LE NOVITA FISCALI IN MATERIA DI TRUST FABIO

“LE NOVITA’ FISCALI IN MATERIA DI TRUST” FABIO ZUCCHETTI DOTTORE COMMERCIALISTA 29 Novembre 2007 ORE 16. 30 – 19. 15 ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI Circoscrizioni di Ivrea – Pinerolo – Torino SEDE DELL’ORDINE STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tassazione di un trust: Imposte dirette STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Momenti impositivi nella vita di un trust l l l 3 Tassazione dei redditi del trust Tassazione del trasferimento dei beni ai beneficiari STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tassazione dei redditi del trust l Soggettività tributaria del trust con beneficiari non individuati – Inclusione dei trust tra i soggetti Ires (art. 73 Tuir) l l 4 Trust commerciali residenti (lett. b) Trust non commerciali residenti (lett. c) Trust non residenti (lett. d) Tassazione per trasparenza dei trust con beneficiari individuati STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tipologia di trust l l 5 Trust non residenti: tassazione per i soli redditi conseguiti in Italia Trust residenti: tassazione sulla base del principio “world wide” STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tassazione di un trust non residente l Principali tipologie di redditi conseguiti in Italia (art. 23 Tuir) – – 6 Redditi derivanti da immobili situati in Italia Redditi di capitale percepiti in Italia Redditi diversi percepiti in Italia Altri redditi tassati sulla base dell’art. 23 STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tassazione di un trust residente l Condizioni per la residenza in Italia – – – l Presunzioni antielusive di residenza – – 7 Sede legale Sede dell’amministrazione (trustee) Oggetto dell’attività (patrimonio prevalente) Condizioni soggettive Condizioni oggettive STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Presunzioni antielusive di residenza per i trust l Trust istituiti in Paesi non white list se: – – l Trust istituiti in Paesi non white list se un disponente residente: – – l l 8 Almeno un disponente è residente in Italia, e Almeno un beneficiario individuato è residente in Italia Trasferisce un immobile o un diritto reale immobiliare, o Costituisce un vincolo di destinazione su un immobile Ammissione della prova contraria Applicazione delle Convenzioni contro la doppia imposizione STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Convenzioni contro la doppia imposizione l l 9 Articolo 4 del Modello Ocse Residenza dei soggetti diversi da persone fisiche: luogo in cui si trova la sede della direzione effettiva dell’amministrazione STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Principali problematiche applicative l l l 10 Concetto di luogo di istituzione del trust Cambio o trasferimento del trustee Cambio della legge regolamentatrice del trust STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tassazione dei trust con beneficiari individuati l Condizione applicativa: – l Effetti: – 11 Individuazione giuridica del beneficiario tassazione per trasparenza in capo ai beneficiari STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Individuazione giuridica del beneficiario l l l 12 Soggetto che esprime una capacità contributiva attuale rispetto al reddito del trust Titolare del diritto di pretendere dal trustee l’attribuzione del reddito. Casi di dubbia individuazione del beneficiario STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Effetti: tassazione per trasparenza l l l 13 Imputazione del reddito ai beneficiari Indipendenza dall’effettiva percezione Irrilevanza della percezione successiva Individuazione del reddito come reddito di capitale Irrilevanza dei redditi già tassati con imposta sostitutiva STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Principali problematiche l Modalità di determinazione del reddito – – l l 14 Immobili Dividendi Imprese Plusvalenze Modalità di comunicazione del reddito al beneficiario Irrilevanza delle distribuzioni successive in caso di trasferimento del trust in Italia Possibile doppia imposizione in caso di trasferimento del trust all’estero Responsabilità tributaria STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Adempimenti fiscali di un trust l Richiesta di – – l l l 15 Codice Fiscale Partita Iva Presentazione delle dichiarazioni Tenuta della scritture contabili Adempimenti quale sostituto d’imposta STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tassazione del trasferimento di beni al trust l Disponente non imprenditore – – – l Disponente imprenditore – – 16 Non si considera realizzo di reddito Assunzione del costo fiscale dei beni in capo al trust Eccezione per il risparmio amministrato Realizzo di ricavi Realizzo di plusvalenze Principio del valore normale Esclusione per trasferimento di azienda STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tassazione del trasferimento di beni ai beneficiari l l Irrilevanza generale del reddito per i beneficiari Principali problematiche – – l Trust “imprenditore” – – 17 Assegni periodici Redditi non tassati in capo al trust Realizzo di ricavi Realizzo di plusvalenze Principio del valore normale Esclusione per trasferimento di azienda STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Tassazione di un trust: Imposte indirette STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Momenti impositivi nella vita di un trust l l 19 Istituzione del trust Trasferimento dei beni al trust Trasferimenti effettuati durante la vita del trust Trasferimento ai beneficiari STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Istituzione del trust l Istituzione senza trasferimento di beni: – l Istituzione con trasferimento di beni: – 20 Imposta di registro: tassazione a tassa fissa al momento della registrazione dell’atto Imposta sulle successioni e donazioni STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Atti di dotazione a favore del trust l l 21 Qualificazione dell’atto come donazione o costituzione di vincoli di destinazione Applicazione dell’imposta sulle successioni e donazioni Applicazione delle imposte ipotecarie e catastali Individuazione del beneficiario STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Applicazione dell’imposta sulle successioni e donazioni l Aliquote d’imposta – – – l Applicazione delle franchigie – – – l 22 4%: coniuge e parenti in linea retta 6%: parenti entro il 4° grado, affini in linea retta, affini in linea collaterale entro il 3° grado 8% altri casi Coniuge e parenti in linea retta: 1 milione di euro Fratelli e sorelle: 100. 000 euro Trasferimenti a favore di portatori di handicap: 1, 5 milioni di euro Esclusione per alcuni trasferimenti di aziende (Legge finanziaria 2007) STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Individuazione del beneficiario l Prevalenza del rapporto tra il disponente ed il beneficiario – – – l Casistiche particolari – – – 23 Trust con beneficiari individuati Trust con beneficiari non individuati Trust di scopo Momento dell’individuazione del beneficiario Concetto di beneficio individuato Trust autodichiarato STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Trasferimenti durante la vita del trust l l Tassazione ordinaria per i trasferimenti Problematiche irrisolte – – – 24 Cambio del trustee Trasferimento di residenza del trust Trasferimento di residenza dei beneficiari STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti

Attribuzione ai beneficiari l l l Imposta sulle successioni e donazioni: esclusione da imposizione Imposta ipotecarie e catastali: applicabilità Problematiche irrisolte – 25 Trasferimenti che non erano stati assoggettati nel primo passaggio STUDIO ZUCCHETTI Dottori Commercialisti