MODULO IL BILANCIO DESERCIZIO a cura dott Stefano

MODULO IL BILANCIO D’ESERCIZIO a cura dott. Stefano Militello

Indice • Principi e Criteri di Valutazione Bilancio • Stato Patrimoniale e Conto Economico Riclassificato • Indici di Bilancio

Caratteristiche Bilancio • unico, utile e neutrale verso le categorie di soggetti interessati • periodico, la cui ampiezza temporale assume tradizionalmente cadenza annuale • attendibile, attraverso il corretto accertamento dei valori oggettivi, nella fondatezza e nella congruenza dei metodi di calcolo dei valori stimati • comprensibile nei valori attraverso la completezza, la chiarezza e la comparabilità • verificabile e conforme ai principi contabili

Principi bilancio • • Competenza Economica Prudenza Continuità Costanza e omogeneità dei criteri di valutazione

Criteri di Valutazione • Costo storico • Costo di presumibile realizzo se inferiore al costo storico • Metodo Patrimonio Netto (partecipazioni) • Metodo Fifo, Lifo, Costo medio Ponderato (Rimanenze)

Lo stato patrimoniale (schema civilistico) ATTIVO PATRIMONIO NETTO E PASSIVO A. ) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti B. ) Immobilizzazioni C. ) Attivo Circolante D. ) Ratei e Risconti A. ) Patrimonio Netto B. ) Fondi per Rischi e Oneri C. ) Trattamento di Fine Rapporto D. ) Debiti E. ) Ratei e Risconti Totale Attivo Totale Patrimonio Netto e Passivo

Il conto economico (schema civilistico) A) Valore della Produzione B) Costi della Produzione Differenza tra Valore e Costi della Produzione (A – B) C) Proventi e Oneri Finanziari D) Rettifiche di Valore di Attività Finanziarie Risultato Prima delle Imposte (A – B C D) – Imposte sul Reddito dell’Esercizio Utile (Perdita) dell’Esercizio

Attivo Stato Patrimoniale • • Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti Immobilizzazioni Attivo circolante Ratei e risconti

Immobilizzazioni Immateriali • Costi di impianto e di ampliamento relativi a spese di costituzione, a modifiche strutturali aziendali o a costi di pubblicità • Costi di sviluppo, che potranno essere capitalizzati se correlati a un prodotto definito o a un progetto realizzabile Sono ammortizzabili entro un periodo non superiore a 5 anni.

• Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere d’ingegno acquistati all’esterno o realizzati all’interno, ammortizzabili in base durata massima della loro utilizzazione • Concessioni, licenze, marchi e diritti simili • Avviamento, che rappresenta il costo sostenuto per acquisire a titolo oneroso aziende in funzionamento, per le quali viene corrisposto un prezzo superiore al valore corrente dei beni • Immobilizzazioni in corso e acconti • Altre

Immobilizzazioni materiali • • • Terreni e Fabbricati Impianti e Macchinari Attrezzature Industriali e Commerciali Altri Beni Immobilizzazioni in corso e acconti relativi a forniture di beni a lungo termine I terreni non sono ammortizzabili, ma possono subire rivalutazioni o svalutazioni nel corso degli anni.

Immobilizzazioni Finanziarie Partecipazioni verso • imprese controllate, che consentono al soggetto economico di orientare la gestione delle imprese • imprese collegate, che consentono di esercitare un’influenza notevole sul comportamento dell’impresa partecipata • imprese controllanti, che si trovino nel portafoglio della società controllata • altre imprese Crediti di finanziamento verso - Controllate - Collegate - Controllanti - altre, ossia non legate da rapporti di partecipazione Titoli Azioni proprie con indicazione del valore nominale complessivo

Attivo Circolante • Rimanenze • Crediti • Disponibilità liquide

Rimanenze • Materie prime, sussidiarie e di consumo • Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati • Lavori in corso su ordinazione • Prodotti finiti e merci • Acconti

Crediti • • • Clienti Imprese controllate Imprese collegate Imprese controllanti Tributari Altri

Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni • • • Partecipazioni in imprese controllate Partecipazioni in imprese collegate Partecipazioni in imprese controllanti Altre Partecipazioni Azioni proprie Altri titoli

Disponibilità liquide • Depositi bancari e postali • Assegni • Denaro e valori in cassa

Passivo Stato Patrimoniale • • • Patrimonio Netto Fondi Rischi ed Oneri Trattamento di Fine Rapporto di Lavoro Subordinato Debiti Ratei e Risconti Passivi

A. Patrimonio Netto • • • Capitale Riserva da sopraprezzo delle azioni Riserve di rivalutazione Riserva legale Riserva per azioni proprie in portafoglio Riserve statutarie Altre riserve Utili o perdite portate a nuovo Utile o Perdita

B) FONDI PER RISCHI E ONERI • Fondi per trattamenti di quiescenza e obblighi simili • Fondi per imposte, anche differite • Altri C) TFR D) DEBITI

Debiti • • • • Obbligazioni convertibili Debiti verso soci per finanziamenti Debiti verso banche Debiti verso altri finanziatori Acconti Debiti verso fornitori Debiti rappresentati da titoli di credito Debiti verso imprese controllate Debiti verso imprese collegate Debiti verso imprese controllanti Debiti tributari Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale Altri debiti

Conto Economico I componenti sono ricompresi all’interno dei seguenti raggruppamenti: • Valore della produzione • Costi della Produzione • Proventi e oneri finanziari • Rettifiche di valore di attività finanziarie

I costi e i ricavi sono classificati per le seguenti aree di attività: • la gestione operativa che comprende la gestione caratteristica • la gestione finanziaria dove vengono inglobati i proventi e gli oneri finanziari • la gestione tributaria caratterizzata dalle imposte sul reddito

Valore della Produzione • Ricavi di vendita e delle prestazioni • Variazione delle rimanenze di prodotto in corso di lavorazione, semilavorati e finiti • Variazione dei lavori su ordinazione • Incrementi di immobilizzazione per lavori interni • Altri ricavi (incluse le sopravvenienze attive o le plusvalenze da alienazioni)

I costi di produzione sono classificati per natura e possono essere così classificati: • Costi dei fattori produttivi utilizzati nel periodo: materie prime (al netto dei resi su acquisti), sussidiarie, di consumo e le merci e la variazione delle rimanenze delle stesse • Costi per servizi • Godimento di beni di terzi (affitti, canoni leasing)

• Costi del personale che includono gli stipendi, gli oneri sociali, il T. F. R. , i trattamenti di quiescenza e gli altri costi relativi ai lavoratori • Ammortamento di immobilizzazioni materiali e immateriali • Svalutazioni di beni pluriennali e perdite presunte su crediti. • Accantonamenti per rischi in essere e spese future • Oneri diversi di gestione (incluse le sopravvenienze passive e le minusvalenze)

Gestione finanziaria • Proventi finanziari (da partecipazioni, da titoli che costituiscono immobilizzazioni o altri • Oneri finanziari (interessi passivi) • Utile o perdite su cambi • Rivalutazioni e svalutazioni di partecipazioni, immobilizzazioni finanziarie e titoli che non costituiscono partecipazioni

Gestione tributaria IMPOSTE • Ires: Imposta sul Reddito delle Società • Irap: Imposta Regionale sulle Attività Produttive

I prospetti secondo lo IAS • • Conto Economico Stato Patrimoniale Rendiconto finanziario Prospetto variazione patrimonio netto

Riclassificazione Stato Patrimoniale: Attivo Circolante Attivo Fisso Passivo: Passività Correnti Passività Consolidate Patrimonio Netto

Riclassificazione Conto economico a valore aggiunto FATTURATO (-) Costo per servizi VALORE AGGIUNTO (-) Costo Personale MOL (-) Accantonamenti / Ammortamenti UTILE OPERATIVO LORDO

Riclassificazione Conto Economico A margine contribuzione FATTURATO (-) Costi variabili MARGINE CONTRIBUZIONE COSTI FISSI (-) Costi Fissi UTILE OPERATIVO LORDO

Conto Economico Riclassificato Al costo del venduto FATTURATO (-) Costo del venduto UTILE LORDO INDUSTRIALE (-) Costi commerciali (-) Costi generali UTILE LORDO OPERATIVO

Indici di redditività ROI = Utile lordo operativo / Tot. Impieghi ROS = Utile lordo operativo / Ricavi ROE = Utile netto / Capitale proprio

Indici finanziari Indice liquidità Attività correnti – Passività Correnti Indice liquidità immediato Disponibilità + Crediti – Passività correnti Indice indebitamento Patrimonio netto / Passività (correnti + consolidate)