LIMPOT SUR LE REVENU NOTIONS DE BASE 1

L’IMPOT SUR LE REVENU NOTIONS DE BASE 1

L’IMPOT SUR LE REVENU 1 Généralités 2 Foyer Fiscal et Quotient Familial 3 Les revenus catégoriels 4 La détermination du Revenu Imposable 5 Le calcul de l'impôt 2

Composition schématique du foyer fiscal Foyer Fiscal Le contribuable + Les personnes à charge - Couple marié ou personnes pacsées - De droit : enfant mineur ou invalide - Célibataire, divorcé, séparé, pacsé - Sur option (rattachement) : enfant majeur < 21 ans, enfant majeur étudiant < 25 ans. UNE DECLARATION PAR AN ET PAR FOYER FISCAL Principe général 3

DETERMINATION DU NOMBRE DE PARTS CONTRIBUABLES MARIES OU LIES PAR UN PACS 2 parts + 0, 50 pour chacune des deux 1ères personnes + 1 pour chaque personne à compter de la 3ème 4

DETERMINATION DU NOMBRE DE PARTS n n 1. Lorsque les intéressés vivent en couple, les personnes dont ils assument la charge exclusive ou principale ouvrent droit à : q q n Célibataires ou divorcés, ayant une ou plusieurs personnes à charge une demi-part pour chacune des deux premières ; une part entière pour chaque personne à compter de la troisième. Les enfants mineurs en résidence alternée réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents ouvrent droit, pour chacun des parents : q q q un quart de part pour chacun des deux premiers et à une demi-part à compter du troisième, lorsque par ailleurs le contribuable n'assume la charge exclusive ou principale d'aucune personne ; un quart de part pour le premier et une demi-part à compter du deuxième, lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'une personne ; une demi-part pour chacun des enfants, lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'au moins deux personnes. 5

DETERMINATION DU NOMBRE DE PARTS n 2. Lorsque les intéressés vivent seuls (parents isolés), la distinction suivante doit être opérée : q a. Ils supportent à titre exclusif ou principal la charge d'au moins une personne. Dans ce cas, les personnes dont ils assument la charge exclusive ou principale ouvrent droit à : n n n q q une part entière pour la première ; une demi-part pour la deuxième ; une part entière pour chaque personne à compter de la troisième. Les enfants mineurs en résidence alternée réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents ouvrent droit, pour chacun des parents, à : un quart de part pour le premier et à une demi-part à compter du deuxième, lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'une personne ; une demi-part pour chacun des enfants, lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'au moins deux personnes. b. Ils entretiennent uniquement des enfants mineurs en résidence alternée dont la charge est réputée également partagée avec l'autre parent. Dans ce cas, chacun de ces enfants leur ouvre droit à une demi-part. Voir exercice Mme LENOMBRE-DEPARTS 6

Corrigé cas Mme LENOMBRE-DEPARTS ½ 1/ 1 + 0, 50 + 1 + 1 = 6 2/ Les personnes qui ont élevés des enfants et qui font l'objet d'imposition séparé bénéficient d'une demi-part supplémentaire si le contribuable peut établir qu'il a supporté seul la charge d'un de ses enfants durant 5 années minimum. 3/ Les personnes séparées sont considérées comme des personnes seules avec des enfants à charge. Ici, 1 + 0, 50 = 2 4/ Les personnes pacsées sont assimilées à des personnes mariées. D'où : 1 + 0, 50 = 2, 50 5/ Les enfants invalides à charge entrainent une majoration d'1/2. Soit, 1 + 0, 50 + 1 (3° enfant) + 0, 50 (enfant invalide) = 4, 50 6/ 2 (parents) + 0, 25 + 0, 50 = 3 parts 7/ L'enfant majeur constitue un foyer fiscal. Il a la possibilité soit d'être imposer séparément pour la 2° partie de l'année soit choisir demeurer à charge de ses parents. 7

Corrigé cas Mme LENOMBRE-DEPARTS 2/2 8/ Les enfants majeurs célibataires âgés de 18 à 21 ans peuvent demander le rattachement quelle soit leur situation. Tout dépendra du choix d'Alphonse. 9/ L'enfant n'est ni étudiant ni handicapé, il doit faire l'objet d'une imposition distincte. 10/ Les enfants majeurs mariés sont en principe imposés séparément. Ils peuvent demander le rattachement au foyer fiscal des parents si l'un des 2 jeunes époux remplit les conditions nécessaires. Le jeune époux est étudiant de moins de 25 ans. Le couple peut donc demander le rattachement au foyer fiscal des parents. 11/ 2 parts (parents) + 0, 50 (1° enfant en garde exclusive) + 0, 50 (2° enfant en garde exclusive) + 1 (3° enfant en garde exclusive) + 0, 50 (pour l'enfant en garde alternée) = 4, 50 parts. Le décompte se fait en commençant par les enfants en garde exclusive puis par celle des enfants en garde alternée. 8

Mécanisme du quotient familial ? 1/3 TRANCHE DU REVENU 2013 Jusqu'à 6. 011 euros TAUX D’IMPOSITION 2013 0% de 6 011 à 11 991 euros 5, 5 % de 11 991 à 26 631 euros 14 % de 26 631 à 71 397 euros 30 % de 71. 397 à 151 200 euros 41 % plus de 151 200 euros 45 % n Un foyer fiscal a un revenu imposable de 40. 000 € Quel est le montant de l’impôt à payer si : n Il s’agit d’un couple marié ayant 2 enfants q Il s’agit d’un couple marié ayant 3 enfants q Il s’agit d’un célibataire NB : aucune réduction ou crédit d’impôt ne sera envisagée. n q 9

Mécanisme du quotient familial ? 2/3 Cas d’un couple marié ayant 2 enfants soit 3 parts n q q q n Cas d’un couple marié ayant 3 enfants soit 4 parts q q q n 1/ Application du quotient familial : 40. 000 / 3 = 13. 333 2/ Calcul de l’impôt selon le barème pour 1 part : n Tranche 1 : de 0 à 6. 011 : 0 n Tranche 2 : de 6. 011 à 11. 991 soit : 5. 980 x 5, 50 % = 328 n Tranche 3 : de 11. 991 à 13. 333 soit 1. 342 x 14% = 187 3/ Impôt à payer (328 + 187) x 3 = 1. 545 1/ Application du quotient familial : 40. 000 / 4 = 10. 000 2/ Calcul de l’impôt selon le barème pour 1 part : n Tranche 1 : de 0 à 6. 011 : 0 n Tranche 2 : de 6. 011 à 10. 000 soit : 3. 989 x 5, 50 % = 219 3/ Impôt à payer 219 x 4 = 876 Effet du quotient familial : 1. 545 – 876 = 669 10

Mécanisme du quotient familial ? 3/3 Cas d’un célibataire sans enfant n q q q n 1/ Application du quotient familial : 40. 000 / 1 = 40. 000 2/ Calcul de l’impôt selon le barème pour 1 part : n Tranche 1 : de 0 à 6. 011 : 0 n Tranche 2 : de 6. 011 à 11. 991 soit : 5. 980 x 5, 50 % = 328 n Tranche 3 : de 11. 896 à 26. 631 soit 14. 640 x 14% = 2. 049 n Tranche 3 : de 26. 631 à 40. 000 soit 13. 369 x 30% = 4. 010 3/ Impôt à payer 328 + 2. 049 + 4. 010 = 6. 387 Par construction, le système du quotient familial est d’autant plus avantageux que le revenu imposable est plus élevé. EFFET CORRECTEUR n Chaque demi-part liée à un enfant à charge ne peut aboutir à une réduction d'impôt supérieure à 2 000 € (ou 1. 000 € par quart de part) n Voir exercice Famille LAILLER 11

Corrigé cas Famille LAILLER Il convient tout d'abord de calculer l'impôt par application du barème n Avec un revenu de 180. 000 et 4 parts, le quotient R/N est de 45. 000 (180. 000 x ¼) L'impôt s'élève à (180. 000 x 0, 30) – (5. 566, 33 x 4) = 31. 735 € n Il faut vérifier l'application du plafonnement des effets du quotient familial. Si le couple n'avait pas d'enfant il aurait 2 parts et l'impôt du serait de (R/N = 180000 x ½ = 90. 000) : Soit (180. 000 x 0, 41) – (13. 357, 63 x 2) = 47. 085 € Avec 3 enfants à charge, le couple bénéficie de 4 demi-parts supplémentaires. L'avantage en impôt ne peut donc excéder : 4 x 2. 000 = 8. 000 € n L'impôt ne peut donc être inférieur à 47. 085 – 8. 000 = 39. 084 € Comme 39. 084 > 31. 734, l'impôt à payer sera de 39. 084 € 12

LES REVENUS CATEGORIELS 1/6 Introduction n L'impôt sur le revenu est dû chaque année à raison des bénéfices ou des revenus dont le contribuable a disposé au cours de la même année (article 12 du C. G. I. ) n Les revenus du contribuable sont classés en catégories : LES REVENUS CATEGORIELS 13

LES REVENUS CATEGORIELS 2/6 Traitements, salaires, pensions et rentes viagères (TS) Sont imposées au titre des traitements et salaires : n n n n toutes les sommes perçues dans le cadre d'une activité professionnelle par une personne physique placée dans un état de subordination ou d'étroite dépendance vis-à-vis de son employeur (exemple : sommes perçues par les salariés, les fonctionnaires), les commissions versées aux agents généraux et sous-agents d'assurances, les allocations chômage et les allocations de préretraite. toutes les sommes perçues en contrepartie de droits acquis en raison d'une activité passée ou en contrepartie de la réduction ou de la perte de capacité (exemples : pensions assurance vieillesse, pensions civiles et militaires, pensions d'invalidité). les pensions alimentaires versées dans le cadre de l'obligation alimentaire ou dans le cadre d'une décision de justice. les rentes viagères versées à titre gratuit (sans contrepartie). les sommes qu'une personne (débirentier) s'engage à servir à une autre personne (crédirentier) pendant sa vie (rente viagère à titre onéreux). La rente viagère résulte en principe d'un contrat, d'un testament ou d'une décision de justice (exemple : rente perçue en contrepartie du versement d'une somme d'argent ou de la transmission d'un bien). 14

LES REVENUS CATEGORIELS 3/6 Revenus et capitaux mobiliers (RCM) Sont imposés au titre des revenus et capitaux mobiliers : n tous les revenus tirés des investissements en capitaux mobiliers (revenus des actions, des obligations, des créances, des dépôts, des cautionnements, des comptes courants, des prêts. . . ) 15

LES REVENUS CATEGORIELS 4/6 Plus-values de cession de valeurs mobilières (PVCVM) Sont imposés au titre des plus-values de cession de valeurs mobilières : n q q les gains réalisés par les personnes physiques à l'occasion de la cession à titre onéreux de valeurs mobilières ou de droits sociaux cessions sont réalisées dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé. 16

LES REVENUS CATEGORIELS 5/6 Revenus fonciers (RF) n n n Sont imposés au titre des revenus fonciers : les revenus tirés de la location nue d'un immeuble appartenant au contribuable (revenus tirés de la location de maisons, d'appartements, de magasins, d'usines, de bureaux, de terres. . . ) dès lors que la location est nue. Bénéfices agricoles (BA) n n Sont imposés au titre des bénéfices agricoles : les revenus tirés de l'exploitation des biens ruraux (revenus tirés de la culture, de l'élevage, de la production forestière, de l'exploitation de champignonnières, des exploitations apicoles, avicoles, piscicoles, ostréicoles. . . ). 17

LES REVENUS CATEGORIELS 6/6 Bénéfices industriels et commerciaux (BIC) Sont imposés au titre des bénéfices industriels et commerciaux : n les revenus provenant de l'exercice à titre habituel d'une activité commerciale, industrielle ou artisanale (achat-revente, location de biens meubles, fourniture de logement et de nourriture, activités de transport, activités de fabrication, construction, terrassement, plombier, couturière. . . ). Bénéfices non commerciaux (BNC) Sont imposés au titre des bénéfices non commerciaux : n les revenus provenant de l'exercice d'une activité libérale (médecins, avocats, architectes) n les revenus des charges et offices (notaires, huissiers, commissaires priseurs). 18

BNC vs BIC : l’exercice de En 2012, M. Henry a réalisé les opérations suivantes : rattachement. Recettes : 100. 000 € dont 80. 000 € ont été payés. En outre, des clients ont payé n n n 15. 000 € relatifs à des factures de 2011. Il a perçu un salaire de 2. 000 € au titre d’une activité d’enseignement Dépenses : Il a acheté des fournitures pour 9. 000 € dont 1. 000 seront payés en 2013 Il a par ailleurs supporté les dépenses suivantes : q q q q n 2. 000 € 3. 500 € 1. 500 € 800 € 1. 200 € 12. 000 € 5. 000 € Il est précisé que q q n Frais de téléphone Frais de déplacement Ordinateur Taxe d’habitation Contribution économique territoriale Loyers Charges sociales le local utilisé par M. Henry est à usage mixte (30% professionnel) L’ordinateur a été acheté le 1 er janvier et sera utilisé durant 3 ans Calculer le bénéfice de M. Henry selon qu’il est imposable dans la catégorie des BIC ou des BNC. 19

BNC vs BIC : l’exercice de rattachement. BIC n Recettes Fournitures Frais de téléphone Frais de déplacement Ordinateur Taxe d’habitation C. E. T. Loyers Charges sociales n Bénéfice n n n n n 100. 000 - 9. 000 - 2. 000 - 3. 500 - 500 0 - 1. 200 - 3. 600 - 5. 000 n 75. 200 BNC n Recettes Fournitures Frais de téléphone Frais de déplacement Ordinateur Taxe d’habitation C. E. T. Loyers Charges sociales 95. 000 - 8. 000 - 2. 000 - 3. 500 - 500 0 - 1. 200 - 3. 600 - 5. 000 n Bénéfice 71. 200 n n n n 20

Détermination des revenus catégoriels Revenu catégoriel Traitements et salaires Dépenses déterminées pour un montant forfaitaire Déduction forfaitaire de 10 % sur le montant des salaires ou des traitements déclarés sans qu’elle puisse excéder 12. 097 € et être inférieur à 424 € Dépenses déterminées pour un montant réel Le contribuable peut opter pour les frais réels. En ce cas ses frais professionnels sont déductibles sous 4 conditions : 1/ être inhérents à la fonction ou à l'emploi, 2/ avoir été nécessités par l'exercice de l'activité salariée, 3/ être payés au cours de l'année d'imposition, 4/ être justifiés. 21

Détermination des revenus catégoriels Revenus fonciers Si le montant du revenu brut foncier ≤ 15 000 € ( régime dit du microfoncier ) Abattement de 30 % sur le montant du revenu brut foncier. SI le montant du revenu brut foncier > 15 000 € Les charges sont déductibles sous 4 conditions : 1/ se rattacher à des immeubles dont les revenus sont imposables au titre des revenus fonciers, 2/ avoir été effectuées pour l'acquisition ou la conservation du revenu, 3/ avoir été effectivement supportées et payées par le propriétaire, 4/ être justifiées. 22

Détermination des revenus catégoriels Bénéfices industriels et commerciaux SI le montant du chiffre d'affaires H. T. est : ≤ 81 500 € pour les ventes ou ≤ 32 600 € pour les prestations de service (régime micro BIC). Abattement de : 71 % sur le montant du CA H. T. pour les ventes, 50 % pour les prestations de service. SI le montant du chiffre d'affaires H. T. est : > 81 500 € pour les ventes ou > 32 600 € pour les prestations de service OU SI option du contribuable déclaration n° 2031 à déposer par le contribuable. Dépenses admises en déduction pour leur montant réel et justifié (exemple : les achats de marchandises. . . ). 23

Détermination des revenus catégoriels SI le montant recettes H. T. est Bénéfices non des ≤ 32 100 € (déclaratif spécial ou micro BNC). commerciaux Abattement de 34 % sur le montant des recettes H. T. avec un minimum de 305 € SI le montant des recettes H. T. est > 32 100 € OU SI option du contribuable Déclaration n° 2035 à déposer par le contribuable. Dépenses admises en déduction pour leur montant réel et justifié (exemple : les frais de personnel. . . ). Voir exercice MYON 24

Corrigé cas MYON Famille LELONG Il convient de faire la somme algébrique des revenus catégoriels. Le déficit de la catégorie des RCM n’est pas imputable sur les autres revenus catégoriels. Les déficits fonciers ne peuvent être imputés que dans la limite de 10. 700 €. Bic 40. 000 Traitement et salaires 52. 000 Déficit foncier - 10. 700 Déficit global 2011 - 5. 000 Revenu Global net imposable 76. 300 25

Corrigé cas MYON Famille LECOURT Il convient de faire la somme algébrique des revenus catégoriels. Le déficit d’une activité BIC non professionnel n’est pas imputable sur les autres revenus catégoriels. Le déficit foncier étant inférieur à la limite de 10. 700 € est entièrement imputable. BNC 50. 000 Revenus des capitaux mobiliers 6. 200 Déficit foncier - 5. 000 Charges déductible du revenus global - 8. 000 Revenu Global net imposable 43. 200 26

Corrigé cas MYON Famille LELARGE Il convient de faire la somme algébrique des revenus catégoriels. Le déficit d’une activité BIC professionnelle s’impute sur les autres revenus catégoriels. Le déficit foncier étant inférieur à la limite de 10. 700 € est entièrement imputable. Les charges déductibles ne peuvent pas créer un déficit global BIC - 45. 000 Traitements et salaires 55. 000 Déficit foncier - 4. 000 Charges déductible du revenus global - 6. 000 Revenu Global net imposable 0 27

Corrigé cas MYON Famille LETROIT Il convient de faire la somme algébrique des revenus catégoriels. Le déficit de l’activité BIC non professionnelle non imputé en 2011 s’impute sur le bénéfice de l’activité BIC non professionnelle 2012. Le déficit foncier étant inférieur à la limite de 10. 700 € est entièrement imputable. BNC BIC non professionnel (12. 000 – 8. 000) Déficit foncier Charges déductible du revenus global Revenu Global net imposable 60. 000 4. 000 - 10. 700 - 8. 000 45. 300 28

Corrigé cas MYON Famille LEROND Il existe un report de déficit foncier de 18. 000 – 10. 700 soit 7. 300 € Le déficit d’une activité BNC non professionnelle ne s’impute pas sur les autres revenus catégoriels. La PVNLT est imposable séparément au taux de 16% + prélèvements sociaux La PV immobilière a été taxée au moment de la cession. Traitements et salaires Revenu foncier 6. 000 – (déficit 2011 : 6. 000) BIC Charges déductible du revenus global Revenu Global net imposable 42. 000 0 - 12. 000 - 9. 000 21. 000 29

L'IMPOT SUR LE REVENU (IR) Détermination du revenu imposable Somme algébrique des revenus Revenu global ou déficit global et déficits catégoriels Déficit globaux des années antérieurs Revenu brut global Charges déductibles Revenu net global Abattements pour situations particulières = Revenu net global imposable 30

L'IMPOT SUR LE REVENU (IR) Détermination du revenu imposable Le Revenu imposable correspond au Revenu Net Global Imposable (RNGI) qui est déterminé en quatre étapes successives. n n ETAPE 1 : la détermination du revenu global Le revenu global est égal à la somme des revenus nets catégoriels ETAPE 2 : la détermination du revenu brut global Le revenu brut global est obtenu en imputant sur le revenu global le montant des déficits globaux constatés au cours des six années antérieures 31

L'IMPOT SUR LE REVENU (IR) Détermination du revenu imposable Le déficit constaté pour une année dans une catégorie de revenus est imputé, à due concurrence, sur le revenu global de la même année. Si ce revenu global n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse être intégralement opérée, l'excédent du déficit est reporté successivement sur le revenu global des années suivantes, jusqu'à la sixième année inclusivement. Exemple : Un contribuable constate en 2010 un déficit de 10. 000 € dans son entreprise commerciale. Il dispose par ailleurs de revenus d'autres catégories (revenus fonciers, revenus mobiliers, salaires…) s'élevant au total à 50 000 €. Au titre de 2010, son revenu imposable sera de 50. 000 – 10. 000 = 40. 000 €. Si ses autres revenus de 2010 s’étaient élevés à 7. 000 €, il resterait 3. 000 € de déficit non imputés. Il sera possible pour l’intéressé de les imputés sur les revenus de 2011 à 2016 (6 ans). Le déficit imputable est le déficit fiscal déterminé suivant les règles propres à la catégorie de revenus considérée. 32

L'IMPOT SUR LE REVENU (IR) Détermination du revenu imposable n ETAPE 3 : la détermination du revenu net global Le revenu net global est obtenu en imputant sur le revenu brut global le montant des charges déductibles n ETAPE 4 : la détermination du revenu net global imposable Après application de certains abattements spéciaux = Revenu sur lequel s'effectue le calcul de l'impôt 33

LE CALCUL DE L’IMPOT (IR) LA DETERMINATION DE L’IMPOT BRUT (Formule de calcul direct d’après le barème de l’administration) Le calcul s'effectue de la manière suivante : n détermination du Quotient Familial n détermination de la tranche marginale d'imposition n imposition du RNGI dans la tranche marginale diminuée d'un abattement LA DECOTE Les contribuables dont l'impôt brut (avant imputation des réductions d'impôts et des crédits d'impôts) est inférieur à un certain montant (1. 016 en 2013) bénéficient d'une décote dont le montant est égal à : [ décote - (impôt brut avant décote / 2) ] avec décote = 480 € en 2012 Exemple Cotisation d'impôt brut : 700 €. Décote : 700 € - 508 € / 2 = 158 € Impôt après décote : 700 € - 158 € = 542 €. 34

LE CALCUL DE L’IMPOT (IR) LES REDUCTIONS D’IMPOT n La loi permet au contribuable de personnaliser son impôt en bénéficiant de réductions d'impôt réduisant le montant de l'impôt à payer n Ces réductions sont applicables sur le montant de l'impôt brut calculé suivant le barème n et ne peuvent donner lieu à remboursement si leur montant est supérieur au montant de l'impôt brut q Exemple : Dons à des organismes d'aide aux personnes en difficulté (60% du montant du don) LES CREDITS D’IMPOT n La loi permet au contribuable de personnaliser son impôt en bénéficiant de crédits d'impôt venant réduire le montant de l'impôt à payer q Exemple : Les intérêts d’emprunt versés pour le remboursement des prêts souscrits pour l’achat ou la construction de votre résidence principale peuvent ouvrir droit à crédit d’impôt. 35

LE CALCUL DE L’IMPOT (IR) n n n n Quelques crédits d’impôt … Crédit d'impôt pour acquisition de l'habitation principale Crédit d'impôt pour équipement des logements Crédit d'impôt pour l'emploi d'un salarié à domicile Crédit d'impôt pour frais de garde des jeunes enfants Crédit d'impôt pour dépenses de recherche Crédit d'impôt pour investissement en Corse … 36

Corrigé cas M. LAPRAISSE Le choix consiste soit à bénéficier de la déductions forfaitaire (les indemnités ne sont pas dans ce cas imposées), soit demander la déduction des frais réels (les indemnités ne sont pas dans ce cas imposées) : Si déduction normale : n. Salaires : 150. 000 n. Déduction forfaitaire 10% (plafonnée) -12. 000 n. Net imposable 138. 000 Si option pour les frais réels : n. Salaires n. Indemnités n. Déduction des frais réels n. Net imposable 150. 000 23. 325 - 34. 000 139. 325 Il est plus avantageux pour M. LAPRAISSE de se maintenir au régime de droit commun. 37

Corrigé cas Epoux STOUFFLANT Choix du rattachement n Salaire de Pierre-Emmanuel n Déduction forfaitaire (ici le minimum légal) n Salaire net imposable n Revenu global net imposable 46. 000 + 2. 000 n Revenu imposable pour une part 48. 000 : 3 n Impôt pour 3 parts 3, 0 parts 2. 421 -421 2. 000 48. 000 16. 000 2. 703 Imposition séparée n Revenu imposable du foyer fiscal 46. 000 – 4. 000 n Revenu imposable pour une part 42. 000 : 2, 5 n Impôt pour 2, 5 parts 42. 000 16. 800 2. 532 n L’imposition séparée est dans ce cas plus intéressant. 38

Corrigé cas Famille DUPUIS Pour M. Dupuis Salaire (du père) 50. 000 Déduction forfaitaire (10%) 5. 000 Revenu imposable 45. 000 Pour Jean-Paul Possibilité de rattachement. Si imposition séparée, il n’est pas possible de déduire une pension alimentaire car il ne vivait pas chez eux. Salaire (5 x 1. 200) 6. 000 Déduction forfaitaire (10%) 600 Revenu imposable 5. 400 Pour Bernadette Possibilité de rattachement. Si imposition séparée, il est possible de déduire une pension alimentaire car il ne vit chez eux. Salaire (4 x 1. 200) 4. 800 Déduction forfaitaire (10%) 480 Revenu imposable 4. 320 Pour Jean-Marie Possibilité de rattachement. En outre, étant apprenti, ses revenus sont exonérés dans la limite du SMIC. 3 hypothèses méritent d’être envisagées : rattachement de Jean-Marie et déduction d’une pension alimentaire Bernadette ; Rattachement de Jean-Marie et Bernadette ; Rattachement des trois enfants. 39

Corrigé cas Famille DUPUIS Tableau de synthèse Hyp. 1 Hyp. 2 Hyp. 3 Revenu net imposable du père 45. 000 Revenu des capitaux mobiliers 1. 400 - - - 4. 320 - - 5. 400 Total des revenus catégoriels 46. 400 50. 720 56. 120 Pension alimentaire - 3. 359 - - Revenu global net imposable 43. 041 50. 720 56. 120 2, 5 3 4 2. 678 3. 083 2. 500 400 400 2. 278 2. 683 2. 100 Revenu imposable de Jean-Marie Revenu imposable de Bernadette Revenu imposable de Jean-Paul Quotient familial Impôt brut Réduction d’impôt Impôt net 40