MODIFICRI LEGISLATIVE N DOMENIUL TVA 1 IANUARIE 2010

MODIFICĂRI LEGISLATIVE ÎN DOMENIUL TVA 1 IANUARIE 2010 1

CUPRINS: 1. DIRECTIVE TRANSPUSE ü ü “Pachetul TVA” Directiva 2008/117/CE privind combaterea fraudei fiscale legate de operaţiunile intracomunitare 2. ALTE MODIFICĂRI 2

PACHETUL TVA 3

PACHETUL TVA - Directiva 2008/8/CE a Consiliului de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce priveşte locul de prestare a serviciilor (primele măsuri) - Directiva 2008/9/CE a Consiliului de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adăugată, prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare 4

PACHETUL TVA - Regulamentul (CE) nr. 143/2008 al Consiliului de modificare a Regulamentului (CE) nr. 1798/2003 în ceea ce priveşte instituirea cooperării administrative şi a schimbului de informaţii referitoare la normele privind locul de prestare a serviciilor, regimurile speciale şi procedura de rambursare a taxei pe valoare adăugată – nu necesită transpunere 5

PACHETUL TVA PRINCIPALELE MĂSURI ü Fac parte din strategia Comisiei de modernizare şi simplificare a sistemului comun de TVA ü Vizează: schimbarea regulilor referitoare la stabilirea locului prestării serviciilor pentru a taxa cât mai multe servicii la destinaţie modificarea regulilor de rambursare a TVA către persoane impozabile nestabilite în statul membru din care fac achiziţiile (statul membru de rambursare) 6

Locul prestării serviciilor – considerente generale Regulile noi cu privire la locul prestării serviciilor s-au impus ca urmare a schimbărilor în volumul şi natura serviciilor, în contextul realizării pieţei interne, globalizării şi evoluţiei tehnologice În prezent, posibilitatea prestării la distanţă a unui număr mare de servicii este din ce în ce mai mare Noile reguli privind locul prestării serviciilor aplicabile începând cu 1 ianuarie 2010 au ca principiu de bază impozitarea la locul de consum 7

Locul prestării serviciilor -implicaţii Schimbările în stabilirea locului prestării determină şi alte modificări referitoare la: definirea persoanelor stabilite din punct de vedere al TVA persoana obligată la plata taxei înregistrarea în scopuri de TVA declararea operaţiunilor în decontul de TVA şi declaraţia recapitulativă 8

Rambursarea TVA din alte state membre Procedura de rambursare este simplificată şi modernizată, bazându-se pe utilizarea mijloacelor tehnologice moderne - Cererile se depun în statul de stabilire - Se prevăd termene exacte de rambursare - Se prevăd dobânzi pentru nerambursarea în termen 9

MODIFICĂRI ALE CODULUI FISCAL CA URMARE A TRANSPUNERII DIRECTIVELOR 2008/8/CE ŞI 2008/117/CE 10

Persoana stabilită n Prin persoană stabilită se înţelege persoana care sediul activităţii economice sau un sediu fix pe teritoriul unui stat n Important, la art. 1251 sunt definite aceste noţiuni NOU! Faptul ca un sediu fix nu va fi considerat stabilit pentru operaţiunile la care nu participă Art. 153 obligă la înregistrare în scopuri de TVA un sediu fix, spre deosebire de legislaţia aplicabilă până la 31 decembrie 2009 11

Persoana stabilită n Sediul activităţii economice reprezintă locul unde sunt luate deciziile esenţiale privind managementul general al respectivei persoane impozabile şi unde sunt îndeplinite funcţiile administrative (cazul CEJ C 73/06 Planzer ) n Un sediu fix ar trebui să aibă un grad suficient de permanenţă şi o structură adecvată în ceea ce priveşte resursele tehnice şi umane pentru a livra bunuri/presta servicii (cazul CEJ C-190/95 Aro Lease) 12

Servicii n Pentru încadrarea unui serviciu se vor parcurge o serie de etape pentru a stabili în principal: locul prestării cota aplicabilă sau scutirea exigibilitatea taxei persoana obligată la plata TVA obligaţii de evidenţă obligaţiile declarative: decont, decont special, declaraţie recapitulativă obligaţiile de înregistrare în scopuri de TVA modalitatea de plată 13

Locul prestării serviciilor Abrevieri utilizate: B 2 B – persoană impozabilă către persoană impozabilă B 2 C – persoană impozabilă către persoană neimpozabilă 14

Locul prestării serviciilor În scopul aplicării regulilor referitoare la locul prestării serviciilor: n o persoană impozabilă care desfăşoară şi activităţi sau operaţiuni care nu sunt considerate impozabile este considerată persoană impozabilă pentru toate serviciile care i-au fost prestate n o persoană juridică neimpozabilă care este înregistrată în scopuri de TVA este considerată persoană impozabilă 15

Locul prestării serviciilor - reguli generale Art. 133 alin. (2) În relaţia B 2 B - locul unde beneficiarul este stabilit. Aceste servicii sunt numite servicii intracomunitare dacă prestatorul şi beneficiarul sunt stabiliţi în Comunitate. Art. 133 alin. (3) În relaţia B 2 C - locul unde este stabilit prestatorul 16

Locul prestării serviciilor - reguli generale§ Conform liniilor directoare ale Comitetului TVA în relaţia B 2 B, dacă beneficiarul este stabilit în Comunitate, trebuie să furnizeze un cod valabil de TVA. În caz contrar operaţiunea va fi considerată ca fiind efectuată în relaţia B 2 C. § Motivul acestei abordări - obligaţia impusă de directivă şi transpusă la art. 153 şi 1531 privind înregistrarea în scopuri de TVA a persoanelor care prestează sau primesc servicii intracomunitare pentru a permite verificarea în sistemul VIES a operaţiunilor în Comunitate 17

Obligaţii de înregistrare ! Sunt obligaţi să se înregistreze în scopuri de TVA înainte de prestarea/primirea serviciilor: prestatorii şi beneficiarii serviciilor intracomunitare care sunt persoane impozabile care sunt sediul activităţii în România – conform art. 1531 din Codul fiscal prestatorii şi beneficiarii serviciilor intracomunitare care sunt persoane impozabile stabilite printr-un sediu fix în Romania – conform art. 153 din Codul 18 fiscal

Servicii în relaţia B 2 B n Nu sunt enumerate în lege n Reprezintă orice serviciu prestat de o persoană impozabilă către o altă persoana impozabilă şi care nu se încadrează pe una din excepţiile de la art. 133 alin. (3)-(7) din Codul fiscal 19

Servicii în relaţia B 2 B (art. 133 alin. 2) Exemple: ü ü ü serviciile care se încadrează şi în prezent pe regula generală (serviciile de management, transferul de sportivi, leasingul şi inchirierea de mijloace de transport pe termen lung) transportul de bunuri (inclusiv TIC) servicii accesorii transportului (inclusiv accesorii TIC) servicii intangibile lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale acestora servicii de intermediere 20

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Serviciile care se încadrează şi în prezent pe regula generală Până la 1 ian. 2010 - locul prestării este locul unde este stabilit prestatorul După 1 ian. 2010 - locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul. Dacă sunt servicii intracomunitare se declară în declaraţia recapitulativă 21

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Transportul de bunuri Se încadrează pe regulile B 2 B toate tipurile de transport de bunuri, cu o singură excepţie prevăzută la art. 133 alin. (7) – transportul intern de bunuri, atunci când beneficiarul - persoană impozabilă este stabilit în afara Comunităţii NOU! - serviciile intracomunitare se declară în declaraţia recapitulativă, dacă nu sunt scutite în statul membru al beneficiarului - dacă prestatorul sau beneficiarul nu sunt înregistraţi în scopuri de TVA au obligaţia să solicite înregistrarea înainte de prestarea/primirea serviciilor intracomunitare de transport - în cazul în care beneficiarul este persoana obligată la plata taxei aceasta are obligaţia de a justifica o eventuală scutire (de exemplu pentru transportul aferent exportului, importului, bunurilor aflate în regimuri suspensive) 22

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Transportul de bunuri 1. Prestator stabilit în România – beneficiar stabilit în Comunitate - este neimpozabil în România dacă beneficiarul comunică un cod de TVA din alt stat membru - se declară în declaraţia recapitulativă dacă nu este scutit în statul beneficiarului - dacă prestatorul nu este înregistrat în scopuri de TVA trebuie să se înregistreze conform art. 1531 2. Prestator stabilit în România – beneficiar stabilit în afara Comunităţii - este neimpozabil în România dacă se face dovada că beneficiarul este persoană impozabilă - nu se declară în declaraţia recapitulativă - prestatorul nu este obligat să se înregistreze în scopuri de TVA - prestatorul nu mai trebuie să justifice scutirea de TVA în cazul serviciilor de transport aferente exportului, importului, bunurilor aflate in regimuri suspensive Atenţie! Transportul intern de bunuri prestat pentru beneficiari (persoane 23 impozabile) stabiliţi în afara Comunităţii se impozitează în România conform regulilor de la art. 133 alin. (7)

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Transportul de bunuri 3. Prestator stabilit în Comunitate – beneficiar stabilit în România - este impozabil în România, locul unde este stabilit beneficiarul - obligă la înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 1531 dacă operaţiunea este taxabilă - se declară în declaraţia recapitulativă, dacă nu se aplică vreo scutire de TVA - dacă operaţiunea este taxabilă plata se va face prin taxare inversă prin decont sau pe baza decontului special de taxă - dacă operaţiunea este scutită nu se va aplica taxarea inversă, dar se va justifica scutirea de către beneficiar 4. Prestator stabilit în afara Comunităţii – beneficiar stabilit în România - este impozabil în România, locul unde este stabilit beneficiarul - nu obligă la înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 1531 - nu se declară în declaraţia recapitulativă - se aplică taxarea inversă dacă operaţiunea nu este scutită 24

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Transportul de bunuri 5. Prestator stabilit în România – beneficiar stabilit tot în România n n Două persoane impozabile stabilite în România vor aplica regula B 2 B, dar aceasta conduce la stabilirea în România a oricărui transport de bunuri Persoana obligată la plată este prestatorul care va emite facturi cu TVA, cu următoarele excepţii: - când se aplică o scutire de taxă - când beneficiarul face dovada că transportul este necesar pentru sediul său fix situat în afara României şi comunică un cod valabil de TVA din SM în care acest sediu fix 25

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Servicii accesorii transportului (inclusiv accesorii TIC) În această categorie se cuprind servicii ce constau în: ü încărcarea bunurilor ü descărcarea bunurilor ü manipularea bunurilor ü cântărirea bunurilor ü sortarea bunurilor ü… 26

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Servicii intangibile ü Nu se mai regăsesc în lege decât ca excepţie de la regula B 2 C ü Orientativ putem consulta lista de la art. 133 alin. (5) lit. e) 27

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale acestora ü Lucrări efectuate asupra bunurilor mobile corporale: toate operaţiunile umane şi mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decât cele de natură intelectuală sau ştiinţifică, respectiv servicii ce constau, printre altele, în procesarea, prelucrarea, repararea, bunurilor mobile corporale. ü Expertize privind bunurile mobile corporale: examinarea unor bunuri mobile corporale în scopul stabilirii valorii acestora. 28

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale acestora Pentru bunurile de origine comunitara se vor ţine în continuare registrul non transferurilor şi registrul bunurilor primite Bunurile de origine comunitară sunt cele produse sau puse în liberă circulaţie în Comunitate Prestatorului nu i se mai solicită dovada transportului în afara României Atentie! - Regula B 2 B nu se aplică în cazul serviciilor prestate în România pentru beneficiari din afara Comunităţii- care se impozitează conform art. 133 alin. ((7) - În ce priveşte fluxul bunurilor, prevederile referitoare la nontransferuri nu au fost modificate si nici condiţiile în care nontransferul devine transfer - Ordinul privind măsurile de simplificare privind operaţiunile pluripartite 29 din Comunitate va fi modificat corespunzător

Servicii în relaţia B 2 B -exemplen Servicii de intermediere ü Nu se mai aplică reguli speciale pentru serviciile de intermediere în transport intracomunitar, servicii accesorii TIC şi servicii intangibile ü Excepţie de la regulă: serviciile de intermediere prestate de către agenţii imobiliari pentru care locul prestării este locul unde este situat bunul imobil 30

Servicii în relaţia B 2 B -persoana obligată la plata taxein Dacă locul prestării se consideră a fi în România persoana obligată la plată este: 1. prestatorul dacă este stabilit în România – art. 150 alin. (1) 2. beneficiarul dacă prestatorul nu este stabilit pe teritoriul României sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 1251 alin. (2), chiar dacă este înregistrat în România conform art. 153 alin. (4) sau (5) – art. 150 alin. (2) 31

Servicii în relaţia B 2 C (art. 133 alin. 3) serviciile care se încadrează şi în prezent pe regula generală (serviciile de management, transferul de sportivi, leasingul şi inchirierea de mijloace de transport pe termen lung) serviciile intangibile, dar numai dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă din Comunitate Locul prestării este locul unde prestatorul are sediul activităţii economice sau un sediu fix de la care prestează serviciile ü Nu se declară în declaraţia recapitulativă ü 32

Servicii în relaţia B 2 C (art. 133 alin. 3) Exemplu: n Un avocat din România prestează servicii de avocatură către persoane fizice din Bulgaria n Nu regăsim nicio excepţie pentru acest tip de servicii. Prin urmare locul serviciului este în România şi se va aplica TVA din România. 33

Excepţii de la B 2 B şi de la B 2 C (art. 133 alin. 4) Serviciile legate de bunuri imobile – locul unde este situat bunul imobil Transportul de călători – locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activităţi– locul prestării efective Serviciile de restaurant şi catering (altele decât cele furnizate la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor) – 34 locul prestării efective

Excepţii de la B 2 B şi de la B 2 C (art. 133 alin. 4) Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de 35

Excepţii de la B 2 B şi de la B 2 C (art. 133 alin. 4) Dacă locul prestării este în România, persoana obligată la plata taxei este: 1. Prestatorul ca regulă generală – art. 150 alin. (1) 2. Beneficiarul - persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România sau nestabilită în România, dar înregistrată prin reprezentant fiscal dacă prestatorul nu este stabilit în România şi nu este înregistrat în România conform art. 153 – art. 150 alin. (6) 36

Excepţii de la B 2 C (art. 133 alin. 5) Serviciile de intermediere – locul în care este efectuată operaţiunea principală Exemplu: Un intermediar este angajat de o persoană fizică din Ungaria să-i găsească un avocat în România. Serviciul de avocatură se prestează în România către persoana fizică, acesta fiind serviciul principal – locul acestuia este conform regulii B 2 C în RO, deci şi serviciul de intermediere are loc în RO. 37

Excepţii de la B 2 C (art. 133 alin. 5) Transportul de bunuri (altul decât TIC) - locul unde se efectuează transportul, proporţional cu distanţele parcurse TIC - locul de plecare a transportului Prin transport intracomunitar de bunuri se înţelege orice transport de bunuri ale cărui loc de plecare şi loc de sosire sunt situate pe teritoriile a două state membre diferite. Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanţele parcurse pentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar loc de sosire înseamnă locul unde se încheie efectiv transportul de bunuri. Atenţie! Transportul local direct legat de un TIC nu mai este tratat ca TIC 38

Excepţii de la B 2 C (art. 133 alin. 5) Serviciile accesorii transportului (inclusiv TIC) – locul prestării efective Serviciile constând în lucrări şi evaluări asupra bunurilor mobile corporale – locul prestării efective Serviciile intangibile – dacă beneficiarul nu este stabilit în Comunitate - locul unde beneficiarul este stabilit sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită 39

Excepţii de la B 2 C (art. 133 alin. 5) Dacă locul prestării este în România, persoana obligată la plată este: 1. Prestatorul ca regulă generală – art. 150 alin. (1) 2. Beneficiarul - persoana impozabilă sau persoana juridică neimpozabilă, stabilită în România sau nestabilită în România, dar înregistrată prin reprezentant fiscal dacă prestatorul nu este stabilit în România şi nu este înregistrat în România conform art. 153 – art. 150 alin. (6) 40

Reguli speciale pentru evitarea dublei impozitari sau neimpozitarii n Art. 133 alin. (6)- derogare de la B 2 C n Art. 133 alin. (7) derogare de la B 2 B 41

Art. 133 alin. (6)- derogare de la B 2 C n închirierea de mijloace de transport, altele decât cele de închiriere pe termen scurt n serviciile de leasing de mijloace de transport 42

Art. 133 alin. (7)- derogare de la B 2 B n servicii de transport de bunuri efectuate în România (cu punctul de plecare şi punctul de sosire situate pe teritoriul României) n activităţi accesorii transportului n servicii constând în lucrări asupra bunurilor mobile corporale şi evaluări ale acestora 43

Scheme comparative între regulile aplicate până la 31 decembrie 2009 şi începând cu 1 ianuarie 2010 pentru stabilirea locului prestării serviciilor 44 44

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Servicii legate de bunuri imobile Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul unde este situat bunul imobil B 2 C Locul unde este situat bunul imobil Comentarii: Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010 Nu se declara in declaratia recapitulativa 45

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport de călători Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse B 2 C Locul unde se efectuează transportul în funcţie de distanţele parcurse Comentarii: Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă pentru: -transportul intern de călători -transportul internaţional de călători Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 46 ianuarie 2010

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice. . (inclusiv organizarea evenimentului) Până la 31 decembrie 2009 1 ianuarie – 31 decembrie 2010 B 2 B Locul prestării efective B 2 C Locul prestării efective Comentarii: Regula aplicabilă până la 31 decembrie 2009 rămâne valabilă şi în anul 2010; Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010 Nu se declară în declaraţii recapitulative 47

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi catering (cu excepţia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate) B 2 B B 2 c Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 Locul unde este stabilit prestatorul Locul prestării efective Comentarii: Diferenţe faţă de legislaţia aplicată până la 31 decembrie 2009 potrivit căreia aceste servicii se impozitau la locul unde era stabilit prestatorul, neexistând o regulă specifică; Dacă aceste servicii sunt prestate pe teritoriul României, li se va aplica cota de 19% TVA, indiferent dacă beneficiarul este sau nu stabilit în România; Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010 Nu se declara in declaratii recapitulative 48

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de restaurant şi catering (furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor în timpul unei părţi a unei operaţiuni de transport de călători efectuată în Comunitate) Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul de plecare a transportului de călători B 2 C Locul de plecare a transportului de călători Comentarii: Regula aplicată înainte de 1 ianuarie 2010 rămâne valabilă Regulate derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010 Nu se declară în declaraţii recapitulative 49

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Închirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport Până la 31 decembrie 2009 B 2 B B 2 C Sediul prestatorului (excepţie pentru serviciile prestate pe relaţiile Ro-non UE/non UE-Ro -> 1 ianuarie 2010– 31 decembrie 2012 Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia clientului locul unde mijlocul de transport este utilizat efectiv) Comentarii: Regula derogă de la ambele reguli de bază (B 2 B şi B 2 C) aplicate după 1 ianuarie 2010; Nu se declară în declaraţii recapitulative; 50

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Servicii de intermediere Până la 31 decembrie 2009 B 2 B Locul operaţiunii de bază/excepţie SM din care beneficiarul a comunicat cod TVA (nu se aplica pentru intermedierea aferenta TIC, serviciile accesorii TIC, serviciile intangibile si serviciile agenţilor şi experţilor imobiliari legate de bunuri imobile, care au reguli proprii) B 2 C Locul operaţiunii de bază/excepţie SM din care beneficiarul a comunicat cod TVA (nu se aplica pentru intermedierea aferenta TIC, serviciile accesorii TIC, serviciile intangibile si serviciile agenţilor şi experţilor imobiliari legate de bunuri imobile, care au reguli proprii) De la 1 ianuarie 2010 Locul unde este stabilit beneficiarul-regula de bază B 2 B (excepţie serviciile de intermediere ale agenţilor şi experţilor imobiliari în legătură cu bunurile imobile care au locul la locul bunului imobil) Locul operaţiunii principalederogare de la regula de bază B 2 C (excepţie- serviciile de intermediere ale 51 agenţilor şi experţilor imobiliari 51în legătură cu bunurile imobile)

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul prestarii efective, Exceptie SM din care beneficiarul comunica cod TVA DACA se face dovada transportului Regula de bază B 2 B - Locul unde B 2 C Locul prestarii efective, inclusiv pentru orice beneficiar care nu a comunicat cod valabil de TVA Locul prestarii efective -derogare este stabilit beneficiarul - (fac excepţie serviciile prestate catre beneficiari nestabiliti in Comunitate care se impoziteaza in RO la locul prestarii efective) de la regula de bază B 2 C 52

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile accesorii transportului Până la 31 decembrie 2009 B 2 B Locul prestarii efective Excepţie – SM din care beneficiarul a comunicat codul valabil de TVA B 2 C Locul prestarii efective De la 1 ianuarie 2010 Regula de bază B 2 B -Locul unde este stabilit beneficiarul Locul Prestarii efective derogare de la regula de bază B 2 C 53

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport de bunuri, altele decât transportul intracomunitar B 2 B B 2 C Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 Locul unde se desfăşoară transportul, în funcţie de distanţele parcurse Locul unde este stabilit beneficiarul -regula de bază B 2 B Locul unde se desfăşoară transportul, în funcţie de distanţele parcurse Locul unde se desfăşoară transportul, proporţional cu distanţele parcurse -derogare de la regula de bază B 2 C (fac excepţie serviciilede transport national prestate către beneficiari persoane impozabile nestabilite în Comunitate pentru care locul este in RO) 54

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile de transport intracomunitar de bunuri Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul de plecare Excepţie – SM care a emis codul valabil de TVA comunicat de beneficiar Locul unde este stabilit beneficiarul (regula de bază B 2 B) B 2 C Locul de plecare al TIC (derogare de la regula de bază B 2 C) 55

LOCUL PRESTĂRII SERVICIILOR Serviciile intangibile Până la 31 decembrie 2009 De la 1 ianuarie 2010 B 2 B Locul unde este stabilit beneficiarul B 2 B-Locul unde este stabilit beneficiarul B 2 C Locul unde este stabilit prestatorul (excepţie: locul utilizării efective pentru anumite servicii - telecomunicaţii, servicii electronice, radiodifuziune şi televiziune, prestate de persoane stabilite în afara UE către persoane neimpozabile stabilite în UE) §B 2 C- Locul unde este stabilit prestatorul (regula de bază B 2 C) dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în Comunitate § Locul unde este stabilit beneficiarul, dacă beneficiarul este o persoană neimpozabilă stabilită în afara Comunităţii 56

Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA Stabileşte norme privind rambursarea taxei pe valoare adăugată către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare Înlocuieşte actualele prevederi ale Directivei a 8 -a Companiile care fac cumpărări din alte state membre vor depune electronic o cerere de rambursarea la autoritatea fiscală din statul în care sunt stabilite, urmând ca autoritatea fiscală să transmită electronic cererea în statul membru care trebuie să facă rambursarea, respectiv cel în care s-au realizat cumpărările. 57

Directiva 2008/9/CE privind rambursarea TVA Implicaţii: Simplificarea sistemului de rambursare, măsură benefică pentru mediul de afaceri, având în vedere că operatorii economici pot depune cererea de rambursare în statul de stabilire pentru taxa aferentă achiziţiilor efectuate în celelalte state membre; Dificultăţi pentru administraţia fiscală ce decurg din necesitatea implementării sistemului informatic obligatoriu pentru primirea şi transmiterea electronică a cererilor de rambursare. 58

Directiva 2008/117/CE privind combaterea evaziunii Până la data de 1 ianuarie 2010 se depun declaraţii recapitulative trimestrial pentru livrări şi achiziţii intracomunitare. Directiva 2008/117/CE prevede depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative pentru livrări/achiziţii intracomunitare şi servicii intracomunitare. Prin depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative controlul operaţiunilor intracomunitare se va eficientiza, dând posibilitatea detectării fraudei într-un termen mult mai scurt. 59

Directiva 2008/117/CE privind combaterea evaziunii fiscale Implicaţii: Combaterea evaziunii fiscale; Obligaţii administrative suplimentare atât pentru operatorii economici cât şi pentru organele fiscale, determinate de depunerea lunară a declaraţiilor recapitulative pentru operaţiuni intracomunitare 60

2. Alte modificări § Prevederi noi referitoare la regimul TVA aplicabil în funcţie de faptul generator şi exigibilitatea taxei (art. 134 din Codul fiscal) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaţiunile impozabile este regimul în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia avansuri lor şi facturi lor emise înainte de livrare/prestare, pentru care se aplică regimul de impozitare în vigoare la data exigibilităţii taxei. În cazul schimbării regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, numai dacă factura este emisă pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii şi dacă a fost încasat un avans pentru valoarea parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii. Aceste prevederi nu se aplică pentru micile întreprinderi. În cazul modificărilor de cote se aplică prevederile art. 140 alin. (3) şi (4), iar pentru operaţiunile prevăzute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei. În cazul prestărilor de servicii pentru care au fost încasate avansuri pentru valoarea parţială a prestării de servicii şi/sau au fost emise facturi pentru valoarea parţială a 61 prestării de servicii până la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de taxă intervine după această dată, se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul în vigoare la data faptului generator.

Alte modificări § Schimbarea definiţiei bunurilor de capital în scopul ajustării taxei (art. 149 din Codul fiscal) “Bunurile de capital reprezintă toate activele corporale fixe, definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, a căror durată normală de funcţionare este egală sau mai mare de 5 ani, precum şi operaţiunile de construcţie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaţiile sau lucrările de întreţinere a acestor active, chiar în condiţiile în care astfel de operaţiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziţia unei alte persoane. ” § Introducerea obligaţiei de a emite autofactură pentru avansurile achitate care nu au fost facturate (excepţie AIC) – art. 1551 din Codul fiscal § Introducerea posibilităţii de a emite facturi de corecţie după control § Eliminarea taxării inverse pentru bunurile şi/sau serviciile livrate ori prestate de sau către persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolvenţă 62