Nekustamo paumu darjumu strukturana juridiskie un nodoku jautjumi
- Slides: 21
Nekustamo īpašumu darījumu strukturēšana – juridiskie un nodokļu jautājumi. Valdis Bergs Zvērināts advokāts, partneris 2012. gada 20. aprīlis
Saturs 1. Īss ieskats par holdingiem 2. Darījuma strukturēšana. Piemērs Nr. 1. 3. Darījuma strukturēšana. Piemērs Nr. 2. 4. Darījuma aspekti 5. Atbildība un kontakti Page 2
Īss ieskats par holdingiem Page 3
Sabiedrības ar ierobežotu atbildību reģistrācija ārvalstu jurisdikcijās Dānija Zviedrija Nīderlande Šveice Minimālais pamatkapitāls 11 000 EUR 5 530 EUR 18 000 EUR 14 570 EUR Minimālais dalībnieku skaits 1 dalībnieks (nerezidents) 1 dalībnieks (fiziska vai juridiska persona) 1 dalībnieks Valde (direktors) 1 nerezidents, taču nepieciešams viņa vietnieks (rezidents), kurš nodrošina sabiedrības sasniedzamību Vismaz pusei direktoru jābūt Nīderlandes rezidentiem Vismaz 1 direktors rezidents Juridiskā adrese Nepieciešama Dānijā Nepieciešama adrese Zviedrijā Nepieciešama adrese Nīderlandē Nepieciešama Šveicē Nepieciešamais laiks 2 nedēļas 2 -3 nedēļas 3 -6 nedēļas 3 nedēļas adrese Gada pārskati Konfidencialitāte Page 4 adrese Obligāti iesniedzami Dalībnieki ar vairāk nekā 5 % daļām tiek reģistrēti publiskā reģistrā Visi dalībnieki tiek reģistrēti publiskā reģistrā Pieejami nominālo direktoru pakalpojumi
Dividenžu saņemšana – ienākuma nodoklis ārvalstu holdinga valstī Dānija Zviedrija Nodoklis, kas jāmaksā meitas sabiedrībai Nodoklis dividendēm Holdinga periods Līdzdalība kapitālā Nav Netiek piemērots, ja: - tās nav portfeļa akcijas un Dānijas holdings reāli pārvalda meitas sabiedrību; - meitas sabiedrība ir ES, EEZ vai valsts, ar kuru Dānijai ir noslēgta nodokļu konvencija, kompānija Nav noteikts 10% Nav noteikts, ja akcijas netiek kotētas biržā. 1 gads, ja akcijas tiek kotētas biržā. Nav noteikta, ja akcijas netiek kotētas biržā. 10% ja akcijas tiek kotētas biržā. Ārvalstu meitas kompānijai pēc formas jābūt līdzīgai Zviedrijas kompānijai, kas ievēro zināmus nosacījumus un maksā nodokli no peļņas savā valstī. Zviedrija piemēro CFC noteikumus. Nīderlande Šveice Page 5 Dividendēm nepiemēro nodokli, ja meitas kompānija: - nekotējas biržā vai līdzdalība kapitālā pārsniedz 10% vai arī kompānija var demonstrēt, ka daļas tiek turētas biznesa mērķim; Nav, ja meitas kompānijas daļas netiek turētas kā investīciju portfelis vai ja vairāk kā 50% meitas kompānijas aktīvu nekvalificējas kā investīciju portfelis Nav, ja daļas netiek turētas kā investīciju portfelis (eksistē izņēmumi) Nav noteikts 5% pamatkapitālā Nav Federālajā līmenī nodoklis piemērojams neto ienākumiem (ienākumi – saistītās izmaksas) no veiktajām investīcijām. Kantonu un komūnu līmenī nodokli nepiemēro. Nav noteikts 10% vai CHF 10 milj. (≈ EUR 8, 2 milj)
Meitas sabiedrības kapitāldaļu pārdošana- nodoklis ārvalstu holdinga valstī Dānija Zviedrija Nodoklis, ko jānomaksā meitas kompānijai Nodoklis ienākumam no kapitāldaļu pārdošanas Holdinga periods Līdzdalība kapitālā Nav, ja: - tās nav portfeļa akcijas un Dānijas holdings faktiski pārvalda meitas kompāniju; - meitas sabiedrība ir ES, EEZ vai valsts, ar kuru Dānija ir noslēgusi nodokļu konvenciju, kompānija Nav noteikts 10% Nav, ja meitas sabiedrības kapitāldaļas netiek turētas kā investīciju portfelis (pastāv daži izņēmumi attiecībā uz daļu pārdošanu uzņēmumu grupas ietvaros) Nav noteikts, ja akcijas netiek kotētas biržā. 1 gads, ja daļas tiek kotētas biržā. Nav noteikta, ja kompānijas akcijas netiek kotētas biržā. 10% līdzdalība kapitālā, ja akcijas netiek kotētas biržā. Nav, ja kapitāldaļas netiek turētas kā investīciju portfelis (pastāv izņēmumi) Nav noteikts 5% Federālajā līmenī nodoklis piemērojams neto ienākumiem (ienākumi – saistītās izmaksas) no veiktajām investīcijām. Kantonu un komūnu līmenī nodokli nepiemēro. 12 mēneši 10% Ārvalstu meitas kompānijai pēc formas jābūt līdzīgai Zviedrijas kompānijai, jāatbilst konkrētiem nosacījumiem un jāmaksā peļņas nodokli savā valstī. Zviedrija piemēro CFC noteikumus Nīderlande Šveice Page 6 Nav, ja meitas kompānijas kapitāldaļas netiek turētas kā investīciju portfelis vai ja vairāk kā 50% meitas kompānijas nekvalificējas kā investīciju portfelis Nav
Darījuma strukturēšana. Piemērs Nr. 1 Page 7
Pastāvošās situācijas apraksts • SIA X vēlas pārdot nekustamo īpašumu (zemi + ēku) par EUR 700 000. Nekustamā īpašuma bilances vērtība ir 400 000 EUR. • SIA X peļņa no darījuma veido EUR 300 000. • Jāmaksā sekojoši nodokļi, ņemot vērā to, ka minētā peļņa ir apliekams ienākums: A) Uzņēmuma Ienākuma Nodoklis 15% = EUR 45 000. B) Sakarā ar atšķirībām nolietojuma aprēķinā papildus nodokļu sekas ir arī no starpības starp /ēkas atlikušo vērtību bilancē/ un /ēkas atlikušo vērtību nodokļu uzskaitē / C) Izņemot dividendes no SIA X – papildus 10% jeb EUR 25 000. Kopējais nodokļu slogs – EUR 70 000. SIA X 15% UIN (no starpības starp nekustamā īpašuma pārdošanas vērtību un iegūšanas vērtību) + CITI NODOKĻI = EUR 70 000. Zeme + ēka BILANCES VĒRTĪBA EUR 400 000 Page 8 Pircējs PIRKUMA MAKSA EUR 700 000
Piedāvātā struktūra (1. solis) Holdinga un New SIA nodibināšana • Tiek nodibināts holdings, kurš pieder: SIA “X”, vai SIA “X” īpašniekam (-iem), vai trastam (papildus konfidencialitāte) • Holdings nodibina New SIA. • Ieteicamā holdinga jurisdikcija – NĪDERLANDE, jo, atšķirībā no Latvijas konvencijas ar Maltu, konvencija ar Nīderlandi paredz, ka kapitāla pieaugums, kas gūts atsavinot nekustamā īpašuma kompānijas daļas, var tikt aplikts ar nodokli tikai tajā valstī, kuras rezidents ir šī īpašuma atsavinātājs, tātad Nīderlandē. Savukārt, Nīderlande šādu kapitāla pieaugumu ar nodokļiem neapliek. Holdings Page 9 New SIA
Piedāvātā struktūra (2. solis) New SIA iegādājas nekustamo īpašumu par bilances vērtību • Nekustamais īpašums tiek pārdots New SIA par bilances vērtību EUR 400 000. • SIA X no šī darījuma nerodas peļņa ienākums. • TP (transfertu cenas) risks, ja SIA X un New SIA uzskatāmi kā saistīti uzņēmumi. Prasība palielināt apliekamo ienākumu. SIA X Holdings Zeme + ēka Page 10 New SIA PIRKUMA MAKSA = BALANCES VĒRTĪBA EUR 400 000
Piedāvātā struktūra (3. solis) New SIA daļas tiek pārdotas Pircējam • Holdings pārdod Pircējam New SIA kapitāla daļas par EUR 700 000. • Holdingam neveidojas apliekamais ienākums, jo kapitāla pieaugums no daļu pārdošanas ar nodokli aplikts netiek un, ja holdings atrodas Nīderlandē, Pircējam nav jāietur nodoklis 2% apmērā no pirkuma summas. Holdings Pircējs New SIA Page 11 PIRKUMA MAKSA = EUR 700 000
Darījuma strukturēšana. Piemērs Nr. 2 Page 12
Pastāvošās situācijas apraksts • SIA X vēlas pārdot nekustamo īpašumu (zemi + ēku) par EUR 700 000. Nekustamā īpašuma bilances vērtība ir 400 000 EUR. • SIA X peļņa no darījuma veido EUR 300 000. • Jāmaksā sekojoši nodokļi, ņemot vērā to, ka minētā peļņa ir apliekams ienākums: A) Uzņēmuma Ienākuma Nodoklis 15% = EUR 45 000. B) Sakarā ar atšķirībām nolietojuma aprēķinā papildus nodokļu sekas ir arī no starpības starp /ēkas atlikušo vērtību bilancē/ un /ēkas atlikušo vērtību nodokļu uzskaitē / C) Izņemot dividendes no SIA X – papildus 10% jeb EUR 25 000. Kopējais nodokļu slogs – EUR 70 000. SIA X 15% UIN (no starpības starp nekustamā īpašuma pārdošanas vērtību un iegūšanas vērtību) + CITI NODOKĻI = EUR 70 000. Zeme + ēka BILANCES VĒRTĪBA EUR 400 000 Page 13 Pircējs PIRKUMA MAKSA EUR 700 000
Piedāvātā struktūra (1. solis) Holdinga nodibināšana Kiprā • Tiek nodibināts holdings, kurš pieder: SIA “X”, vai SIA “X” īpašniekam (-iem), vai trastam (papildus konfidencialitāte) • Ieteicamā holdinga jurisdikcija – KIPRA, jo Kipras holdingam piederoša nekustamā īpašuma atsavināšana netiek aplikta ar nodokļiem. Page 14
Piedāvātā struktūra (2. solis) Nekustamā īpašuma atsavināšana Kipras holdingam • Nekustamais īpašums tiek atsavināts Kipras holdingam par bilances vērtību EUR 400 000. • SIA X no šī darījuma nerodas peļņa ienākums. SIA X Kipras holdings Zeme + ēka Page 15 PIRKUMA MAKSA = BALANCES VĒRTĪBA EUR 400 000
Piedāvātā struktūra (3. solis) SIA «X» likvidācija • Nekustamais īpašums tiek pārdots Kipras holdingam par bilances vērtību EUR 400 000. • SIA X tiek likvidēts. SIA X Zeme + ēka Page 16
Piedāvātā struktūra (4. solis) Nekustamais īpašums tiek pārdots Pircējam • Kipras Holdings pārdod Pircējam nekustamo īpašumu par EUR 700 000. • Holdingam neveidojas apliekamais ienākums, jo kapitāla pieaugums no daļu pārdošanas ar nodokli aplikts netiek un, ja holdings atrodas Kiprā, Pircējam nav jāietur nodoklis 2% apmērā no pirkuma summas. Kipras Holdings Pircējs Zeme + ēka Page 17 PIRKUMA MAKSA = EUR 700 000
Darījuma struktūras izmaksas Page 18
Darījuma struktūras izmaksas (indikatīvi) Nīderlande Kompānijas dibināšana (vienreizējs maksājums) 7 000 EUR Gatavas kompānijas iegāde (vienreizējs maksājums) 8 000 EUR Uzturēšanas izmaksas - direktora pakalpojumi, juridiskās adreses nodrošināšana (ikgadējs maksājums) 7 000 EUR Grāmatvedības pakalpojumi (atlīdzība variēties atkarībā no veikto darījumu skaita) 3 800 EUR Audits Cena tiek saskaņota atsevišķi KIPRA/Malta Kompānijas iegāde Kipra Kompānijas iegāde reģistrācija Kipra/Malta Kompānijas uzturēšana gadā Koordinēšana un juridiskie pakalpojumi (BDO Zelmenis & Liberte) Page 19 5000 EUR 2900/5000 EUR ~ 4500 - 5500 EUR 150 EUR/h
Atbildība Šajā prezentācijā ietvertā informācija ir balstīta uz vispārpieņemtajiem profesionālajiem standartiem, kā arī šobrīd spēkā esošajiem normatīvajiem aktiem Latvijā un citās valstīs. Lūdzam ņemt vērā, ka šajā prezentācijā sniedzam vispārīgu informāciju un neatsaucamies uz īpašiem apstākļiem, par kuriem mums nav precīzas informācijas. Attiecīgi šī prezentācija var tikt izmantota tikai kā norāde, un ir pielietojama kā vispārīga norāde. Ja Jums ir pamats uzskatīt, ka mūsu izmantotā informācija nav pilnīga vai mūsu secinājumi nav precīzi, dariet to mums zināmu nekavējoties. Mēs ceram, ka šī prezentācija sniedz atbildes uz Jūs interesējošiem jautājumiem. Gadījumā, ja Jums rodas papildus jautājumi vai ir nepieciešama palīdzība, lūdzu dariet to mums zināmu, un mēs labprāt Jums palīdzēsim. Page 20
Kontakti Valdis Bergs Zvērināts advokāts, partneris “BDO Zelmenis & Liberte” Zvērinātu advokātu birojs Alberta 1 -2, Rīga, LV-1010 Tel: (+371) 67222237 E-mail: valdis. bergs@bdolegal. lv Page 21