NANTAI NVERSTES GENEL MUHASEBE STOK HESAP GRUBU VE

NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ GENEL MUHASEBE STOK HESAP GRUBU VE MALİYET SAPTAMA YÖNTEMLERİ İktisadi, İdari ve Sosyal Bilimler Fakültesi iisbf. nisantasi. edu. tr NİŞANTAŞI ÜNİVERS İTESİ ©

STOKLAR İşletmenin satmak, tüketmek veya üretmek amacıyla edindiği, bir yıl içinde elden çıkarılması düşünülen varlıkları kapsar. 150 İLK MADDE ve MALZEME 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM 152 MAMULLER 153 TİCARÎ MALLAR 157 DİĞER STOKLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI hesaplarını içinde barındırır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR 150 İLK MADDE ve MALZEME: İşletmenin üretimde kullanmak üzere satın aldığı hammadde, ambalaj malzemesi gibi varlıkları kapsar. Hesap, üretim yapan işletmeler tarafından kullanılır. Diğer varlık hesapları gibi çalışır. İşletme hammadde ve benzeri varlık satın aldığı zaman (artışlarda) borç, hammaddeyi üretime sevk ettiği zaman (azalışlarda) alacak tarafına kayıt yapılır. 151 YARI MAMULLER – ÜRETİM: Üretim giderleri bu hesapta aktifleştirilir. Üretim yapan işletmeler tarafından kullanılır. Diğer aktif hesaplar gibi artışlar borç, azalışlar alacak tarafına kaydedilir. 152 MAMULLER: Üretim sonucunda oluşan ve satışa hazır hâle gelen mamuller bu hesapta izlenir. 150 ve 151 nolu hesaplar gibi sadece üretim yapan işletmeler tarafından kullanılır. Artışlar borç, azalışlar alacak tarafına kaydedilir. Üretim sonucu oluşan yarı mamuller satışa hazır hâle geldiği için 152 MAMULLER hesabına aktarılır. 150 – 151 ve 152 kodlu hesaplar üretim işletmelerinde kullanılmaktadır. Bu hesaplar maliyet muhasebesini ilgilendirmektedir. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR Üretim İşletmeleri, üretim faaliyetleri esnasında bazı maliyet hesaplarını kullanmaktadır. Bu gider hesaplarında üretim esnasında katlanılan maliyetler toplanır ve bir önceki slaytta bahsedilen hesaplara toplu bir şekilde aktarılır. Bahsedilen gider hesapları aşağıdaki gibidir; 710 Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderleri Hesabı: Direkt ilk madde ve malzeme giderleri hesabı, üretilecek ürünle ilgili olan hammadde ve malzeme tüketimlerinin izlendiği hesaptır. Dönem içinde üretimde kullanılmak üzere ambardan çekilen direkt maddeler bu hesabın borcuna, 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabına alacak kaydedilir. Bu hesap üretim sonunda 711 Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderleri Yansıtma hesabı ile karşılaştırılarak kapatılır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR 720 Direkt İşçilik Giderleri Hesabı: Bu giderler esas üretim gider yerleri ile ilgilidir ve belli bir mamul veya hizmetin üretim maliyetine doğrudan doğruya yüklenebilen işçilik giderlerini kapsar. Bu giderler hangi mamul veya mamul grubu için harcandığı izlenebilen ve herhangi bir dağıtım anahtarına gerek duymadan, işçi başına düşen çalışma süresi ölçülebilen işçilik giderlerinden oluşur. Dönem içinde esas üretim gider yerinde çalışan işçilere ait direkt işçilik giderleri tahakkuk ettikçe bu hesaba borç yazılır. Dönem sonlarında hesap 721 Direkt İşçilik Giderleri Yansıtma Hesabı ile karşılaştırılarak kapatılır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR 730 Genel Üretim Giderleri Hesabı: İşletmelerde, üretim ve üretime bağlı hizmetler için yapılan direkt işçilik ve direkt ilk madde ve malzeme dışında kalan giderlerin izlendiği hesaptır. Tahakkuk eden giderler bu hesabın borcuna kaydedilir. Dönem sonlarında 731 Genel Üretim Giderleri Yansıtma Hesabı ile karşılaştırılarak kapatılır. 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabı: İşletmelerin yönetim fonksiyonları, organizasyon ve kadro kuruluşu, büro hizmetleri, kamu ilişkileri, güvenlik, hukuk işleri, personel işleri, kredi ve tahsilatı da kapsayan muhasebe ve mali işler servislerin vb. giderlerinin takip edildiği hesaptır. Dönem sonlarında bu hesap, 771 Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı ile karşılaştırılarak kapatılır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR 711 Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderleri Yansıtma Hesabı: 710 Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderleri Hesabının borcuna gider çeşidi olarak kaydedilen giderler ile, önceden saptanmış maliyet yöntemlerinin uygulandığı durumlarda, önceden hesaplanmış giderler, maliyet unsuru olarak bu hesaba kaydedilir. 151 Yarı Mamuller Hesabının karşılığında bu hesaba alacak olarak kaydedilir. Dönem sonlarında 710 Direkt İlk Madde ve Malzeme Giderleri Hesabı ile karşılaştırılarak kapatılır. 721 Direkt İşçilik Giderleri Yansıtma Hesabı: Direkt işçilik giderlerinin üretim maliyetine yansıtılmasını sağlayan hesaptır. Fiili maliyet yöntemi uygulandığında 720 Direkt İşçilik Giderleri Hesabının borcuna gider çeşidi olarak kaydedilen giderler ile önceden saptanmış maliyet yöntemleri uygulandığında önceden saptanmış direkt işçilik giderleri, maliyet unsuru olarak bu hesabın alacağı karşılığında 151 Yarı Mamuller Üretim Hesabına borç kaydedilir. Fiili maliyet yönteminin uygulandığı işletmelerde üretim yapılmayan işçilikler olağan durumlarda bu hesabın alacağı karşılığı 680 Çalışmayan Kısım Giderleri NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ © Hesabının borcuna aktarılır.

STOKLAR 731 Genel Üretim Giderleri Yansıtma Hesabı: Genel üretim giderlerinin üretim maliyetlerine yüklenmesini sağlayan hesaptır. Önceden saptanmış maliyet yöntemlerinin uygulandığı durumlarda, önceden saptanmış genel üretim giderleri, fiili maliyet yönteminin uygulandığı durumlarda, 730 Genel üretim Giderleri Hesabının borcuna kaydedilen giderleri, bu hesabın alacağı karşılığı 151 Yarı Mamuller Üretim Hesabı ile diğer aktif, gider ve zarar hesaplarına borç kaydedilir. 771 Genel Yönetim Giderleri Yansıtma Hesabı: Genel yönetim giderlerinin maliyete yansıtılmasını sağlayan hesaptır. Önceden saptanmış maliyet yöntemlerinin uygulandığı durumlarda, önceden saptanmış genel yönetim giderleri, Fiili maliyet yönteminin uygulandığı durumlarda 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabının borcuna kaydedilen giderleri hesabın alacağı karşılığı 632 Genel Yönetim Giderleri Hesabına borç kaydedilir. Bu hesap, dönem sonlarında 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabı ile karşılaştırılarak kapatılır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR 740 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ: Çoğunlukla turizm gibi hizmet sektöründe çalışan işletmelerin hizmet maliyetlerinin takibi için kullanılır. Bu grup hizmet işletmeleri ile ilgilidir. Hizmet işletmelerinde 71, 72 ve 73 gruplarda yer alan hesaplar kullanılmaz. Bu hesaplar yerine 74 grubundaki hesaplar kullanılır. Hizmet işletmelerinin üretim maliyetlerinin izlenmesinde kullanılan hesaplar bu grupta yer alır. 741 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ YANSITMA HESABI: 740 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ hesabının dönem sonunda gelir tablosu hesaplarından 622 SATILAN HİZMET MALİYETİ hesabına aktarımı için kullanılır. Bilanço gününde 740 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ'nin borç kalanı ters kayıt yapılarak 741 HİZMET ÜRETİM MALİYETİ YANSITMA HESABI yardımıyla 622 SATILAN HİZMET MALİYETİ hesabına aktarılır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

ÜRETİM İŞLETMLERİ ÖRNEK MONOGRAFİ İşletme 01. 2017 tarihinde kasada 200. 000 TL ile faaliyetlerine başlamıştır. • 02. 01. 2017 tarihinde üretimde kullanılmak üzere 100. 000 TL değerinde hammadde alınmış bedeli nakit ödenmiştir. • 03. 01. 2017 tarihinde işletmenin temizlik işlerinde kullanılmak üzere 10. 000 TL değerinde temizlik malzemesi ve idari ofislerde kullanılmak üzere 5. 000 TL değerinde kırtasiye malzemesi satın alınmış, bedeli nakit ödenmiştir. • 06. 01. 2017 tarihinde eldeki 100. 000 TL’lik hammadde üretim faaliyetlerinde kullanılmak üzere fabrikaya gönderilmiştir. • 08. 01. 2017 tarihinde işletmenin üretiminde kullanılan bir makineye bakım yaptırılmış ve ücret olarak 3. 000 TL peşin ödenmiştir. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

ÜRETİM İŞLETMLERİ ÖRNEK MONOGRAFİ • 30. 01. 2017 tarihinde üretimde çalışan personelin ücreti hesaplanmış; personel net ücreti 3. 000 TL, Sosyal Güvenlik Kesintileri 900 TL ve vergi kesintileri ise 330 TLdir. Gerekli muhasebe kayıtlarını yapınız. • 31. 01. 2017 tarihinde ilgili malın maliyeti 151 Yarı Mamuller Üretim hesabına aktarılmıştır. • 01. 02. 2017 tarihinde malın üretimi tamamlanarak mamul satışa hazır hale getirilmiş ve mamuller hesabına aktarılmıştır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR 153 TİCARİ MALLAR HESABI: Ticari mallar işletmenin üzerinde herhangi bir değişiklik yapmaksızın satmak amacıyla satın aldığı mallardır. Ticari mallar maliyet bedeli ile değerlenir ve alınan mallar bu bedel üzerinden muhasebe kayıtlarına aktarılır. Ticari mal alımı gerçekleştikçe bu hesabın borç hanesine (mal artışı) kayıt yapılmaktadır. • Satın alınan malların maliyet bedelini oluşturan unsurlar; “alış bedeli (malın fiyatı), alınan malin işletmeye nakli için ödenen taşıma giderleri, taşıma sırasında ödenen sigorta giderleri, yükleme ve boşaltma için ödenen hamaliye giderleri, taşıma esnasında katlanılan depolama giderleri, ithal edilen mallar için gümrük vergileri, vade farkları ve kur farkları” olarak sıralanabilmektedir. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR • 191 İndirilecek KDV Hesabı: İşletme tarafından, her türlü mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen KDV’nin izlendiği ve hesaplanan KDV’den indirilinceye kadar bekletildiği hesaptır. Mal ve hizmet alımlarında ödenen KDV bu hesaba borç kaydedilir, mevzuat gereği yapılabilecek indirimler ve hesaba yapılan düzeltmeler hesabın alacağına kaydedilir. Dönem sonlarında da bu hesapta biriken katma değer tutarları alacak kaydedilerek 391 Hesaplanan KDV Hesabı ile karşılaştırılarak hesap kapatılır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR • 391 Hesaplanan KDV Hesabı: İşletme tarafından, her türlü mal ve hizmetin satılması sırasında alıcılardan tahsil edilen katma değer vergilerinin kaydedildiği ve izlendiği hesaptır. Mal ve hizmet satımlarında tahsil edilen katma değer vergisi bu hesaba alacak kaydedilir, mevzuat gereği hesaba yapılan düzeltmeler hesabın borcuna kaydedilir. Dönem sonlarında da bu hesapta biriken katma değer tutarları borç kaydedilerek 191 İndirilecek KDV Hesabı ile karşılaştırılarak hesap kapatılır. • 391 HESAPLANAN KDV > 191 İNDİRİLECEK KDV = 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR • 191 İNDİRİLECEK KDV > 391 HESAPLANAN KDV = 190 DEVREDEN KDV HESABI NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR Örnek: İşletme 10 adet televizyonu tanesi 600 TL den (%18 KDV hariç) peşin olarak satın almıştır. HESABIN ADI BORÇ 153 Ticari Mallar Hesabı 6. 000 191 İndirilecek KDV Hesabı 1. 080 100 Kasa Hesabı Örnek: Erdem A. Ş. 09. 12. 2016 tarihinde %18 KDV hariç 45. 000 TL’lik bir veresiye mal alışı gerçekleştirmiş, ayrıca mal taşınması için %18 KDV hariç 5. 000 TL’lik nakliye masrafına katlanmıştır. Nakliye işleminin bedeli ve KDV tutarı işletmenin banka hesabından havale yolu ile ödenmiştir. 7. 080 HESABIN ADI BORÇ 153 Ticari Mallar Hesabı 50. 000 191 İndirilecek KDV Hesabı 9. 000 45. 000 TL + 5. 000 TL = 50. 000 TL x 0, 18 = 9. 000 TL NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ © ALACAK 320 Satıcılar Hesabı 53. 100 102 Banka Hesabı 5. 900

STOKLAR • Alıştan İadeler: Satın alınan malların tamamı veya bir kısmının kusurlu olması, önceden gönderilmiş örneğe uygun olmaması vd. nedenler ile işletme tarafından iade edilebilmektedir. Bu şekilde satıcıya iade edilen mallar “ 153 Ticari Mallar Hesabı”nın alacağına kaydedilerek muhasebeleştirilmektedir. Bununla birlikte mal alışlarında ayrıca KDV ödendiğinden iade edilen mallara isabet eden KDV tutarlarının da iptal edilmesi gerekmektedir. Bu şekilde hesaplanan KDV tutarları da 391 Hesaplanan KDV hesabının alacağına kaydedilmektedir. • Alış İskontoları: Çok miktarda mal alımı, devamlı bir yerden alım veya alınan malın kalitesindeki düşüklük gibi nedenlerle sonradan satıcıdan iskonto istenebilmektedir. Elde edilen iskonto önceden satın alınmış malın maliyetini azaltır. Bu nedenle elde edilen iskontolar, “ 153 Ticari Mallar” hesabı alacaklandırılarak ilgili hesaptan düşülmelidir. KDV düzeltmesi aynı şekilde alış iskontolarında da uygulanır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR Örnek: Y işletmesi daha önce veresiye satın aldığı ticari mallardan 200 TL + %18 KDV’lik kısmını iade etmiştir. Örnek: Yardımcı A. Ş. ’nin dönem içerisinde veresiye satın aldığı 100. 000 TL’lik ticari mallar için satıcı işletme %5 iskonto yapmıştır. İşletme bir iskonto faturası düzenleyerek satıcıya göndermiştir. HESABIN ADI BORÇ 320 Satıcılar Hesabı ALACAK 236 153 Ticari Mallar Hesabı 200 391 Hesaplanan KDV Hesabı 36 HESABIN ADI 320 Satıcılar Hesabı 153 Ticari Mallar Hesabı 391 Hesaplanan KDV hesabı NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ © BORÇ ALACAK 5. 900 5. 000 900

STOKLAR • Ticari işletmelerin ana faaliyet konusu ticari mal alım ve satımıdır. Satışa konu edilen malın alış bedeli (maliyet bedeli) ile satış fiyatı arasındaki fark; satış fiyatı fazla ise kar, az ise zarar olarak ifade edilir. • Yapılan satış işlemlerinin bir gelir yönü, bir de gider yönü bulunmaktadır. Gelir yönü mal satışından elde edilen varlıklar iken (para vb. ), gider yönü satışa konu edilen ticari malların tükenmesi veya gelir yaratma potansiyelinin bitmesi olarak ifade edilebilmektedir. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR Gelir Yönü: satış tutarı 600 Yurtiçi Satışlar, 601 Yurtdışı Satışlar veya 602 Diğer Gelirler hesaplarının alacağına kaydedilmektedir. • 600 Yurtiçi Satışlar: Yurt içindeki kişilere satılan mal ve hizmetler karşılığında alınan ya da tahakkuk ettirilen toplam değerlerin izlendiği hesaptır. Bir gelir hesabı olarak gelir tablosunda yer alır, ancak bilançoda yer almamaktadır. Satış yapıldığında hasılat tutarı bu hesaba alacak olarak kaydedilir. Dönem sonunda bu hesap borç kaydı ile kapatılarak, 690 Dönem Kar veya Zararı hesabına aktarılır. • 601 Yurtdışı Satışlar: Yurt dışına satılan mal ve hizmetler karşılığında alınan yada alınacak olan toplam değerlerin izlendiği hesaptır. Bir gelir hesabı olarak gelir tablosunda yer alır, ancak bilançoda yer almamaktadır. Satış yapıldığında hasılat tutarı bu hesaba alacak olarak kaydedilir. Dönem sonunda bu hesap borç kaydı ile kapatılarak, 690 Dönem Kar veya Zararı hesabına aktarılır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR • 602 Diğer Gelirler: İşletmenin korunması, ihracatı teşvik ya da hükümet politikasına uyma zorunluluğu karşısında oluşan işletmenin faaliyet hasılatındaki düşüklüğü veya faaliyet zararını gidermek için, sermaye katkısı niteliğinde olmayan, mali yardımlar, devletin bazı malları vergi, resim, harç vb. yükümlülüklerden istisna etmesi yoluyla yaptığı yardımlar ve satış tarihindeki vade farkları, ihracatla ilgili fiyat istikrar destekleme primi vb. hasılat kalemleri bu hesapta izlenir. Dönem içindeki faaliyetlerden doğan sübvansiyon, vergi iadesi, vade farkları vb. tutarları saptanarak ilgili hesaba borç, bu hesaba ise alacak olarak kaydedilir. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR Örnek: ABC Ltd. Şti. tarihinde yurtiçi bir firma Ltd. Şti. ’ye %8 KDV hariç değerinde bir veresiye gerçekleştirmiştir. 02. 05. 2016 olan Tatar 20. 000 TL mal satışı Örnek: İşletme yurt dışındaki bir alıcısına 10. 09. 2016 tarihinde KDV %18 hariç 15. 000 TL tutarında bir mal satışı gerçekleştirmiş, malın bedeli banka havalesi yolu ile işletmeye aktarılmıştır. HESABIN ADI BORÇ 120 Alıcılar Hesabı 23. 600 ALACAK 600 Yurtiçi Satış Hesabı 20. 000 391 Hesaplanan KDV Hesabı 3. 600 HESABIN ADI BORÇ 120 Alıcılar Hesabı 17. 700 ALACAK 601 Yurtdışı Satış Hesabı 15. 000 391 Hesaplanan KDV Hesabı 2. 700 HESABIN ADI BORÇ 120 Alıcılar Hesabı 41. 300 600 Yurtiçi Satış Hesabı Örnek: İşletme 18. 06. 2016 tarihinde 602 Diğer Gelirler Hesabı KDV %18 hariç 30. 000 TL tutarındaki 391 Hesaplanan KDV Hesabı malı 3 ay vadeli olarak 35. 000 TL ye veresiye satmıştır. İşletme NİŞANTAŞI vade ÜNİVERSİTESİ © ALACAK 30. 000 5. 000 6. 300

STOKLAR • Satış Giderleri: Satışlar ile doğrudan ilgili giderlerdir. Bu giderler, satılan malın müşteriye teslimine kadar yapılan ve işletme tarafından karşılanan taşıma ücretleri vb. içerir. Bu tür giderler 760 Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri hesabının borcuna kaydedilmektedir. • Satıştan İadeler: Satılan malların tamamı veya bir kısmının kusurlu olması, önceden gönderilmiş örneğe uygun olmaması vb. nedenler ile alıcı tarafından iade edilebilmektedir. Yapılan iade tutarları 610 Satıştan İadeler hesabının borcuna kaydedilerek izlenmektedir. Dönem sonunda düzenlenen gelir tablosunda bu iade tutarları, net satış tutarının hesaplanabilmesi için brüt satışlardan indirim olarak gösterilir. İade alınan tutarın KDV düzeltmesi de yapılmalıdır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR • Satış İskontoları: Yüksek miktarlı mal alımları, erken ödeme, satılan mal kalitesinin düşük olması, aynı işletmenin sürekli mal alımları gibi nedenler ile satıcı işletme alıcı işletmeye iskonto verebilmektedir. Yapılan iskonto, daha önceden yapılmış satış gelirlerini azaltır. Yapılan iskontolar 611 Satış İskontoları hesabının borcunda takip edilmektedir. Dönem sonunda iskonto tutarları net satış tutarının hesaplanabilmesi için brüt satışlardan indirim olarak gösterilir. İskonto tutarının KDV düzeltmesi de yapılmalıdır. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©

STOKLAR Örnek: İşletme müşterisi X’e sattığı mallar için 200 TL + %18 KDV nakliye bedeli ödemiştir. HESABIN ADI BORÇ 760 Pazarlama Satış ve Dağıtım Giderleri 200 191 İndirilecek KDV Hesabı 36 100 Kasa Hesabı Örnek: Y işletmesinin daha önce vadeli sattığı ticari mallarından 500 TL’lik kısım müşteri işletme tarafından iade edilmiştir. KDV oranı %18’dir. Örnek: Z işletmesi daha önce vadeli sattığı ticari malların satış tutarı üzerinden %2 iskonto uyguladığını müşteri işletmeye bildirmiştir. Müşteri işletme bir iskonto (vade farkı) faturası düzenleyerek işletmeye vermiştir. Satış tutarı 50. 000 TL ve KDV oranı %18’dir. HESABIN ADI 236 BORÇ 610 Satıştan İadeler 500 191 İndirilecek KDV Hesabı 90 120 Alıcılar Hesabı BORÇ 611 Satıştan İadeler 1. 000 NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ © 120 Alıcılar Hesabı ALACAK 590 HESABIN ADI 191 İndirilecek KDV Hesabı ALACAK 180 1. 180

KAYNAKLAR • Arslan, Sinan (2015), Finansal Muhasebe, Umut Kitap. • Gökçen, Gürbüz (2016), Genel Muhasebe, 5. Baskı, Beta Yayınları. • Kalmış, Halis, Yılmaz, Berna Burcu, Bilen, Bahar, Dereköy, Feyza, Koşan, Levent, Başar, Hıdır, Bozdoğan, Hüsnü, Çakır, Nazife, Çeltikçi, Neriman Polat (2015), Örnek Olaylarla Finansal Muhasebe, 2. Baskı, Paradigma Akademi. • Kesimli, İffet Görkey (2014), Genel Muhasebe, Umuttepe Yayınları. NİŞANTAŞI ÜNİVERSİTESİ ©