenciatario el derecho a explotar los derechos libremente y no tiene obligaciones residuales, es una venta. (ingreso al momento de la entrega) • Si la percepción de los honorarios esta relacionada con la ocurrencia o no de un hecho futuro, el ingreso se reconocerá sólo cuando es probable que se reciban los importes, que normalmente ocurre cuando el suceso esperado ha tenido lugar. 50

Relación agente vs principal • Una entidad actúa como principal si: (exposición a riesgos) • La entidad tiene la responsabilidad de proporcionar los bienes o servicios al cliente. • La entidad tiene el riesgo de inventario antes o después de la orden del cliente, durante el envió o la devolución. • La entidad tiene libertad para establecer los precios, directa o indirectamente, por ejemplo proporcionando bienes o servicios adicionales. • La entidad soporta el riesgo de crédito del cliente por el importe a cobrar de éste. 51

Revelaciones • Políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. • Métodos para determinar el grado de realización • Cuantías por cada categoría significativa de ingresos ordinarios (venta de B y S, Intereses, regalías y dividendos). • Ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios. • Pasivos o activos contingentes (NIC 37) relacionadas con garantías, reclamaciones, multas, etc. asociadas con ingresos ordinarios. 52