MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Agenia Naional de Administrare Fiscal
MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE Agenţia Naţională de Administrare Fiscală PREGĂTIREA PENTRU BREXIT: ANTE ȘI POST 1 IANUARIE 2021 - CE TREBUIE SĂ ȘTIȚI
ÎNREGISTRARE ÎN SCOPURI DE TVA • La data de 31. 12. 2020 se încheie perioada de tranziție stabilită prin Acordul privind retragerea Regatului Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord din Uniunea Europeană și din Comunitatea Europeană a Energiei Atomice. • Începând cu data de 1 ianuarie 2021, persoanele impozabile stabilite în Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord dobândesc statutul de persoane impozabile nestabilite în Uniunea Europeană. • Potrivit dispozițiilor art. 316 alin. (7) teza a II-a din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, persoana impozabilă nestabilită în Uniunea Europeană, care obligația să se înregistreze în scopuri de TVA în România, este obligată să se înregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
ÎNREGISTRARE ÎN SCOPURI DE TVA • PERSOANELE IMPOZABILE STABILITE ÎN ROM NIA care efectuează operațiuni din sfera TVA în Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord trebuie să se informeze la autoritățile fiscale din aceste state și să respecte regulile fiscale impuse prin legislația acestor state. • În ceea ce privește Irlanda de Nord, după încheierea perioadei de tranziție se aplică Protocolul privind Irlanda/Irlanda de Nord care prevede că normele UE în domeniul TVA pentru bunuri se aplică în continuare, perioada inițială de aplicare prelungindu-se până la patru ani după încheierea perioadei de tranziție. • Potrivit Directivei (UE) 2020/1756 a Consiliului din 20 noiembrie 2020 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată în ceea ce privește identificarea persoanelor impozabile în Irlanda de Nord, pentru Irlanda de Nord se utilizează prefixul ”XI”.
RAMBURSAREA TVAI. REGULI GENERALE PRIVIND SOLICITAREA RAMBURSĂRII TVA ACHITATĂ ÎN ALTE STATE MEMBRE • Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România pot solicita rambursarea TVA aferente importurilor și achizițiilor de bunuri/servicii efectuate în aceste state, în condițiile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adăugată, prevăzută în Directiva 2006/112/CE, către persoane impozabile stabilite în alt stat membru decât statul membru de rambursare. • Persoana impozabilă stabilită în România adresează o cerere de rambursare (formular 318) pe cale electronică statului membru respectiv pe care o înaintează organului fiscal competent din România, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție de acesta (portalul www. anaf. ro, secțiunea Rambursări TVA din UE).
RAMBURSAREA TVAI. REGULI GENERALE PRIVIND SOLICITAREA RAMBURSĂRII TVA ACHITATĂ ÎN ALTE STATE MEMBRE • Cererea de rambursare este transmisă electronic organului fiscal competent din România prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție de acesta, cel târziu până la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmează perioadei de rambursare. • Autoritatea fiscală din România trimite solicitantului, de îndată, o confirmare electronică de primire a cererii și transmite electronic autorității competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare completată corespunzător. • Dreptul la rambursarea taxei aferente achizițiilor este determinat conform legislației din statul membru de rambursare și este decis de autoritatea fiscală a statului membru de rambursare.
RAMBURSAREA TVA – II. REGULI TRANZITORII BREXIT A. TVA achitată în Regatul Unit al Marii Britanii până la 31. 12. 2020 de persoane impozabile stabilite în România, se poate solicita, în continuare, utilizând formularul de cerere 318, care se completează și se transmite prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție pe site-ul www. anaf. ro, potrivit Directivei 2008/9/CE. • Termenul impus pentru transmiterea acestor cereri este cel târziu 31 martie 2021. • Acest termen restrâns nu se aplică pentru TVA achitată în Irlanda de Nord pentru bunuri achiziționate/importate în acest stat de către persoane impozabile stabilite în România (Irlanda de Nord pentru bunuri = UE). • TVA achitată în IRLANDA DE NORD pentru BUNURI în anul 2020, de către persoane impozabile stabilite în România se va putea solicita în condițiile Directivei 2008/9/CE până la data de 30 septembrie 2021, prin completarea formularului 318 și transmiterea lui prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție pe site-ul www. anaf. ro.
RAMBURSAREA TVA – II. REGULI TRANZITORII BREXIT • Cererile de rambursare a TVA depuse de persoane impozabile stabilite în România, peste termenul de 31 martie 2021, dacă vizează operațiuni efectuate în anul 2020, reprezentând achiziții de servicii în Irlanda de Nord sau importuri și achiziții de bunuri/servicii efectuate în Regatul Unit al Marii Britanii (cu excepția Irlandei de Nord) se vor considera depuse peste termenul legal de depunere și nu vor putea fi transmise prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție pe site-ul www. anaf. ro. • În această situație, persoanele impozabile stabilite în România vor putea solicita rambursarea TVA pentru achiziții de servicii efectuate în Irlanda de Nord direct autorității fiscale din Irlanda de Nord, respectiv pentru importuri și achiziții de bunuri/ servicii efectuate în Regatul Unit al Marii Britanii direct autorităților fiscale din Regatul Unit al Marii Britanii, în condițiile aplicabile în relația cu statele terțe, prevăzute în Directiva a 13 -a (Directiva 86/560/CEE), până la data de 30 septembrie 2021.
RAMBURSAREA TVA – II. REGULI TRANZITORII BREXIT B. TVA achitată în Regatul Unit al Marii Britanii după data de 01. 2021 de persoane impozabile stabilite în România, se poate solicita direct autorității fiscale din UK, în condițiile aplicabile în relația cu statele terțe, prevăzute în Directiva a 13 -a (Directiva 86/560/CEE), până la data de 30 septembrie 2022, cu precizarea că acest mecanism funcționează pe bază unui acord/declarație de reciprocitate între autoritățile competente din România și din Regatul Unit al Marii Britanii. • Această regulă nu se aplică pentru TVA achitată în IRLANDA DE NORD după data de 01. 2021, pentru BUNURI achiziționate/importate de persoane impozabile stabilite în România. • TVA achitată în Irlanda de Nord după data de 01. 2021 pentru bunuri, de către persoane impozabile stabilite în România se va putea solicita în condițiile Directivei 2008/9/CE până la data de 30 septembrie 2022, utilizând formularul de cerere 318, care se completează și se transmite prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție pe site-ul www. anaf. ro, potrivit Directivei 2008/9/CE. Protocolul privind Irlanda de Nord se aplică în următorii patru ani după data de 31. 12. 2020.
I. ASPECTE PRIVIND OPERAȚIUNILE TRANSFRONTALIERE DE BUNURI DUPĂ 01. 2021 (1) 1. Mărfurile introduse pe teritoriul UE din Marea Britanie (MB) vor fi supuse regimului vamal de import (Regulamentul UE nr. 952/2013 din 9 octombrie 2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii): • locul importului de bunuri se consideră pe teritoriul statului în care se află bunurile când intră pe teritoriu european; • faptul generator și exigibilitatea TVA în cazul importului intervine la data la care intervine faptul generator și exigibilitatea taxelor europene (taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe europene similare); • în cazul în care bunurile sunt plasate într-un regim vamal special, faptul generator și exigibilitatea TVA intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim; • baza de impozitare a bunurilor importate este constituită din valoarea în vamă a bunurilor, la care se adaugă orice taxe, impozite, cheltuielile accesorii, comisioane și alte taxe datorate, cu excepția TVA care urmează a fi percepută; • cota de TVA aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul statelor membre (SM) pentru livrarea aceluiași bun.
I. ASPECTE PRIVIND OPERAȚIUNILE TRANSFRONTALIERE DE BUNURI DUPĂ 01. 2021 (2) 2. Mărfurile care urmează să fie scoase din teritoriul UE pentru a fi transportate în Marea Britanie, vor fi supuse regimului vamal de export (Regulamentul UE nr. 952/2013 din 9 octombrie 2013 de stabilire a Codului vamal al Uniunii) • exportatorul va prezenta mărfurile și o declarație prealabilă la ieșire (declarație vamală, declarație de reexport, declarație sumară de ieșire) la biroul vamal competent pentru locul unde acesta este stabilit sau unde mărfurile sunt ambalate sau încărcate pentru transportul destinat exportului (biroul vamal de export); • livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii Europene de către furnizor sau de altă persoană în contul său sunt scutite de taxă; • prin ordin al ministrului finanțelor publice, se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxă și, după caz, procedura și condițiile care trebuie îndeplinite pentru a aplica scutirii de taxă.
I. ASPECTE PRIVIND OPERAȚIUNILE TRANSFRONTALIERE DE BUNURI DUPĂ 01. 2021 (3) Aspecte privind operațiunile începute înainte de 31 decembrie 2020 și finalizate după 1 ianuarie 2021 • Expedierea sau transportul bunurilor din Marea Britanie (MB) către teritoriul unui stat membru (sau viceversa) început înainte de 31 decembrie 2020 și finalizat după 1 ianuarie 2021 (mărfurile sosesc la frontiera UE sau la frontiera MB) după perioada de tranziție, vor fi luate în considerare în scopuri de TVA ca operațiuni intra-UE (livrări și achiziții de bunuri intra-UE sau livrări de bunuri B 2 C impozabile în țara de destinație vânzări de bunuri la distanță - sau de origine și nu ca exporturi/importuri (art. 51 alin. (1) din Acordul de retragere). • Autoritățile vamale pot solicita importatorului să dovedească, prin intermediul unui document de transport, că expedierea sau transportul a început înainte de încheierea perioadei de tranziție. Aspecte privind reimportul bunurilor după 1 ianuarie 2021 • În cazul în care mărfurile au fost transportate sau expediate din unul dintre statele membre în Marea Britanie înainte de încheierea perioadei de tranziție și sunt returnate în aceeași stare din Marea Britanie către UE după încheierea perioadei de tranziție, aceste transporturi sunt considerate ca fiind reimporturi scutite de TVA, sub rezerva îndeplinirii celorlate condiții prevăzute de Directiva TVA.
II. ASPECTE PRIVIND PRESTĂRILE TRANSFRONTALIERE DE SERVICII DUPĂ 01. 2021 • După data de 1 ianuarie 2021 pentru prestările transfrontaliere de servicii între SM și Regatul Unit, regimul TVA se stabilește în funcție de tipul serviciului, calitatea de persoană impozabilă a beneficiarului și locul în care se prestează efectiv serviciul, astfel: - dacă locul prestării serviciilor este situat într-un SM, prestarea serviciilor va fi supusă TVA în acel SM, pe baza condițiilor prevăzute în Directiva TVA; - dacă locul prestării serviciilor este situat în Regatul Unit (sau în orice altă țară terță sau orice alt teritoriu terț) prestarea nu va fi supusă TVA în UE. * * În ceea ce privește modalitatea de stabilire a locului prestării serviciilor, regula generală este următoarea: cazul în- serviciilor prestate către persoană o impozabilă, care acționează ca atare, este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice; - în cazul serviciilor prestate către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul își are stabilit sediul activității sale economice (pentru anumite servicii există excepții de la regula generală în sensul că locul prestării poate fi considerat acolo unde serviciile sunt efectiv prestate).
II. ASPECTE PRIVIND PRESTĂRILE TRANSFRONTALIERE DE SERVICII DUPĂ 01. 2021 • Pentru tranzacțiile transfrontaliere între Regatul Unit și statele membre, care au avut loc înainte de încheierea perioadei de tranziție, se vor aplica regulile stabilite prin Directiva TVA timp de cinci ani de la încheierea perioadei de tranziție în ceea ce privește drepturile și obligațiile persoanelor impozabile.
MOSS - REGIMUL SPECIAL PENTRU SERVICIILE ELECTRONICE, DE TELECOMUNICAȚII, DE RADIODIFUZIUNE SAU DE TELEVIZIUNEI. REGULI GENERALE • Prestările de servicii de telecomunicații, de servicii de radiodifuziune și televiziune și de servicii electronice, către persoane neimpozabile, sunt considerate ca având loc acolo unde este stabilit beneficiarul (clientul): - locul prestării într-un stat membru - prestarea serviciilor va fi supusă TVA în acel stat membru - prestatorii stabiliți în alt stat membru decât beneficiarul pot utiliza regimul special Mini. One. Stop. Shop (MOSS) pentru declararea și plata TVA datorate; - locul prestării serviciilor într-o țară terță sau teritoriu terț - prestarea nu va fi supusă TVA în UE. • MOSS cuprinde: -„regimul non-UE” – prestatori nestabiliți în UE (art. 314 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare); - „regimul UE” - prestatori stabiliți în UE, dar într-un alt stat membru decât statul membru de consum (art. 315 din Codul fiscal).
MOSS - REGIMUL SPECIAL PENTRU SERVICIILE ELECTRONICE, DE TELECOMUNICAȚII, DE RADIODIFUZIUNE SAU DE TELEVIZIUNEI. REGULI GENERALE • MOSS - persoana impozabilă depune, în statul de înregistrare (de stabilire) o singură declarație specială de TVA/ trimestru; declară TVA datorată fiecărui stat membru de consum (în care au fost prestate serviciile către persoane neimpozabile) și plătește cumulat către statul membru de înregistrare. Statul membru de înregistrare distribuie suma încasată între statele membre de consum, conform declarației primite. • Termen de declarare și plată: 20 a lunii următoare fiecărui trimestru calendaristic.
MOSS - REGIMUL SPECIAL PENTRU SERVICIILE ELECTRONICE, DE TELECOMUNICAȚII, DE RADIODIFUZIUNE SAU DE TELEVIZIUNEII. REGULI TRANZITORII PRIVIND ÎNCHEIEREA PERIOADEI DE TRANZIȚIE A. SERVICII PRESTATE ÎNAINTE DE DATA DE 31. 12. 2020 • Potrivit art. 51 alineatul (2) din Acordul de retragere, Directiva TVA va continua să se aplice timp de 5 ani de la încheierea perioadei de tranziție în ceea ce privește drepturile și obligațiile persoanelor impozabile pentru tranzacțiile având un element transfrontalier între Regatul Unit și statele membre, care au avut loc înainte de încheierea perioadei de tranziție. • Obligațiile de plată și raportare din Directiva TVA pentru astfel de servicii prestate până la încheierea perioadei de tranziție vor rămâne aplicabile și după încheierea perioadei de tranziție. • Persoanele impozabile înregistrate în MOSS în România, vor cuprinde în declarația specială MOSS pe care o depun pe site-ul www. anaf. ro până la 20 ianuarie 2021 și TVA aferentă prestărilor de servicii de telecomunicații, de servicii de radiodifuziune și televiziune și de servicii electronice, efectuate în trimestrul IV al anului 2020, către persoane neimpozabile stabilite în Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord.
MOSS - REGIMUL SPECIAL PENTRU SERVICIILE ELECTRONICE, DE TELECOMUNICAȚII, DE RADIODIFUZIUNE SAU DE TELEVIZIUNEII. REGULI TRANZITORII PRIVIND ÎNCHEIEREA PERIOADEI DE TRANZIȚIE • Potrivit art. 51 alin. (4) din Acordul de retragere, modificările aduse declarațiilor MOSS pentru serviciile furnizate înainte de încheierea perioadei de tranziție vor trebui depuse, în statul membru de înregistrare, cel târziu la 31 decembrie 2021 (pentru trimestrul IV al anului 2020, doar dacă declarația inițială a fost depusă în termen, adică până pe 20 ianuarie 2021). • Începând cu data de 1 ianuarie 2022, plata TVA și depunerea declarațiilor de corecție se fac direct la autoritățile fiscale din Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord, pentru prestările de servicii efectuate către persoanele neimpozabile din aceste țări, de către persoanele impozabile stabilite în România.
MOSS - REGIMUL SPECIAL PENTRU SERVICIILE ELECTRONICE, DE TELECOMUNICAȚII, DE RADIODIFUZIUNE SAU DE TELEVIZIUNEII. REGULI TRANZITORII PRIVIND ÎNCHEIEREA PERIOADEI DE TRANZIȚIE B. SERVICII CARE SE VOR PRESTA DUPĂ DATA DE 01. 2021 PRESTATORI ÎNREGISTRAȚI ÎN MOSS ÎN ROM NIA • Prestatorii stabiliți în România și înregistrați în „regimul UE”, precum și prestatorii stabiliți într-o țară terță sau într-un teritoriu terț și înregistrați în România în „regimul non-UE” (au ales România ca stat de înregistrare), care vor continua să presteze servicii de telecomunicații, servicii de radiodifuziune și de televiziune și servicii electronice în Regatul Unit al Marii Britanii și Irlandei de Nord, după data de 31 decembrie 2020, nu vor fi în măsură să utilizeze MOSS pentru a raporta și a plăti TVA care ar putea fi datorată în Regatul Unit. Aceștia vor trebui să respecte normele aplicabile în Regatul Unit.
INFORMAȚII PRIVIND IMPLICAȚIILE FISCALE BREXIT • În secțiunea dedicată „BREXIT” existentă pe site-ul Agenției, unde se vor regăsi materiale informative și o rubrică de întrebări frecvente și răspunsuri (https: //www. anaf. ro/anaf/internet/ANAF/info_ue/notif_brexit); • Prin adresa de e-mail dedicată: brexit@anaf. ro; • Prin formularul de contact disponibil pe site-ul ANAF și în Spațiul Privat Virtual; • Call center-ul ANAF, la numărul de telefon : 031. 403. 91. 60.
- Slides: 19