Nastavni predmet Raunovodstvo Predmetni profesor Prof dr Zijo

Nastavni predmet: Računovodstvo Predmetni profesor: Prof. dr. Zijo Veledar

Računovodstveno obuhvatanje gotovog novca Ø Ø Ø Ø Promjene stanja gotovog novca evidentira se u blag. izvještaju hronološki na osnovu blagajničkih dokumenata Blagajnički dokumenti su: - nalog za uplatu i nalog za isplatu Utvrđivanje i knjigovodst. evidentiranje blagajničkih viškova i manjkova Knjigovodstveni višak nastaje u slučaju kada je iznos novca u blagajni veći od stanja na blagajničkom izvještaju. Knjigovodstveni manjak nastaje u slučaju kada je iznos novca u blagajni manji od stanja novca na blagajničkom izvještaju. Viškovi i manjkovi mogu biti formalni i stvarni. Formalni viškovi i manjkovi nastaju u slučajevima grešaka u knjiženju. Stvarni manjkovi nastaju ako je isplaćeno više novca od iznosa na dokumentu ili je blagajnik prisvojio dio novca. Stvarni viškovi

Računovodstveno obuhvatanje gotov. prometa između blagajne i ž. r. Ø Podizanje novca sa žiro računa vrši se gotovinskim čekom, a uplata gotovine iz blagajne na ž. r. Vrši se uplatnicom. Ø Knjiženje prometa između blagajne i ž. r. vrši se preko prelaznog računa

Računovodstveno obuhvatanje promjena na žiro računu Preko žiro računa se obavlja platni promet preduzeća. Ø Žiro račun se otvara kod poslovne banke koja izvršava naloge preduzeća tako što prenosi novčana sredstva sa žiro računa na žiro račun povjerioca i prima uplate od strane dužnika. Ø Banka obavještava preduzeće o promjenama na žiro računu putem dnevnog izvoda Ø

Računovodstveno obuhvatanje gotovog novca Ø Primjer: kupci su uplatili dug po računu u iznosu od 20. 000 KM na transakcijski račun. Za potrebe blagajne podignuto je sa žiro računa 2. 000 KM. Iz blagajne je isplaćena akontacija za službeni put radniku N. N. u iznosu od 300 KM. Plaćen je račun dobavljaču u iznosu od 5. 000 KM. Popisom gotovine utvrđen je manjak u iznosu od 50 KM. Ispitivanjem uzroka nastanka manjka utvrđeno je da nije knjižena isplata novca na iznos od 30 KM, a da je stvarni manjak u iznosu od 20 KM. Prema odluci organa uprave 50% manjka pada na teret preduzeća, a 50% na teret blagajnika. Blagajnik je svoj manjak uplatio na blagajani. Provesti odgovarajuća knjiženja.

Računovodstveno obuhvatanje gotovog novca Red. OPIS broj 1. 2. 3. 4. KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE Žiro račun Kupci Za naplatu po računu 20. 000 Prelazni žiro račun Žiro račun Za podignutu gotovinu sa žiro rač. 2. 000 Blagajna Prelazni žiro račun Za primljenu gotovinu u blagajnu 2. 000 Akontacija za službeni put Blagajna Za isplatu akontacije 20. 000 2. 000 300

Računovodstveno obuhvatanje gotovog novca Red. OPIS broj 5. 6. 7. 8. Dobavljači Žiro račun Za plaćanje po rn. KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 5. 000 Manjkovi Blagajna 50 Trošak usluga Manjkovi Za neknjiženi dokument 30 Potraživanja od radnika Rashodi-manjak Manjkovi Blagajna 10 10 50 30 20 10

Računovodstveno obuhvatanje instrumenata plaćanja ØInstrumenti plaćanja su: bezgotovinski ček, mjenica, dokumentarni akreditiv opozivi i neopozivi i garancija. ØInstrumenti se daju povjeriocu radi izmirenja obaveze prema povjeriocu. ØInstrumenti se primaju za naplatu svojih potraživanja

Računovodstveno obuhvatanje instrumenata plaćanja Ø Primjer: primljen je ček za naplatu potraživanja od kupaca na iznos od 10. 000 KM. Po dospjeću ček je poslat na naplatu i naplaćen na naš žiro račun. Izdata je mjenica na ime duga dobavljaču na iznos od 7. 000 KM. Mjenica je po dospjeću isplaćena sa žiro računa. Provesti odgovarajuća knjiženja.

Računovodstveno obuhvatanje instrumenata plaćanja Red. OPIS broj 1. 2. 3. 4. KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE Čekovi Kupci Za naplatu potraživanja 10. 000 Predati čekovi na naplatu Čekovi Za predaju čekova na naplatu 10. 000 Žiro račun Predati čekovi na naplatu Za naplatu čeka 10. 000 Dobavljači Obaveze za izdate mjenice Za izdavanje mjenice 7. 000 10. 000 7. 000

Računodstveno obuhvatanje instrumenata plaćanja Red. OPIS broj 5. 6. 7. 8. Obaveze za izdate mjenice Žiro račun Za isplatu mjenice KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 7. 000

Računovodstvo kratkoročnih potraživanja Ø Potraživanje predstavlja očekivanje da će dužnik izmiriti svoju obavezu u ugovorenom roku. Ø Potraživanja u osnovi možemo podijeliti na: - osnovna, koja su rezultat transakcija, i - izvedena zakonom priznata i po osnovu ugovora pod određenim uslovima utvrđena.

Računovodstvo kratkoročnih potraživanja U kategoriju osnovnih potraživanja spadaju: - potraživanja od kupaca u zemlji i inostranstvu, povezanih ili pridruženih pravnih lica, kupci iz konsignacije i komisiona, - potraživanja od zaposlenih, - sumnjiva i sporna potraživanja, - potraživanja od države i državnih organa, - potraživanja od banaka i drugih finansijskih organizacija, - ostala kratkoročna potraživanja. Ø

Računovodstvo kratkoročnih potraživanja Ø Pod pojmom izvedenih potraživanja podrazumjevamo ona koja proizilaze iz osnovnog potraživanja kao posljedica: - potraživanja za kamatu (redovne, ugovorene i zatezne), - potraživanja za penale, nagrade, - potrživanja za dividende isl.

Obaveze su dugovi ili zaduženja koja su nastala u transakcijama u prošlosti i zahtjevaju namirenje u budućnosti. Ø Sa stanovišta ročnosti obaveze se dijele na: - dugoročne – dospjeće preko godinu dana, i - tekuće – dospjeće do godinu dana. Ø Dugoročnim obavezama smatraju se sve obaveze koje dospjevaju nakon roka od godinu dana, a najznačajnije su dugoročni krediti od banaka, kao i pripadajuća kamata. Ø

Nastavak Ø Tekuće obaveze su zaduženja koja se moraju platiti unutar jedne godine. Ø Plaćanje obaveze se očekuje iz tekuće godine. Ø U tekuće obaveze klasificiraju se - Obaveze prema dobavljačima, - Obaveze po kamatama, - Obaveze po kratkoročnim kreditima, - Obaveze za plate,

Knjigovodstveno obuhvatanje plata Ø Plata predstavlja vrijednost utrošenog radnog vremena ili ostvarenog učinka u preduzeću. Ø Plata se sastoji od neto plate i doprinosa. Ø Bruto plaća je zbir neto plaće i pripadajućih doprinosa.

Računovodstvo troškova Troškovi uvjetovani proizvodnjom, davanjem usluga i slično podrazumjevaju troškove koje evidentiramo u proizvodnom i uslužnom procesu sa ciljem izračunavanja cijena učinka, nastaju kao posljedica trošenja: sredstava, rada, prijema usluga Ø Troškovi sa računovodstvenog aspekta se klasifikuju na: - troškove prema prirodnim vrstama, - sa stanovišta načina obračuna u cijeni učinaka, i - sa stanovišta reagibilnosti na obim zaposlenosti i iskorištenosti kapaciteta. Ø

Računovodstvo troškova Ø Troškovi prema prirodnim vrstama su: - Troškovi materijala i drugih zaliha, Troškovi energije, Troškovi amortizacije, Troškovi plata i naknada plata, Troškovi proizvodnih i neproizv. usluga, Troškove finansiranja proizvodnje, Troškove rezervisane za rizike , obav

Računovodstvo troškova Ø Ostale klasifikacije troškova: Direktni i indirektni troškovi - Fiksni i varijabilni, i - Uskladištivi i neuskladištivi -

Računovodstvo troškova Primjer: stanje zaliha materijala na skladištu iznosi 100. 000, 00 KM. Na osnovu trebovanja, u proizvodnju je izdat materijal u vrijednosti od 60. 000, 00 KM. - Izvršiti knjiženje izdatog materijala u proizvodnju: a) Ako se materijal evidentira po stvar. cijenama, b) Ako se materijal evidentira po stalnim cijenama i ako je saldo računa odstupanja od cijena na skladištu prije izdavanja materijala negativno u iznosu od 5. 000, 00 KM. Ø

Računovodstvo troškova Ø Obračun odstupanja: %utrošenih zaliha= izdati_materijal X 100 zalihe materijala sirovina =60. 000 x 100 = 60% 100. 000 5. 000 x 60: 100=3. 000

Računovodstvo troškova Red. broj OPIS a). a) Po stvarnim cijenama Troškovi sirovina i materijala Sirovine i materijal Za izdati materijal-stvarna cijena 300 101 60. 000 b) Po stalnim cijenama Troškovi sirovina i materijala Sirovine i materijal Za izdati materijal-planska cijena 300 101 60. 000 309 108 3. 000 b/1 b/2. KONTO IZNOS DUGUJE Ukalkulisano odstupanje od cijena u troškovima proizvodnje Odstupanje od cijene POTRAŽUJE 60. 000 3. 000

Računovodstvo troškova Amortizacija predstavlja sistemsko raspoređivanje amortizacijskog iznosa tokom vijeka upotrebe sredstva. Ø Amortizacija, kao trošak, predstavlja iznos otpisane vrijednosti stalnog sredstva koji je obračunat za određeni obračunski period. Ø Amortizacija se obračunava na materijalna i nematerijalna stalna sredstva. Ø Amortizacija se ne obračunava na: - umjetnička djela, - arhivska građa - knjige, itd Ø

Računovodstvo troškova Ø Primjer: obračunom su utvrđeni slijedeći iznosi amortizacije: - nematerijalna stalna sredstva 12. 000 KM - građevine 35. 000 KM - oprema 15. 000 KM Provesti odgovarajuće knjiženje

Računovodstvo troškova Red. broj OPIS 1. Amortizacija-trošak Ispravka vrijednosti nemater. sredstava Ispravka vrijednosti građevina Ispravka vrijednosti opreme Za obračun amortizacije KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 62. 000 12. 000 35. 000 15. 000

Računovodstvo troškova Troškovi zaposlenih su plate i naknade plata koji se ugovaraju između poslodavca i uposlenika ugovorom o radu. Ø Plaća se sastoji od: neto plaće, poreza na dohodak, doprinosa na teret zaposlenika (doprinos za PIO/MIO, zdravstvo i nezaposlenost), doprinosa na teret poslodavca (doprinos za PIO/MIO, zdravstvo i nezaposlenost) Ø Neto plaću, poreze i doprinose obračunava i uplaćuje poslodavac. Ø

Računovodstvo troškova Naknade plaće se smatraju obavezom poslodavca iako one ne predstavljaju nadoknadu za redovno izvršeno radno vrijeme i uloženi rad. Ø U naknade spadaju: - bolovanje do 42 radna dana, - vrijeme školovanja i usavršavanja, - prekid rada bez krivice uposlenika, - za vrijeme praznika, - za vrijeme odsustva sa posla u skladu sa zakonom i kolektivnim ugovorom. Ø

Računovodstvo troškova Obračunate su neto plaće za tekući mjesec u iznosu od 90. 000 KM, kao i neto naknade plaća za vrijeme bolovanja do 42 dana u iznosu od 10. 000 KM. Porez na dohodak na plaće i naknade plaća iznosi 10. 000 KM (9. 000 KM za plaće i 1. 000 KM za naknade plata-10%), a ukupni doprinosi na plaće iznose 46. 350 KM (PIO -23%=20. 700+zdravstvo-16, 5%=14. 850 + nezaposlenost-2%=1. 800 KM). Izračunati poreze i doprinose na naknade po istim stopama. Provesti odgovarajuća knjiženja.

Računovodstvo troškova Red. broj OPIS 1. Plate Obaveze prema zaposlenima obaveze za porez na dohodak Obaveze za doprinos za PIO/MIO Obaveze za doprinos za zdravstvo Obaveze za doprinos za zapošljavanje Za obračun plaće 136. 350 Naknade plata Obaveze prema zaposlenim Obaveze za porez na dohodak Obaveze za doprinos za PIO/MIO Obaveze za doprinos za zdravstvo Obaveze za doprinos za zapošljavanje Za obračun naknada 15. 150 2. KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 90. 000 9. 000 20. 700 14. 850 1. 800 10. 000 1. 000 2. 300 1. 650 200

Računovodstvo troškova Red. broj OPIS 1. Obaveze prema zaposlenima Obaveze za porez na dohodak Obaveze za doprinos za PIO/MIO Obaveze za doprinos za zdravstvo Obaveze za doprinos za zapošljavanje Žiro račun Za isplatu plaće i doprinosa 90. 000 9. 000 20. 700 14. 850 1. 800 200 Obaveze prema zaposlenim Obaveze za porez na dohodak Obaveze za doprinos za PIO/MIO Obaveze za doprinos za zdravstvo Obaveze za doprinos za zapošljavanje Žiro račun Za isplatu naknada i doprinosa 10. 000 1. 000 2. 300 1. 650 200 2. KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 136. 350 15. 150

Računovodstvo troškova Troškovi usluga i drugi troškovi poslovanja Ø Troškovi usluga se uglavnom vezuju za fakturu dobavljača. Ø U kategoriju usluga prema okviru za sastavljanje i prezentaciju fin. izvještaja i kontnom planu za preduzeća spadaju: usluge na doradi i obradi proizvoda, transportne usluge, usluge održavanja, troškovi reklame i propagande, sajmova, zakupnina, sponzorstva, posredovanja, PTT usluge. Ø

Računovodstvo troškova Ø Troškovi za koje se ne može uvijek povući jasna granica, da li pripadaju pravu ili uslugama često srećemo kao ostale razne troškove poslovanja kao što su: dnevnice za službena putovanja u zemlji i inostranstvu, putni troškovi, naknade troškova zaposlenim, izdaci za ostala materijalna prava zaposlenih, doprinosi, članarine i druga davanja, porezi koji ne zavise od finansijskog rezultata, troškovi osiguranja, troškovi platnog prometa i bankarske usluge, troškovi reprezentacije i ostali troš. posl.

Računovodstvo troškova Ø Primjer: preduzeće je koristilo uslugu prevoza kamionom za koju je primljena faktura prevoznika u iznosu od 3. 510 KM sa uračunatim PDV-om. Faktura je plaćena sa žiro računa. Primili smo fakturu za telefom u iznosu od 11. 700 KM. Faktura je plaćena sa žiro računa.

Računovodstvo troškova Red. broj OPIS 1. Prevozne usluge Potraživanja za PDV Dobavljači Za fakturu prevoznika 3. 000 510 Dobavljači Žiro račun Za plaćanje fakture 3. 510 PTT usluge Potraživanja za PDV Dobavljači Za fakturu telefona 10. 000 1. 700 Dobavljači Žiro račun Za plaćanje fakture 11. 700 2. 3. 4. KONTO IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE 3. 510 11. 700

Računovodstvo troškova Ø Sistemi obračuna troškova sa stanovišta - strukture troškova dijele se na: Sistem obračuna ukupnih troškova, Apsorpcioni sistem obračuna troškova, i Sistem obračuna varijabilnih troškova

Rashodi, prihodi, dobit ili gubitak Rashodi i kriterij za njihovo priznavanje Ø Rashodi su stavka bilansa uspjeha (računa dobiti ili gubitka) koja se odbija od prihoda pri izračunavanju finansijskog rezultata obračunskog perioda. Ø Rashodi su smanjenje ekonomske koristi kroz obračunski period u obliku odliva ili iscrpljenja imovine ili stvaranja obaveza što za posljedicu ima smanjenje glavnice, osim onog u vezi sa raspodjelom učesnicima u glavnici.

PRIHODI Ø PRIHODI su povećanje ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda u obliku priljeva ili povećanja imovine ili smanjenja obveza, što za posljedicu ima povećanje glavnice, osim onog u vezi s uplatama od strane sudionika u glavnici,

Računovodstveni aspekt prihoda od prodaje robe U okviru računovodsta prihoda najvažnije je pitanje kada se prihodi trebaju priznati, a to je onda; Ø Kada je prihod ostvaren (desila se poslovana transakcija) Ø Kada je prihod zarađen (naplaćen ili se potražuje)

Ø Prihodi od pružanja usluga nastaju i priznaju se u trenutku kada je usluga obavljena, pod uslovom da je usluga obavljena unutar jednog obračunskog perioda do datuma bilansa stanja. Ako su usluge do kraja obračunskog perioda obavljene djelimično, prihod se priznaje prema stepenu dovršenosti ako su ispunjeni uslovi iz MRS-a 18. Primjer; Ø Ispostavili smo fakturu za mjesec novembar kupcu kojem kontinuirano dajemo uslugu održavanja informatičke opreme na iznos od 2. 500 KM, Ø Obračunali smo PDV-e u iznosu od 425 KM Ø Potraživanje je naplaćeno putem žiro računa. Ø

PRIMJER; prihod od pružanja usluge r. br. OPIS KONTO IZNOS Duguje 1. 2. Potražuje Potraživanje od kupaca Prihod od prodaje proizvoda Obaveze za PDV Za fakturu kupcu 2. 925 Žiro račun Potraživanja od kupaca Za naplatu potraživanja 2. 925 2. 500 425 2. 925

Dobit ili gubitak Razlika prihoda i rashoda finansijske godinebruto finansijski rezultat Ø Bruto finansijski rezultat kao razlika između prihoda i rashoda utvrđuje se na kontu - prenos rezultata perioda. Ako je potražna strana konta prenos rezultat perioda veća od dugovne, saldo je potražni i ostvarena je DOBIT prije oporezivanja jer to znači da su prihodi veći od rashoda. Ø Ako je dugovna strana veća od potražne , saldo je dugovni i ostvaren GUBITAK , a to znači da su rashodi veći od prihoda. Ø