NANTAI NVERSTES ULUSLAR ARASI MUHASEBE STANDARTLARI TMS 17
NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ULUSLAR ARASI MUHASEBE STANDARTLARI TMS 17 KİRALAMA İktisadi, İdari ve Sosyal Bilimler Fakültesi iisbf. nisantasi. edu. tr İŞLEMLERİ İTESİ © NİŞANTAŞI ÜNİVERS
TMS 17 KİRALAMA İŞLEMLERİ 1. STANDARDIN AMACI Bu Standardın amacı; gerçekleştirilen kiralama işlemlerine ilişkin olarak kiracı ve kiraya veren tarafından uygulanması gereken muhasebe politikalarını ve yapılacak açıklamaları belirlemektir. 2. STANDARDIN KAPSAMI Bu Standart, aşağıda yer alanlar hariç olmak üzere her çeşit kirala- ma işleminin muhasebeleştirilmesinde kullanılır: (a) Maden, petrol, doğalgaz ve benzeri yeniden teşekkülü mümkün olmayan kaynakların araştırılması ve kullanılmasına ilişkin kiralama işlemleri; ve (b) Sinema filmleri, videokasetler, oyunlar, el yazıları, patentler ve telif hakları gibi hak ve ürünlerin lisans anlaşmaları. Bu Standart aşağıda yer alan varlıkların ölçülmesinde kullanılmaz: (a) Kiracıları tarafından yatırım amaçlı olarak elde tutulan gayri- menkuller (bakınız: TMS 40 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller); ( b ) K iraya verenlerin faaliyet kiralaması çerçevesinde kiraya verdik- leri yatırım am açlı gayrim enkuller (bakınız: TMS 40); (c) Kiracıları tarafından finansal kiralama çerçevesinde elde tutulan canlı varlıklar (bakınız: TMS 41 Tarımsal Faaliyetler); veya (d) Kiraya verenleri tarafından faaliyet kiralaması çerçevesinde kiraya verilen canlı varlıklar (bakınız: TMS 41). Bu standart, kiralama sözleşmesine konu varlıkların kullanımı ve bakımıyla ilgili önemli hizmetlerin kiraya verenden talep edilebildiği sözleşmeler de dahil olmak üzere, bu varlıkların kullanım hakkının ki- racıya aktarıldığı sözleşmelere uygulanır. Bu Standart, sözleşme taraşa- rından birinin diğerine sözleşme konusu varlığın kullanım hakkını aktar- madığı hizmet sözleşmelerine uygulanmaz. 11. 2. 1. TANIMLAR Bu Standartta geçen terimlerin anlamları aşağıdaki gibidir: Kiralama: Kiraya verenin bir varlığın kullanım hakkını, bir
devredilmeyebilir. Faaliyet kiralaması: Finansal kiralama dışındaki kiralamadır. iptal edilemeyen kiralama: Yalnızca aşağıdaki koşullardan herhangi birinin gerçekleşmesi durumunda iptal edilebilen kiralamalar, ip- tal edilemeyen kiralamadır: a) Meydana gelme olasılığı oldukça düşük bir koşulun gerçekleş- miş olması; b) Kiraya verenin rızasının bulunması; c) d) Kiracının kiralama konusu aynı veya Sözleşmenin başlangıcıvarlıkla itibariyle; iptalieşit türden bir varlığı sözleşmenin aynı kiraya verenden kiralaması; veya sözleşmenin ilgili iptalini caydıracak için miktarda ek bir yapılmasının gerekmesi. ödemeni tnarihinde Kiralama sözleşmesinin başlangıcı: n Sözleşme veya taraşarın kiralamanın temel taahhütt koşullarına ilişkin e a) Kiralamata-işlemleri faaliyet kiralaması veya finansal bulundukları rihten erken olanıdır. Bu tarih itibariyle: ola- rak sınışandırılır; ve kiralama b) işlemin finansal kiralama olarak sınışandırılması durumunda, ki- ralama süresinin başlangıcında muhasebeleştirilmesi gereken tutarlar be- lirlenir. Kiralama süresinin başlangıcı: Kiracının kiralamış olduğu varlı- ğı kullanma hakkını kazandığı tarihtir. Söz konusu tarih, kiralama söz- leşmesinin ilk kez muhasebeleştirildiği tarihi ifade eder (örneğin, kirala- ma işleminden kaynaklanan varlık, borç, gelir ve giderlerin süresidir. muhasebe- leştirilmesi). kiralam Ancak, kiralama başlangıcın Kiralama süresi: sözleşSözleşmede iptal da bedelli a sözleşmesinin medebelirtilen kiracıy süreninedilemeyen bitiminde olarak süre uzaveya ve sözleşmesinin başlangıcında a tımı hakkı tanınmışkiracının bu hakkı kullanacağı kiralama neredeyse kesin ise, bu ilave süre de kiralama sü- resi içinde bedelsi değerlendirilir. z Asgari kira ödem eleri: K iracının kiralama süresince aşağıdakiler- le birlikte; koşullu kira, hizm et maliyetleri ile vergiler gibi kiraya veren tarafından ödenen ve kiraya verene tazm in edilenler hariç, ödem ek zo- runda olduğu veya ödem esi gerekebilecek tutarları ifade eder: a ) K iracı açısından, kiracının kendisi veya kiracı ile ilişkili diğer bir tarafça garanti edilen tutarlar; veya b) Kiraya veren açısından, kendisine aşağıda yer alanlar tarafından garanti edilmiş kalıntı değer: c) Kiracı;
e) Garanti altındaki yükümlülükleri karşılamaya yetecek finansal güce sahip olan ve kiraya verenle herhangi bir ilişkisi bulunmayan üçün- cü bir taraf. Ancak, kiracının ilgili varlığı opsiyonun kullanılabilir olduğu tarih- teki gerçeğe uygun değerinden önemli ölçüde düşük olması beklenen bir fiyattan satın alma opsiyonu bulunması durumunda; ilgili opsiyon ki- racı tarafından kullanılacağından, kiralama sözleşmesinin başlangıcı itibariyle asgari kira ödemeleri, söz konusu satın alma opsiyonunun bek- lenen kullanılma tarihine kadar kiralama süresi boyunca yapılacak asgari ödemeleri ve ilgili opsiyonun kullanımına ilişkin diğer ödemeleri içe- rir. Gerçeğe uygun değer: Karşılıklı pazarlık ortamında, bilgili ve istekli gruplar arasında bir varlığın el değiştirmesi ya da bir borcun öden- mesi durumunda ortaya çıkması gereken tutardır. Yararlı ekonom ik öm ür: a) Bir varlığın bir veya daha fazla kullanıcı tarafından ekonomik olarak kullanılacağı tahmin edilen süreyi; veya b) Bir veya daha fazla kullanıcı tarafından ilgili varlıktan elde edil- mesi beklenen üretim sayısı veya benzeri üretim birimini ifade eder. Yararlı ömür: Kiralama süresinin başlangıcından itibaren ve kira- lama süresiyle sınırlı olmaksızın, bir varlığın işletmeye ekonomik fayda sağlaması beklenen tahmini süredir. Kiralama konusu varlığın garanti edilmiş kalıntı değeri: a) Kiracı açısından, kalıntı değerin kiracı veya kiracıyla ilişkili taraf- larca garanti edilmiş kısmını (garanti edilmiş tutarın herhangi bir durum- da ödenebilecek azami tutarını); ve b) Kiraya veren açısından, kalıntı değerin, kiracı tarafından ya da kiraya verenle ilişkili olmayan ve garanti kapsamındaki yükümlülükleri yerine getirebilecek finansal güce sahip üçüncü bir şahıs tarafından ga- ranti edilmiş kısmını ifade eder. Garanti edilmemiş kalıntı değer: Kiralanan varlığın kalıntı değe- rinin kiraya verene ödenmesi garanti
a) Kiraya veren tarafından finansal kiralama çerçevesinde elde edil- mesi mümkün asgari kira ödemeleri, ve b) Kiraya verene ait olacak garanti edilmemiş kalıntı değerin topla- mıdır. Net kiralama yatırımı: Brüt kiralama yatırımının, kiralama işle- minde zımnen yer alan faiz oranında iskonto edilen kısmıdır. Kazanılmamış finansman geliri: a) Brüt kiralama yatırımı ile b) Net kiralama yatırımı arasındaki farktır. Kiralama sözleşmesi zımni faiz oranı: Kiralama sözleşmesi baş- langıcında, asgari kira ödemeleri ve garanti edilmemiş kalıntı değerin bugünkü değeri toplamını, kiralama konusu varlığın gerçeğe uygun değeri ile kiraya verene ait her çeşit başlangıç doğrudan maliyetinin topla- mına eşitleyen iskonto oranıdır. Kiracının alternatif borçlanma faiz oranı: Benzer bir kiralama işle- minde kiracının ödemek zorunda olduğu faiz oranını; böyle bir oran belirlenememesi durumunda, kiralama sözleşmesinin başlangıcında kirala- ma konusu varlığın satın alınması için borçlanılması gereken tutara iliş- kin olarak benzer vade ve teminatlar çerçevesinde kiracı tarafından kat- lanılması gereken faiz oranını ifade eder. Koşullu kira: Kira ödemelerinin tutar olarak sabitlenmemiş ve ki- ralanan varlığı elde bulundurma süresi dışındaki nedenlerle değişen kıs- mıdır (örneğin; gelecekteki satışların yüzdesi, varlığın gelecekteki kullanım miktarı, gelecekteki fiyat endeksleri, gelecekteki piyasa faiz hadleri gibi). Bir kiralama sözleşmesi veya taahhüt, kiralama sözleşmesinin başlangıcı ile kiralama süresinin başlangıcı arasındaki dönemde, kiralanan varlığın inşa veya satın alma maliyetlerinde ya da genel fiyat düzeyi gi- bi diğer her türlü maliyet veya değer ölçülerinde veya kiraya verenin fi- nansman maliyetindeki değişikliklere göre ilgili kira ödemelerinin düzel- tilmesi koşulunu içerebilir. Söz konusu durumda, bu Standardın uygu - lanması açısından, ilgili değişikliklerin kiralama sözleşmesinin başlangı- cında oluştuğu kabul edilir. Kiralama tanımı, kararlaştırılan koşulların
3. STANDARDIN GETi. RDi. KLERi TMS 17’de yer alan düzenlemeler, 319 sıra numaralı VUK Genel Tebliğ ile önemli ölçüde paralellik göstermektedir. Borçlanma maliyetle- rinin muhasebeleştirilmesi açısından ise farklılık göstermektedir. Finan- sal kiralama yapan işletmenin (kiracı), TMS 17’ye göre borçlanma mali- yetini aktişeştirmesi söz konusu değildir (Bknz. TMS 17 ve TMS 23). TMS 17 kiralama sözleşmelerini iki sınıfa ayırmaktadır. Bu sınışar- dan biri “Finansal Kiralama” sözleşmeleri, diğeri ise “Faaliyet Kiralaması” sözleşmeleridir. Sözleşmelerin sınışandırılması TMS 17’ye göre aşağı- daki şekilde olmaktadır: Bir varlığın mülkiyetine sahip olmaktan kaynaklanan risk ve yarar- ların tamamının devredildiği kiralamalar, finansal kiralama olarak sınıf- landırılır. Bir varlığın mülkiyetine sahip olmaktan kaynaklanan risk ve yararların tamamının devredilmediği kiralamalar ise faaliyet kiralaması olarak sınışandırılır. Bir kiralamanın finansal kiralama mı yoksa faaliyet kiralaması mı ol- duğunun tespitinde, sözleşmenin şeklinden ziyade işlemin özü esas alı- nır. Aşağıda yer alan kriterlerin birlikte ya da tek başlarına var oldukla- rı kiralama işlemleri finansal kiralama olarak kabul edilir: a) Kiralama sözleşmesinde, kiralanan varlığın mülkiyetinin kiralama süresi sonunda veya daha önce kiracıya geçeceğinin öngörülmesi; b) Kiracıya, kiralanan varlığı buna ilişkin opsiyonun kullanım tari- hinde oluşması beklenen gerçeğe uygun değerinden çok daha düşük bir bedelle satın alma opsiyonu verilmesi nedeniyle, kiralama sözleşmesinin başlangıcı itibariyle kiracı tarafından bu opsiyonun kullanılacağının beklenmesi; c) Mülkiyet kiracıya geçmeyecek dahi olsa, kira süresinin kiralanan varlığın ekonomik ömrünün büyük bir bölümünü kapsaması; d) Kiralama sözleşmesinin başlangıcı itibariyle, asgari kira ödeme- lerinin bugünkü değerlerinin, en az, kiralanan varlığın gerçeğe uygun değerine eşit olması; ve e ) K iralanan varlığın, üzerinde büyük değişiklikler yapılmadığı sürece, sadece kiracı tarafından kullanılabilecek özel bir yapıda olması.
tarafından kar- şılanması; b) Kalıntı değerin gerçeğe uygun değerindeki değişmelerden kay- naklanan kazanç ya da kayıpların kiracıya ait olması (örneğin kiralama süresi sonundaki satış gelirlerinin tamamına eşit bir kira indirimi şek- linde); c) Kiracının, piyasa fiyatının çok bedelle bir dönem daha kiralamayı bulunması. daha altında bir sürdürme hakkının 1. Ki. RALAMA SÖZLEşMESi. N Ki. RACININ Fi. NANSAL TABLOLARINDA GÖSTERi. LMESi 1. Finansal Kiralamalar Kiracılar finansal kiralama işlemlerini, kiralama sözleşmesinin başı itibariyle tespit edilmiş, gerçeğe uygun değer ya da asgari kira ödeme- lerinin bugünkü değerinden düşük olanı üzerinden bilançolarında varlık ve borç olarak muhasebeleştirir. Kiralanan varlık, kiracı işletmenin varlıkları arasında gözüktüğün- den, varlığa ilişkin amortisman da kiracı tarafından gider olarak kayde- dilir. Kiracı işletme benzer varlıklar için uyguladığı amortisman yöntemi- ni kiraladığı varlık için de uygular. Amortisman ile ilgili işlemler TMS 16 ve TMS 38 çerçevesinde uygulanır. Kira ödemeleri banka kredisinin geri ödemesi gibi, anapara ve faiz ödemesi şeklinde muhasebeleştirilir. Finansal kiralama işlemine ilişkin gerekli açıklamalar da finansal tablolar ekinde sunulur. 2. Faaliyet Kiralamaları Faaliyet kiralam asında kira konusu varlık kiraya veren işletm enin varlıkları arasında yer alır. D olayısıyla kira konusu varlık kiracı işletm e- nin bilançosunda yer alm az. Faaliyet kiralamasında, yapılan kira ödemeleri doğrusal (eşit paylı) olarak kiralama süresi boyunca gider olarak muhasebeleştirilir. Faaliyet kiralamasında, yapılan kira ödem eleri, ödem eler bu yönte- me dayandırılmasa dahi başka bir sistematik yaklaşım kiracının beklediği faydanın zamanlamasını daha iyi yansıtmadıkça, doğrusal (eşit paylı) bir şekilde gider olarak muhasebeleştirilir. Faaliyet kiralaması işlemine ilişkin gerekli açıklamalar da
11. 3. 2. 1. Finansal Kiralamalar Kiraya verenler, finansal kiralamaya konu edilmiş varlıkları bilançola- rına yansıtırlar ve net kiralama yatırımı tutarına eşit tutarda bir alacak ola- rak gösterirler. Finansal kiralamada, bir varlığa hukuken sahip olmaktan kaynaklanan tüm risk ve yararları kiraya veren tarafından devredildiğinden, kiraya verenin alacaklı olduğu kira ödemeleri, kendisinin yapmış olduğu yatırım ve diğer hizmetlerini karş ve kendisine bir fayda sağlamak amacıyla, yatırmış olduğu anaparanın geri dönüş ve finansman geliri ş dikkate alınır. Kiralama konusu varlığa ilişkin amortismanın kiraya veren tarafından muhasebeleştirilmesi mümkün değildir. Üreticiler ve satıcılar, genellikle müşterilerine bir varlığı satın alma ve- ya kiralama seçeneğini sunarlar. Herhangi bir varlığın üretici ya da satıcı konumdakiler tarafından finansal kiralama suretiyle eld kiralanması sonucunda iki farklıalınmak gelir oluşur: ve ticari indirimler de dikkate suretiyle kesin e a) satış Kiralanan varlığın, normal satış fiyatlarında, olarak edi- lecek kâr veya zarar tutarına eş tutarda uygulanabilir kâr veya zarar; ve miktar Finansal kiralama işlemine ilişkin gerekli açıklamalar da b) Kiralama süresinde elde edilecek finansman geliri. finansal tab- lolar ekinde sunulur. 11. 3. 2. 2. Faaliyet Kiralaması Kiraya verenler, faaliyet kiralamasına konu olan varlıkları niteliğine göre bilançolarında gösterir. Faaliyet kiralamasından kaynaklanan kira geliri, kiraya elde konu edilen faydadaki azalmanın zamanlamasını varlıkta n daha iyi başka bir sistematik yöntem var olmadıkça, yansıta kiralama süresi doğrusal yöntem uygulanmak muhasebeleştirilir. n suretiyle gelir olarak Kira gelirinin elde edilmesinde katlanılan maliyetler, boyunc amortismanlar dahil olmak üzere, gider olarak muhasebeleştirilir. a Faaliyet kiralaması işlemine ilişkin gerekli açıklamalar da finansal tab- lolar ekinde sunulur. 11. 4 ÖRNEKLER işlem kolaylığı sağlamak için örneklerde Katma Değer Vergisi ve diğer
vergiler dikkate alınmamıştır. Örnek: Bir faaliyet kiralamasında süre 8 yıl olup, ilk üç yıl kira ödemesi yapıl- mayacaktır. Sonraki 5 yıl boyunca ise her yıl 1. 600 TL ödenecektir. Kira ödemelerinin kiralama süresine eşit olarak dağıtılması gerekmek- tedir. Dolayısıyla toplam 8. 000 TL (= 5 x 1600) tutarındaki kira ödemeleri- nin giderleştirilmesinde, toplam tutar 8 yıl olan kiralama süresine bölünme- si gerekmektedir. 8. 000 / 8 = 1. 000 TL/yıl işletmenin 8 yıl süresince yıllık kira gideri 1. 000 TL olacaktır. imzalamış Örnek: Faaliyet kiralaması (kiracı ve kiraya veren Söz. A iş 3 yıllığına bir taş örneği aracı kiralama leş açısından) sözleş faaliyet kiralaması olarak sınışandırılmış süresince iş her sözleş ay kiraya veren iş 400 TL ödeme göre 3 Kira yıl yapacaktır. A işletmesi her ay aşağıdaki gibi kayıt yapacaktır. / / Kira Gideri 40 400 0 100 Kasa Yukarıdaki kayıtta Kira Gideri için bir hesap numarası özellikle belir- tilmemiştir. Zira, kiralanan aracın A işletmesince kullanım yerine bağlı ola- rak giderleşeceği hesap değişebilmektedir. Aracın pazarlama ve dağıtım amacıyla kullanılması halinde yukarıdaki kayıtta yer alan “Kira Gideri” hesabı 760 – Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri Hesabının altında bir alt he- sap olarak yer alacaktır. Aracın genel yönetim amacıyla kullanılması halin- de, söz konusu gider hesabı 770 – Genel Yönetim Giderleri Hesabının altın- da bir alt hesap olarak yer alacaktır. Bu kiralama işlemi ile ilgili olarak da A işletmesi Finansal Tablola- rında, TMS 32’ye uymasının yanı sıra, kiracı olarak aşağıdaki açıklama- ları da yapması gerekmektedir: (a) iptal edilemeyen faaliyet kiralaması çerçevesinde aş yer alan her bir dönem itibariyle ödenecek asgari kira ödemelerinin toplamı: (i) Bir yıldan az; (ii) Bir yıldan fazla ve beş yıldan az; (iii) Beş yıldan fazla.
ki- ra ödemeleri şeklinde ayrı gider olarak muhasebeleştirilen ilk kira- lamaya ilişkin ödemeler ve alt kiralamaya ilişkin ödemeleri. (d) Kiracının, aşağıda bulunanları içeren ancak bunlarla sınırlı kal- mayan, önemli kiralama işlemlerinin genel bir tarifi: (i) Koşullu kira ödemelerinin belirlenme esası, (ii) Yenileme veya satın alma opsiyonları ile fiyat ayarlama (es- kalasyon) hükümlerinin mevcudiyeti ve koşulları ile, (iii) Temettü ödemeleri, ilave borçlanma ve yeni Örnek kiralamalar gi- bi konularda kira anlaşmalarında yer alan : sınırlamalar. 1 Ocak 2007 tarihinde üretimde kullanmak üzere bir iş için Finansal maki-B ne Kiralama sözleş imzalamış Sözleş ş göre: a. Sözleşme tarihinde 2. 000 TL peşin olarak ödenecek, b. 5 Yıl süresince her yıl sonunda 10. 000 TL ödenecek, c. 5. yılın sonunda rayiç bedelin altında olan satınalma opsiyo- nuna göre 1. 000 TL ödenecektir. d. Geçerli faiz oranı yıllık %10’dur. Kiralanan makinenin ekonomik ömrü 8 yıl olup, hurda değeri önemsizdir. işletmede benzer makineler için eşit paylı (doğrusal) amor- tisman yöntemi uygulanmaktadır. Yukarıdaki kiralama ile ilgili olarak B işletmesinin yapması gereken işlemler aşağıdaki gibidir: Öncelikle kiralama sözleşmesi için yapılacak ödemelerin bugünkü değerlerinin hesaplanması gerekmektedir. Bu hesaplama aşağıdaki şekil- de olacaktır. Bugünkü değer = Peşin ödeme + (Anüite x ABDFFk, n) + (Son Öde- me x BDFFk, n) BDFF = Bugünkü Değer Faiz Faktörü = 1 / (1+k)n ABDFF = Anüitelerin Bugünkü Değer Faiz Faktörü = (1/k) – [1/(k(1+k) n)] k = Faiz Oranı n = Dönem sayısı Bugünkü değer = 2. 000 + (10. 000 x ABDFF 10, 5) + (1. 000 x BDFF 10, 5) = 2. 000 + (10. 000 x 3, 7908) + (1. 000 x 0, 6209) = 2. 000 + 37. 908 + 621 = 40. 529 TL Muhasebe kaydı yapılırken işletme net veya brüt yöntemden birini seçmelidir. Her iki yöntem de aynı sonucu
farklılık bulunmaktadır. Çözümde her iki yöntem de ele alınmıştır. Brüt Yöntem: 01/01/07 253 Tesis Makine ve Cihazlar 302 Ertelenmiş Fin. Kir. Borçlanma Mal. 402 Ertelenmiş Fin. Kir. Borçlanma Mal. 100 Kasa 301 Fin. Kir. işlemlerinden Borçlar 40. 529 3. 853 8. 618 2. 000 10. 000 41. 000 Borç ve faiz itfa II IV III I tablosu: D. B. Fin. Kir. iş Borçla 2007 r Yıl 2008 2009 2010 2011 51. 000 41. 000 31. 000 21. 000 11. 000 V VI X VIII IX D. B. Faiz D. S. D. B. D. S. Ödem itfa D. S. Net Gideri Net e Ert. Edilen Fin. Ert. Borç (IV* Borç Tutarı Borç. Kir. iş Fin. (II-III) %10) VIII-IX Kir. Maliye Borçla Kir. Borç. ti r (IIBorç. Maliyet 38. 529 3. 853 10. 000 3. 853 VI) (III-VII) 32. 382 12. 471 41. 000 8. 618 32. 382 3. 238 10. 000 3. 238 31. 000 5. 380 25. 620 2. 562 10. 000 2. 562 21. 000 2. 818 18. 182 1. 818 10. 000 1. 818 11. 000 10. 000 11. 000 0 0 0 Birinci yılın sonunda kira ödemesinde yapılacak kayıt: 31/12/07 301 Fin. Kir. işlemlerinden Borçlar 0 102 Bankalar 31/12/07 780 Finansman Giderleri 302 Ert. Fin. Kir. Borçlanma Maliyetleri Amortismanla ilgili kayıt: 31/12/07 Vadesi 1 yılın altına inen borçlarla ilgili olarak: 10. 00 0 3. 85 3
31/12/07 302 Ert. Fin. Kir. Borçlanma Maliyetleri 402 Ert. Fin. Kir. Borçlanma Maliyetleri 3. 238 Net Yöntem: Net yöntemde finansal kiralama işleminden doğan borç tutarı net olarak raporlanır. Bir başka ifade ile borç olarak sadece ana para borcu gösterilir. Brüt yöntemde ise bilançoda Finansal Kiralama işlemlerinden Borçlar henüz tahakkuk etmemiş faizleri de içerecek şekilde yazılıp al- tında tahakkuk etmemiş faizler negatif değerle gösterilirler. Sonuç olarak Mali Borçlar hesap grubunun toplamı her iki yöntemde de aynıdır. Aşa- ğıda, net yöntemin kullanılması halinde yapılacak 253 Tesis Makine ve Cihazlar 40. 529 kayıt yer almaktadır. 100 Kasa 2. 000 01/07 301 Fin. Kir. işlemlerinden Borçlar 6. 147 401 Fin. Kir. işlemlerinden Borçlar 32. 382 Borç ve faiz itfa Yıltablosu: Anapara D. S. Fin. Kir. D. B. Fin. Faiz Gideri Ödeme Tutarı işl. Borçlar Kir. işl. 32. 382 2007 Borçlar 3. 853 6. 147 10. 000 38. 529 2008 32. 382 3. 238 10. 000 6. 762 25. 620 2009 25. 620 2. 562 10. 000 7. 438 18. 182 2010 18. 182 1. 818 10. 000 8. 182 10. 000 2011 10. 000 11. 000 10. 000 0 Birinci yılın sonunda kira ödemesinde yapılacak kayıt: 31/12/07 301 Fin. Kir. ‹fllemlerinden Borçlar 6. 147 780 Finansman Giderleri 100 Kasa Amortismanla ilgili kayıt: 730 Genel Üretim Giderleri 31/12/07 730. 06 Amortisman Giderleri 257 Birikmiş Amortismanlar (40529 / 8 = 5066) 3. 853 10. 000 5. 066
Vadesi 1 yılın altına inen borçlarla ilgili olarak: 31/12/07 401 Fin. Kir. işlemlerinden Borçlar 301 Fin. Kir. işlemlerinden Borçlar 6. 76 2
- Slides: 13