NIC 16 Propiedades Planta y Equipo Contenido Objetivo

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

Contenido Objetivo Alcance Reconocimiento inicial y posterior Medición inicial Medición posterior Depreciación Deterioro

Objetivo Prescribir el tratamiento contable de PPYE, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de: • La inversión que la entidad tiene en sus PPYE. • Los cambios ocurridos en dicha inversión. Busca solucionar las siguientes tematicas: • Reconocimiento de PPYE • Importe en libros de la PPYE • Cargos por depreciación de PPYE • Pérdidas por deterioro de PPYE

Alcance No aplica a: • PPYE clasificada como mantenida para la venta. (NIIF 5) • Activos biológicos relacionados con la actividad agropecuaria que no sean plantas productoras. (NIC 41) • Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación de recursos minerales. (NIIF 6) • Derechos mineros y reservas minerales (petróleo, gas).

Alcance No aplica a Pero aplica a Ganado Cultivo de trigo Costos de exploración de una mina

Clasificación Propiedad, planta y equipo • Usados para fines administrativos o en la producción de bienes y servicios. Propiedades de inversión • Inmuebles mantenidos en régimen de arrendamiento operativo, para obtener plusvalías o uso indeterminado. Inventarios • Activos comprados con el objetivo de ser vendidos en el curso normal de las operaciones. Activos no corrientes mantenidos para la venta • Activos utilizados por le propietario, que cumplen las condiciones establecidas en NIIF 5 Activos mantenidos bajo arrendamiento financiero • Sobre la base de la transmisión de riesgos y beneficios

Definición de PPYE • Son activos tangibles que : – posee una entidad para su uso en la producción, – para el suministro de bienes y servicios. – Plantas productoras – para arrendarlos a terceros (excepto PI), o – para utilizarlos con propósitos administrativos, y que, • Se esperan usar durante más de un período.

Plantas productoras • Es una planta viva, que : – Se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas. – se espera que produzca durante más de un periodo, y – tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas, excepto por ventas accidentales de raleos y podas. Leonardo Varón García – leovarongqyahoo. com

+ Importe revaluado Depreciación acumulada - Deterioro acumulado Método de la revaluación + Costo histórico Depreciación acumulada - Deterioro acumulado Método del costo Importe en libros Importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas.

Costo Importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición ó construcción.

Definición Importe depreciable Valor residual • Costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido (valor razonable, costo atribuido), menos su valor residual. • Importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de deducir los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condiciones esperadas al término de su vida útil.

Valor residual Una entidad adquiere un vehículo de carga (NPR), por un importe de $ 100 millones, se estima una vida útil de ocho años. Cual de los siguientes se podría tomar como valor residual: 1. Valor en el mercado de usados de una NPR modelo 200 x -8, menos los costos relacionados con la venta (crv) 2. Valor en una revista especializada de un modelo de ocho años de usado, menos los c. r. v. 3. Valor por el cual el concesionario recibe como parte de pago, una NPR de ocho años de uso, menos los c. r. v.

Test de impairment Prueba de deterioro Importe en libros Importe recuperable Valor razonable menos costos relacionados con la venta Valor de uso

Criterio de reconocimiento Probabilidad. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del activo; y Fiabilidad. El costo del elemento puede medirse con fiabilidad

Inventario o PPYE Partidas como piezas de repuesto, equipo de reserva, y el equipo auxiliar, se reconocen como PPYE cuando cumplan con la definición de PPYE. En caso contrario estos elementos se clasificarán como inventarios. (NIC 16. 8)

Inventario o PPYE Leonardo Varón García – leovarongqyahoo. com

Partidas poco significativas (16. 9) NIC 16 no establece una unidad de medición para propósitos de reconocimiento. (por ejemplo menores a 52 UVT, a dos SMMLV o menores a 100 dólares). Se requiere realizar juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Puede ser apropiado activar partidas que individualmente son poco significativas, (moldes, herramientas y troqueles) y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.

Activos relacionados con medioambiente o por seguridad industrial (16. 11) Aunque no incrementen los beneficios económicos que proporcionan la PPYE existentes, son necesarios para que la entidad logre obtener los beneficios económicos asociados a la PPYE existente. (mejoras a la planta por temas medioambientales)

Mantenimiento diario (16. 12) • Incluyen costos de mano de obra y materiales (pequeños componentes) • Se cargan contra resultados del ejercicio (gastos de reparaciones y mantenimiento). • Es gasto por mantenimiento cuando el objetivo de estos desembolsos es reparar y conservar el elemento de propiedad, planta y equipo.

Mantenimientos recurrentes – overhaul (16. 13) Los componentes que necesitan ser reemplazados en intervalos regulares son PPYE sí cumplen los requisitos para su reconocimiento. Ejemplos • Revisiones de una maquinaria cada determinado número de horas • Inspecciones generales a una aeronave, edificación o barco • Componentes significativos de una maquina o vehículo • Ascensor en el caso de un edificio

Componentes - offset Componentes: Reparaciones cada 12 meses, resto de la máquina

Componentes: Fuselaje, inspección aeronave, motores, tren de aterrizaje, sistema de navegación … Leonardo Varón García – leovarongqyahoo. com

Medición inicial (16. 15) Un elemento de PPYE, que cumpla las condiciones para su reconocimiento, se medirá en el reconocimiento inicial, por su costo. Reconocimiento inicial Valor factura $ 200 Overhaul Motor Volco Resto volqueta $ 60 $ 30 $ 110

Componentes del costo (16. 16) • Precio de adquisición incluido aranceles e impuestos no recuperables, menos cualquier rebaja o descuento en el precio • Costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. • Estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento de PPYE, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta (obligación incurrida por haberla adquirido o por haberla usado por un tiempo, con propósitos distintos al de producción de inventarios).

Costos directamente atribuibles (16. 17) Costos de beneficios a empleados, derivados de la construcción o adquisición de PPYE. Costos de preparación del emplazamiento físico. Costos de entrega inicial Costos de manipulación y transporte posterior. Costos de instalación y montaje. Costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente (menos los importes por venta de inventarios). Costos del proceso de instalación y puesta a punto. Honorarios profesionales. Costos financieros, si es un activo apto (NIC 23)

Costos por desmantelamiento, retiro y rehabilitación (16. 18) • Los costos por desmantelamiento, retiro del activo y rehabilitación del terreno sobre el que se asienta, serán tratados de la siguiente manera: NIC 2 NIC 16 • La obligación se genera por haber utilizado la PPYE para la producción de inventarios. • Obligación generada por la compra del activo. • Obligación generada por el uso, que no implique producción de inventarios. NIC 37

Pasivos de restauración y desmantelamiento • Método del costo (CINIIF 1) – Los cambios en el pasivo, se añadirán o deducirán del costo del activo en el periodo actual. – El importe deducido del costo del activo no será superior a su importe en libros, si la disminución del pasivo excede el importe en libros del activo, tal exceso de contabilizará en el resultado del periodo. – Si el ajuste resultase en un incremento del costo del activo, la entidad evaluará si existe indicio de deterioro.

Pasivos de restauración y desmantelamiento • Método de revaluación (CINIIF 1) – Si el pasivo se disminuye, se reconocerá en ORI. (excepto que sea una reversión de un déficit de revaluación, el cual ira a resultados) – Si el pasivo se incrementa, se reconocerá en resultados, excepto que sea reconocido en ORI. – Si la disminución del pasivo es superior al importe en libros que habría sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el modelo del costo, el exceso se contabilizará en resultados. – Un cambio en el pasivo es un indicio de que activo podría tener que ser revaluado para garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del que se habría determinando utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

No forman parte del costo de PPYE (16. 19, 20) Costos de apertura de una nueva instalación productiva Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluye publicidad y actividades promocionales) Costos de apertura de un negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluye costo de entrenamiento del personal) Costos de administración y otros costos indirectos generales Costos incurridos en la reasignación o reprogramación de los elementos de PPYE Pérdidas operativas iníciales por punto de equilibrio Costos de reubicación de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad

Costos capitalizables Costos anteriores Adquisición, desarrollo o construcción Arrendamiento del terrenos antes del Aplicar criterios de Costos posteriores inicio de la NIC 2 Reubicación del construcción activo Se reconocen en como PPYE Se reconocen en PYG

Medición del costo (NIC 16. 23) El costo de un elemento de PPYE será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del período de aplazamiento, a menos que se puedan capitalizar dichos intereses (NIC 23) Leonardo Varón García – leovarongqyahoo. com

Ejemplo Una entidad compra un vehículo de la siguiente manera:

Ejemplo

Permutas (16. 24 -26) Permuta Medición • Activo no monetario por unos monetarios y no monetarios. • Activo no monetario por uno no monetario • El costo del activo adquirido se medirá por el valor razonable del activo entregado. • Si no es posible lo anterior, entonces se medirá al valor razonable del activo recibido.

Permutas Compramos una maquinaria agrícola Entregamos un vehículo como parte de pago Medimos la transacción, por el valor razonable del activo entregado (vehículo).

Transacción con carácter comercial (16. 25) La configuración de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la de los activos transferidos El valor especifico para la entidad se ve modificado como consecuencia del intercambio La diferencia entre los anteriores es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados

Medición inicial en PPYE (16. 27 -28) Compra Valor razonable contraprestación entregada Financiación implícita Valor presente flujos de efectivo Contrato de arrendamiento Menor entre VNA de los PM y el VR Subvención gubernamental VR del activo o se puede reducir por la subvención Medición inicial Leonardo Varón García – leovarongqyahoo. com

Medición posterior (elección política 16. 29) Modelo del costo Depreciación del importe revaluado durante la vida útil, deterioro. Modelo de la revaluaci ón Depreciación durante la vida útil, deterioro,

Modelo de revaluación (16. 31) • Se utiliza si el valor razonable puede hallarse de forma fiable (16. 31). • Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo (16. 31). • Es necesaria una nueva revaluación cuando el valor razonable del activo difiera significativamente de su importe en libros (16. 34).

Modelo de la revaluación • Elementos de PPYE con variaciones significativas y volátiles en su valor razonable, deben revaluarse de forma anual (16. 34). • Elemento de PPYE con variaciones insignificantes en su valor razonable, deben revaluarse cada tres o cinco años (16. 34). • Si se revalúa un elemento de PPYE se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. (16. 36)

Clase de elementos de PPYE (16. 37) Terrenos y edificios Maquinaria Buques Aeronaves (aerodinos) Vehículos de motor Muebles y enseres Equipo de oficina Plantas productoras

Ajuste al importe revaluado (16. 35) Tratamiento del activo en la fecha de revaluación • el importe en libros bruto (ILB) se ajustará de forma que sea congruente con la revaluación del importe en libros del activo (ILA). (Por ejemplo, el ILB puede reexpresarse por referencia a información de mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el ILA). La depreciación acumulada en la fecha de la revaluación se ajustará para igualar la diferencia entre el ILB y el ILA después de tener en cuenta las pérdidas por deterioro de valor acumuladas; o • la depreciación acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.

Modelo de revaluación • El importe del ajuste de la depreciación acumulada, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo (16. 35). • El incremento en el importe en libros se reconoce en ORI (superávit de revaluación); sin embargo, el incremento se reconocerá en resultados, si es una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente contra resultados del periodo (16. 39). • Una reducción del importe en libros de una revaluación, se reconocerá en resultados, a menos que existiera un saldo en el ORI (superávit por revaluación) (16. 40).

Superávit por revaluación (16. 41 -42) La partida reconocida como superávit por revaluación en el patrimonio (ORI), podrá ser transferida directamente a resultados acumulados, cuando: • Se produzca la baja en cuentas del activo (retiro o venta). • En forma proporcional, en la medida que el activo es utilizado por la entidad. Importe transferido = Depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada por el método del costo. Las transferencias a resultados acumulados, no afectan el resultado del ejercicio (PYG).

Depreciación • Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de PPYE que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento (16. 43). • Las partes de un elemento de PPYE que no se puedan separar o no tengan un costo significativo, se agrupan en una sola partida (16. 45). • Sin embargo una entidad puede elegir depreciar de forma separada una parte no significativa de un elemento de PPYE (16. 47).

Depreciación • La depreciación será reconocida en resultados del periodo, o hará parte del costo de los inventarios, PPYE o intangibles (16. 48). • Anualmente al final del periodo, una entidad debe revisar el valor residual, la vida útil y el método de depreciación (16. 51). Los cambios se consideraran como cambios en estimaciones contables (NIC 8, de forma prospectiva). • Si el valor razonable de un elemento de PPYE es superior al importe en libros, no se deja de realizar la depreciación; excepto que el valor residual del elemento sea igual o superior al importe en libros (16. 52).

Depreciación • Inicio de la depreciación (16. 55). Cuando el activo esté disponible para su uso. (está en la ubicación y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia). • Cese de la depreciación (16. 55). En la fecha más temprana entre aquella cuando el activo se clasifique como mantenido para la venta y en la fecha en la cual se produzca la baja en cuentas.

Factores para determinar la vida útil (16. 56) • Utilización prevista del activo (capacidad o al producto físico que se espere) • Desgaste físico esperado (turnos de trabajo, mantenimiento, cuidado, conservación) • Obsolescencia técnica y comercial (mejoras en la producción, demanda del mercado) • Limites o restricciones legales sobre el uso del activo (contratos de arrendamiento)

Vida útil • La vida útil se define en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad (16. 57). • La vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica (16. 57). • Algunos tienen vida útil limitada (vertederos, minas, canteras)(16. 58). • Los costos de rehabilitación del terreno, se depreciaran en el periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos (16. 59). Leonardo Varón García – leovarongqyahoo. com

Método de depreciación • Debe reflejar el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo (16. 60). • Puede usarse línea recta, unidades de producción, depreciación decreciente (16. 62). • Se debe seleccionar el que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos incorporados al activo (16. 62). • Si el patrón de consumo cambia, se puede cambiar el método de depreciación. • No es apropiado un método de depreciación basado en los ingresos (16. 62 A)

Deterioro (16. 63) • Aplicar NIC 36. • Si existen indicadores, evaluar el importe recuperable del activo. • Si el importe recuperable es menor que su importe en libros, se registrará una pérdida por deterioro

Compensación por deterioro (16, 66) Los registros contables de deterioro de una elemento de PPYE y su posterior compensación por una tercera persona se registraran así: Reconocer el deterioro de valor según NIC 36 Baja en cuentas del activo (NIC 16) Compensación de terceros al resultado del periodo (cuando sea exigible) Costo de PPYE rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados (NIC 16)

Baja en cuentas (16, 67) La PPYE se dará de baja en cuentas: Por su disposición (venta) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros de su uso o disposición.

Resultado por baja en cuentas (16, 68) La pérdida o ganancia surgida al dar de baja la PPYE se incluirá en el resultado del periodo; el resultado no se clasificará como ingresos de actividades ordinarias. • NIIF 15, determina la fecha del ingreso. • NIIF 16, determina las venta con arrendamiento posterior. Leonardo Varón García – leovarongqyahoo. com

Venta de PPYE arrendada (16, 68 A) La PPYE vendida de forma rutinaria por la entidad, y que es mantenida en arrendamiento operativo a terceros; será transferida a inventarios, por su importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El importe obtenido por venta de esos activos se reconocerá como ingreso de actividades ordinarias; y no se aplica la NIIF 5.

Sustitución de una parte del elemento de PPYE (16, 70) Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de PPYE el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces: • Dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. • Si no fuera practicable determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido.

Venta de PPYE (16, 71) • El resultado por la venta de PPYE (ganancia o pérdida) se determinará como la diferencia entre el importe en libros del activo y el importe obtenido por su venta. (aplicar NIIF 15) Leonardo Varón García – leovarongqyahoo. com

Revelaciones (16, 73) • Bases de medición para determinar el importe en libros bruto. • Métodos de depreciación utilizados • Vidas útiles o las tasas de depreciación usadas • Importe en libros bruto, depreciación acumulada, deterioro acumulado; tanto al inicio como al final del periodo. • Conciliación entre los valores al inicio y al final

Conciliaciones al inicio y final (16, 73 e) Conciliación entre los valores al inicio y al final, mostrando: • Las adiciones (compras), • Las clasificaciones como mantenidos para la venta (NIIF 5), • Adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios, • Incremento o disminuciones por revaluaciones, • Pérdidas por deterioro, o las reversiones, • Depreciación, • Diferencias por conversión de Estados Financieros.

Revelaciones (16, 74) • Existencia e importes correspondientes a restricciones de titularidad de los activos. • PPYE afectados como garantía de pasivos • Importe de desembolsos reconocidos en el importe en libros en PPYE en construcción • Importe de compromisos de adquisición de PPYE • Importe de compensaciones a recibir de terceros por elemento de PPYE cuyo valor se hubiere deteriorado, perdido o entregado.

Revelaciones (16, 75 - 76) • Depreciación del periodo reconocida en resultados, o en otros activos (NIC 2, NIC 38). • Depreciación acumulada al término del periodo. • Variaciones por valores residuales • Variaciones en costos estimados de rehabilitación, desmantelamiento o retiro. • Variación de las vidas útiles. • Variación del método de depreciación.

Revelaciones (16, 77) Si se han efectuado revaluaciones: • Fecha en la que se ha producido la revaluación • Si se han utilizado los servicios de tasadores independientes • Importe en libros de cada clase de activo revaluado, si se hubiera aplicado el modelo del costo • El superávit por revaluación y descripción de las restricciones existentes para su distribución a accionistas.

Revelaciones (16, 79) • Importe en libros de PPYE temporalmente fuera de servicio • Importe en libros bruto de PPYE totalmente depreciados, y que todavía se encuentran en uso • Importe en libros de PPYE retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta; y • Si se aplica el modelo de costo, el valor razonable de la PPYE que difiera significativamente de su importe en libros

Gracias por su atención Leonardo Varón García leovarong@yahoo. com www. consultorcontable. com