Napomene uz finansijske izvetaje Dr Marija Panteli Napomene

Napomene uz finansijske izveštaje Dr Marija Pantelić

Napomene � � � Napomene su sastavni deo obaveznog seta finansijskih izveštaja Funkcije napomena: 1) Ispravna interpretacija finansijskih izveštaja i sprečavanje njihovog pogrešnog tumačenja 2) „Korekcija“ finansijskih izveštaja (npr. kod promene računovodstvene procene u napomenama se navode razlozi promene i kvantifikuje efekat odstupanja na finansijski položaj i uspeh entiteta, odnosno koriguje se slika iskazana u baznim FI) 3) Rasterećenje FI – adekvatnom preraspodelom informacija između finansijskih izveštaja i napomena omogućeno je povećanje iskazne moći FI odnosno njihove transparentnosti 4) Dopunjavanje FI – brojne važne informacije koje se ne mogu naći u FI (npr. buduće obaveze iz lizing ugovora, važno poslovno spajanje posle dana bilansa, objavljivanje plana za prestanak poslovanja, najava značajnog restrukturiranja, neuobičajeno velike promene vrednosti imovine ili deviznih kurseva posle dana bilansa i sl. ) nalaze se u napomenama. Pored toga, napomene dopunjavaju FI putem brojnih objašnjenja i dubljeg raščlanjavanja pojedinih bilansnih pozicija čime se povećava njihova informaciona moć.

Napomene Povezivanje napomena i FI � Pored svake bilansne pozicije u FI na koju se napomena odnosi, navodi se broj napomene � Vezivanjem napomena za određenu bilansnu poziciju vrši se povezivanje i sa određenim AOP, jer svaka pozicija nosi ovu oznaku � Mesto napomena u setu finansijskih izveštaja � a) ako se računovodstvene politike obelodanjuju odvojeno – nakon izveštaja o novčanim tokovima se prezentiraju prvo računovodstvene politike a zatim napomene � b) ako su računovodstvene politike sastavni deo napomena – nakon izveštaja o novčanim tokovima se prezentiraju napomene a u okviru njih se navode primenjene računovodstvene politike � Dozvoljena su oba pristupa �

Napomene � � � � � Napomene uz finansijske izveštaje prikazuju se na sistematski način Uobičajeno se prezentuju po sledećem jednoobraznom redosledu (ukoliko su računovodstvene politike njihov sastavni deo): 1) Osnivanje entiteta i njegovo poslovanje – mesto, sedište entiteta, pravna forma, delatnost, opis prirode poslovanja, ime matičnog društva kada je u pitanju složeni interes (grupa), prosečan broj zaposlenih u obračunskom periodu 2) Osnove za sastavljanje finansijskih izveštaja a) Izjava o usaglašenosti FI sa zakonskom regulativom i IFRS - da li su FI sastavljeni u skladu sa svim IFRS - da li je bilo odstupanja od IFRS ( detaljno obrazloženje koji standardi nisu i zbog čega nisu primenjeni, kvantifikacija odstupanja proistekla iz neprimenjivanja odgovarajućeg standarda, informacije o tome da li FI sastavljeni na taj način realno i objektivno prikazuju finansijski položaj, uspeh i tokove gotovine entiteta b) izveštajna valuta (u kojoj valuti su iskazani iznosi u FI i kog stepena preciznosti) c) izjava o tome da li su FI sastavljeni u skladu sa principom kontinuiteta poslovanja – ukoliko postoji značajna sumnja da entitet neće moći da nastavi sa poslovanjem u budućnosti mora se ta činjenica obelodaniti d) Kratak pregled primenjenih računovodstvenih politika - korišćene osnove merenja ( osnovice za procenjivanje, npr. istorijski trošak, sadašnja vrednost, revalorizovana (fer) vrednost)) – za korisnike je narošito važna korišćena osnova merenja u okolnostima kada neki IFRS koji se odnosi na konkretnu stavku sadrži alternative (npr. model nabavne vrednosti ili model revalorizacije kod naknadnog merenja NPO NI). Ukoliko je korišćeno više osnovica za procenjivanje, neophodno je ukazati na delove imovine i obaveza na koje je primenjena svaka osnova merenja

Napomene 3) Detaljan pregled značajnijih računovodstvenih politika i ključnih računovodstvenih procena i pretpostavki: � a) obelodanjivanja kojima se objašnjavaju primenjene računovodstvene politike i procene � b) obelodanjivanja kojima se pruža detaljan uvid u stavke FI i pregled iskazanih iznosa na njima � 4) Ostala obelodanjivanja – obelodanjivanje informacija koje se odnose na budući period i ključnih izvora neizvesnosti konkretnih procena na kraju izveštajnog perioda kod kojih postoji značajan rizik da će u narednoj godini prouzrokovati značajna korigovanja knjigovodstvene vrednosti imovine i obaveza i brojna druga obelodanjivanja (npr. početak sudskog spora, potencijalne obaveze, nefinansijska obelodanjivanja i dr. ) �

Napomene Svaki IFRS sadrži detaljne zahteve u vezi sa obelodanjivanjima u napomenama uz finansijske izveštaje. � Primeri : � IAS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema � A) Informacije čije je obelodanjivanje obavezno � Za svaku stavku NPO se obelodanjuje sledeće: � 1) osnovica za merenje kod utvrđivanja knjigovodstvene vrednosti � 2) korišćene metode amortizacije � 3) korisni vek upotrebe ili korišćene stope amortizacije � 4) bruto knjigovodstvena vrednost i akumulirana amortizacija (zajedno sa akumuliranim gubicima usled obezvređenja) na početku i na kraju perioda, i �

Napomene � � � � � 5) promene knjigovodstvene vrednosti na početku i na kraju perioda, pokazujući: - naknadna povećanja - smanjenja po osnovu otuđenja ili po osnovu reklasifikacije u sredstva koja su namenjena prodaji ( u skladu sa IFRS 5) - sticanje putem poslovnih kombinacija - povećanja i smanjenja nastala usled revalorizacije (model revalorizacije) - smanjenja usled postojanja gubitaka zbog obezvređenja priznatih u BU ( u skladu sa IAS 36) - povećanja usled ispravljanja (storniranja) imparitetnih gubitaka (IAS 36) - amortizaciju - ostale promene (npr. ispravka greške iz predhodnog perioda ili promena računovodstvene politike (u skladu sa IAS 8) Informacije o promenama knjigovodstvene vrednosti sredstava (5) obično se prikazuju u obliku tabele.

Napomene Pored predhodnih informacija, potrebno je obelodaniti i: � - postojanje ograničenja vlasništva i iznose tih ograničenja, kao i NPO koje su date u zalog � - iznos izdataka koji su uključeni u knjigovodstvenu vrednost NPO u toku njihove izgradnje � - iznos ugovornih obaveza za nabavku NPO Zatim, obelodanjuje se priroda i efekat promene računovodstvene procene (u skladu sa IAS 8) koja proističe iz promene u procenama : - rezidualne vrednosti - procenjenih troškova demontaže, uklanjanja ili obnove NPO - korisnog veka upotrebe - metode amortizacije �

Napomene � Ako se NPO iskazuju po revalorizovanom iznosu (model revalorizacije), treba obelodaniti: � - datum kada je izvršena revalorizacija � - da li je procenu vršio nezavisni procenitelj � - metode i značajne pretpostavke primenjivane u proceni fer vrednosti sredstava (IFRS 13 � - knjigovodstvenu vrednost sredstava po modelu nabavne vrednosti � - revalorizacione rezerve po osnovu promena u fer vrednosti sredstava

Napomene � B) informacije čije je obelodanjivanje poželjno � Obelodanjivanje sledećih informacija: � - knjigovodstvena vrednost sredstava koja se privremeno ne koriste � - bruto knjigovodstvena vrednost (nabavna vrednost) svakog potpuno otpisanog sredstva koje je u upotrebi � - knjigovodstvena vrednost sredstava povučenih iz aktivne upotrebe a koja nisu klasifikovana kao sredstva namenjena prodaji � - kada se koristi model nabavne vrednosti, fer vrednost sredstava ukoliko se ona značajno razlikuje od njihove knjigovodstvene vrednosti.

Napomene IAS 2 – Zalihe � Zahteva se obelodanjivanje svih promena na zalihama: � 1) primenjene računovodstvene politike u vezi merenja (procenjivanja) zaliha � 2) ukupna knjigovodstvena vrednost zaliha � 3) fer vrednost zaliha (IAS 41) � 4) umanjenje vrednosti zaliha ( iznos obezvređenja) � 5) okolnosti koje su dovele do obezvređenja zaliha � 6) vrednost izlaza zaliha (po osnovu njihove potrošnje ili prodaje) � 7) povećanje vrednosti zaliha usled smanjenja njihovog obezvređenja (kod zaliha koje su predhodno bile obezvređene) � 8) knjigovodstvena vrednost zaliha koje su date kao garancija za izmirenje obaveza. �

Napomene � IAS 37 – Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina � Za svaku vrstu rezervisanja obelodanjuje se: � 1) knjigovodstvena vrednost i iznos na početku i na kraju perioda � 2) dodatna rezervisanja u periodu, uključujući povećanja postojećih rezervisanja � 3) iznose iskorišćenih rezervisanja (izdatke) tokom perioda � 4) neiskorišćene iznose (stornirani iznosi po osnovu ukidanja rezervisanja) � 5) povećanje tokom perioda diskontovanog iznosa koje nastaje usled protoka vremena i efekte svake promene diskontne stope.

Napomene � Za svaku vrstu rezervisanja takođe se obelodanjuje: � 1) kratak opis prirode obaveze i očekivano vreme izmirenja � 2) pokazatelji neizvesnosti u vezi sa visinom i rokom dospeća obaveze � U vezi potencijalnih obaveza - objavljuju se informacije u vezi prirode tih obaveza i procena njihovog finansijskog efekta

Napomene IAS 18 – Prihodi � Zahtevi standarda - obelodanjivanje: � 1) primenjene računovodstvene politike za priznavanje prihoda � 2) primenjene metode za utvrđivanje stepena dovršenosti transakcije koja obuhvata pružanje usluga � 3) iznos svake značajne kategorije prihoda koji je priznat, uključujući i prihode: � - po osnovu prodaje robe � - pružanja usluga � - od kamata � - tantijema � - dividendi � Primer: obelodanjivanja u vezi prihoda u napomenama uz finansijske izveštaje �