LAS PERLAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

LAS PERLAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA: MAS ALLA DEL COSTO HISTORICO 1 27/11/2020

NIC 2 - Existencias Valor neto de realización Cuando el costo de una partida de inventarios excede su valor neto realizable, dicho exceso debe ser provisionado con cargo a pérdidas (Párrafo 28). Incumplimiento de la Norma: A menudo las empresas aplican el criterio tributario de reconocer la pérdida en la oportunidad de la venta de los inventarios desvalorizados. Ignorado 2 27/11/2020

NIC 2 - Existencias Valor neto realizable: Fuentes de información - 3 Lento movimiento – obsolescencia Caída de precios Aumento de los costos de terminación y venta Contratos a futuro Costos de reposición Hechos posteriores (NIC 10) 27/11/2020

NIC 2 - Existencias Valor neto realizable – Caso Práctico El costo de una mercadería al cierre del ejercicio es S/. 200 y es práctica de la empresa, empacarla y trasladarla hasta el cliente lo cual le significa S/. 10 y paga 10% de comisiones al vendedor. Se ha comprobado que esta mercadería ha sido vendida en siguiente mes en S/. 210 Se pide: aplicar la NIC 2 Valor neto de realización = 210 – 21 = S/. 179 Diferencia con el costo = 200 – 179 = 21 Debe efectuarse una provisión por desvalorización de existencias por S/. 21 con cargo a resultados. Se genera una diferencia temporal. 4 27/11/2020

NIC 2 - Existencias Asignación del Costo Indirecto Fijo - (Párrafo 13) El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de producción. La cantidad de costos indirectos fijo distribuido a cada unidad no se incrementará por un nivel bajo de producción. Los costos indirectos fijos no distribuidos serán reconocidos como gasto del periodo. Incumplimiento de la Norma: Se sigue con el criterio de distribución del costo indirecto fijo sobre la base de unidades producidas, sin tomar en cuenta si corresponde a una producción normal. El reto 5 27/11/2020

NIC 2 - Existencias Asignación del Costo Indirecto Fijo – Caso Práctico Una empresa fabrica el producto A, siendo su producción normal de 1000 unidades mensuales. Su costo indirecto fijo mensual es de S/. 1000. En el mes de diciembre del 2005 la producción baja a 500 unidades, las cuales permanecen en el almacén al cierre del mes. La empresa aplicó sus prácticas contables tributarias y asignó el costo fijo de la siguiente manera: Costo Fijo Unidades Producidas 6 = 1, 000 500 = S/. 2 a cada producto 27/11/2020

De acuerdo a la NIC 2 debió ser: Costo Fijo 1, 000 = S/. 1 a cada producto Producción = 1, 000 Normal Lo que significaría que: Unidades Producidas x costo fijo : 500 x 1 = S/. 500 Quiere decir que no se asigna: Costo fijo total – Costo asignado 1000 – 500 = 500 Costo fijo con cargo a resultados Lo que significaría: Una disminución en el valor de las existencias en S/. 500 y el aumento en el mismo monto de los costos operativos (Resultados). Reglamento I. R. : Art. 35 – inciso (e) Es deducible? 7 27/11/2020

NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COMPONETIZACION Partes de un activo con diferentes vidas útiles (Párrafo 13) Cuando los componentes de un activo tienen vidas útiles diferentes o usos diferentes, se deberá aplicar tasas y métodos de depreciación diferentes. Por ejemplo: un avión, un horno, que requieren que partes importantes de los mismos sean sustituidas. Incumplimiento de la Norma: Se trata como si fuera un sólo activo. Nuevo 8 27/11/2020

NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Caso Práctico: Depreciación activo fijo con vida útil diferente Una empresa adquiere una maquinaria “línea de ensamblaje” de vehículos por un valor de 1 millón quinientos mil soles, a la cual se estima una vida de 20 años. La mencionada maquinaria tiene una faja transportadora con un valor de 500 mil nuevos soles, la cual debe ser cambiada necesariamente cada 5 años. ¿Cómo se debe registrar esta maquinaria? ¿Cuál será la depreciación anual? Razonamiento: - De acuerdo con la NIC 16 cuando un activo tenga un elemento significativo con vida útil diferente al total del activo debe tratarse como si fueran dos activos. - En el presente caso existe: Activo total S/. 1, 500. 00 Faja transportadora ( 500. 00) Resto de maquinaria 1, 000. 00 9 Vida Util 5 años 20 años 27/11/2020

La depreciación anual se debe tratar de la siguiente manera: Dep. anual Dep. Faja transportadora = 500, 000 = 5 100, 000 Resto de la máquina = 1´ 000, 000 = 50, 000 20 Nota: La diferencia entre la depreciación financiera (según la NIC 16) y la depreciación para fines tributarios origina una diferencia temporal. 10 27/11/2020

NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Costo de Desmantelamiento Es un componente del costo del activo la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, cuando constituyen obligaciones, según la NIC 37 – Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. Incumplimiento de la Norma: Las empresas reconocen este costo de desmantelamiento cuando ocurre, normalmente al final del uso. Prospectivo 11 27/11/2020

NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Caso Práctico: Costo de Desmantelamiento La compañía San Sebastián, constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1 er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual. 12 27/11/2020

Razonamiento: El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice. Solución: (1) Valor presente de la provisión (V. P. P) V. P. P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V. P. P. = 200, 000 = S/. 113, 507 (1+0. 12) 5 1. 762 i = tasa de interés n=número de periodos V. P. P. = 113, 507 13 27/11/2020

Solución: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31. 12. X 1) Adquisición e instalación Provisión desmontaje Costo total del activo 800, 000 113, 507 912, 507 Contabilización: S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 912, 507 333 Maquinaria y equipo y otras unidades de explotación 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 339 Trabajos en curso 48 Provisiones 482 Prov. desmantelamiento 31/12 Por el término de la construcción del campamento. S/. 800, 000 113, 507 Nota: la provisión se presentará en el ESF como Pasivo Largo Plazo 14 27/11/2020

NIC 36 – DESVALORIZACION DE ACTIVOS Reconocimiento y medición de la pérdida por desvalorización (Párrafo 9 y 59) La empresa debe evaluar, al cierre del balance si existen indicios de desvalorización de un activo. Si existiera tal indicio la empresa estimará el importe recuperable del activo. Cuando el importe recuperable de un activo es menor que su valor contable, este último debe reducirse a su importe recuperable, reconociendo la pérdida por desvalorización. Incumplimiento de la Norma: A pesar de existir indicios de desvalorización, las empresas no efectúan la estimación de su valor recuperable. Poco usual 15 27/11/2020

NIC 36 – DESVALORIZACION DE ACTIVOS Caso Práctico La Compañía ABC tiene una máquina para fabricar botones, cuyo valor neto en libros al 31 de diciembre del año 3 es de S/. 520, 000. Se estima que le resta una vida de 6 años. En el año 3 la competencia ha adquirido una máquina tecnológicamente superior que le ha permitido rebajar los precios, afectando a la Compañía ABC en sus márgenes de utilidad por mantener su mercado. De acuerdo al mercado el valor de venta de la máquina es de S/. 300, 000 por lo que se hace necesaria una medición de su valor de uso, aplicando una tasa del 12% anual sobre sus flujos de efectivo neto. (Continúa. . . ) 16 27/11/2020

Flujo de Efectivo En conclusión: Valorización Por valor de venta: 520, 000 – 300, 000 = 220, 000 Por valor de uso: 520, 000 – 359, 410 = 160, 590 De acuerdo con la NIC, se toma el mayor por consiguiente: Debe efectuarse una provisión por desvalorización de S/. 160, 590 Se debe determinar el impuesto diferido activo. 17 27/11/2020

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA Reconocimiento de pasivos (activos) tributarios diferidos La Norma requiere que una empresa reconozca un impuesto diferido, con ciertas excepciones, cuando sea probable que dicha recuperación o liquidación ocasione pagos tributarios mayores o menores que los que hubiesen sido sin efectos tributarios, es decir considerando el efecto de las diferencias temporales. (Objetivos) Incumplimiento de la Norma: A menudo se determina el impuesto a la renta a pagar como el impuesto que se presenta en el Estado de ganancias y pérdidas, sin considerar los efectos de las diferencias temporales, o se deja de reconocer el efecto tributario a partidas contabilizadas directamente a Patrimonio. 18 27/11/2020

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA Ejemplos de Generación de Diferencias Temporales - Provisión por desvalorización Asignación de costo fijo Provisión por desvalorización de activos fijos Depreciación en exceso al limite tributario Arrendamiento financiero (contratos firmados hasta el 2000) Venta con cobro diferido Activación de diferencia de cambio Provisiones no autorizadas tributariamente Capitalización de intereses (NIC 23) Revaluaciones 19 27/11/2020

Determinación del Impuesto a la Renta Declaración Jurada de Impuestos Año 2012 S/. Utilidad del ejercicio Adiciones: Desvalorización de existencias Valor presente de ctas x cobrar Provisión por garantía de productos vendidos Multas del sector público Impuesto a la renta 30% (18, 000) S/. 45, 000 6, 000 3, 000 4, 000 2, 000 15, 000 60, 000 42, 000 20 27/11/2020

Determinación del Impuesto a la Renta (prueba) 21 27/11/2020

NIC 12 Determinación del Impuesto a la Renta (Método del Balance) De los agregados y deducciones en la D. J. los tres primeros gastos tienen incidencia en las partidas y sus saldos contables son los siguientes: S/. Cuentas por cobrar comerciales 35, 000 Existencias 22, 000 Provisiones 4, 000 22 27/11/2020

NIC 12 Determinación del Impuesto a la Renta Comparación de las Bases Contable y Tributaria 23 27/11/2020

Impuesto a la Renta Asientos Contables * Impuesto contable Utilidad: S/. 45, 000 + 2, 000 = 47, 000 I. R. : S/. 47, 000 x 30% = 4, 100 ** Impuesto Tributario Utilidad: S/. 45, 000 + 13, 000 + 2, 000 = 60, 000 I. R. : S/. 60, 000 x 30% = 18, 000 24 27/11/2020

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA Partidas que se abonan o cargan directamente a Patrimonio Neto (Párrafo 61) - Los impuestos corrientes y diferidos deben ser cargados o abonados directamente al patrimonio neto si se relacionan con partidas que son abonadas o cargadas directamente a patrimonio neto, en el mismo periodo o en otro diferente. Ej. Revaluaciones. Incumplimiento de la Norma: Se omite de efectuar la provisión por impuesto diferido con cargo al excedente de revaluación. 25 27/11/2020

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA Caso Práctico - Revaluaciones de Activo Fijo Una compañía al 31 de Diciembre del 2012, revaluó un activo hasta su valor de tasación en S/. 600. El valor contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1, 000 - Deprec. Acum. 800). El tasador estima que se mantiene su vida útil de 2 años. La tasa del impuesto es del 30%. ¿Cómo debería tratarse esta revaluación de acuerdo con la NIC 12? a) Reestructurar el valor en libros del activo, manteniendo su proporcionalidad. 26 27/11/2020

b) Registro de la revaluación 33 Inmueble, maquinaria y equipo (Revaluación) 39 Depreciación acumulada (Depreciación del mayor valor) 57 Excedente de revaluación Para el registro del mayor valor de act. Fijo S/. 2, 000 S/. 1, 600 400 c) Reconocimiento del efecto tributario el 31. 12 57 Excedente de revaluación 120 30% x 400 49 Impuesto a la renta diferido 31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluación 120 d) Efecto tributario en el año 2013 El tasador señaló que le quedan 2 años de vida útil, significa que en el año 2013 deberá depreciarse este mayor valor en S/. 200. Este monto no es deducible para efecto del impuesto a la renta y asumiendo que la utilidad contable es de S/. 1, 000, tendríamos que agregarle los S/. 200 para llegar a la utilidad imponible, es decir: 27 27/11/2020

El tratamiento contable en el 2013 será: Asiento 1 S/. 88 Impuesto Renta 300 49 Impuesto diferido 60 40 Tributos por pagar 360 31/12/13 Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto diferido. Asiento 2 57 Excedente de Revaluación 59 Resultados acumulados Para transferir los efectos en pérdidas y ganancias por la depreciación del mayor valor del activo (200 – 60) = 140 28 S/. 140 S/. 27/11/2020 140

NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Inicio de la Depreciación (Párrafo 55) Un activo fijo se comenzará a depreciar cuando esté disponible para su uso. Por lo tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso. Se suspenderá la depreciación sólo cuando: -El activo esté totalmente depreciado -Se utilice el método de depreciación en función de uso y no haya producción. -Se clasifique como mantenido para la venta (NIIF 5). Incumplimiento de la Norma: Se utiliza el criterio tributario de comenzar la depreciación a partir del mes en que el bien entró en funcionamiento para generar renta gravada (Art. 22 – Reglamento de I. R. ) 29 27/11/2020

NIC 17 - Arrendamientos La Norma establece – Párrafo No 8 Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. 30 27/11/2020

NIC 17 – Arrendamientos El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendamiento al Finalizar el plazo del arrendamiento; El arrendatario tiene la opción de compra del activo a un precio que se espera sea suficientemente inferir al valor razonable; al ejercer la opción; CLASIFICACION DE UNA OPERACIÓN COMO LEASING FINANCIERO El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo; Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a casi la totalidad del valor razonable Del activo objeto de la operación; y Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes. 31 31 27/11/2020

NIC 17 – Arrendamientos Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario ; CLASIFICACION DE UNA OPERACIÓN COMO LEASING FINANCIERO Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario; y El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado Incumplimiento de la Norma: Se sigue el criterio de reconocimiento en función a los requisitos tributarios, sin tener en consideración la esencia económica y la 32 27/11/2020

NIC 17 – Arrendamientos La Norma establece – Párrafo No 20 Al comienzo del plazo de un arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Incumplimiento de la Norma: Se sigue el criterio de reconocimiento en función a los requisitos tributarios. El Art 5, DL 915 El indica que el arrendatario activara el bien objeto del contrato de arrendamiento financiero por el monto del capital financiado. 33 27/11/2020

NIC 18 – INGRESOS Venta con cobro diferido (Párrafo 9) La medición de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Cuando el flujo de efectivo es diferido el valor razonable del activo puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo por cobrar. Incumplimiento de la Norma: Normalmente, cuando el cobro es diferido se registra la cuenta por cobrar a su valor nominal. 34 27/11/2020

NIC 18 – INGRESOS Caso Práctico - Venta cobro diferido La compañía ABC tiene como política de venta otorgar crédito de 90 días a sus clientes sin cobro de intereses. Al 31 de diciembre del 2012 tiene un saldo por cobrar de 100 millones de soles, de los cuales son vencidos S/. 10 millones, con derecho a cobro a 30 días, S/. 20 millones; a 60 días S/. 30 millones y a 90 días S/. 40 millones. La práctica contable es registrar las ventas con un cargo a cuentas por cobrar a su valor nominal. La tasa de interés efectiva es de 1. 5 % mensual para este tipo de transacciones. Proceder a aplicar la NIC 18 y efectuar los asientos contables. 35 27/11/2020

a) Calcular el valor presente de la cuenta por cobrar al 31. 12 b) Asiento contable millones de soles 70 Ventas 3 708 Disminución por cobros diferidos 48 Provisiones por cuentas de cobro diferido 3 31/12 Para registrar el ajuste a valor presente de las cuentas por cobrar. (intereses no devengados) c) Efecto tributario La partida de 3 millones no es deducible y genera una diferencia temporal, por consiguiente, impuesto diferido y participación de trabajadores diferida activa. 36 27/11/2020

En el año 2013: En el mes de enero del 2013 se vendió con cobro diferido (3 meses) 10 millones de soles. ¿Qué asientos deberían efectuar, considerando las cuentas por cobrar del 2012? Asiento contable soles 12 Cuentas por cobrar 121 Factura por cobrar 70 Ventas 10, 000 miles de 70 Ventas 708 Disminución por cobros diferidos 48 Provisiones por cuentas de cobro diferido 450 10, 000 31/1 Para registrar las ventas al crédito de Enero a su valor nominal. 31/1 Para registrar el ajuste a valor presente de las cuentas por cobrar del mes de enero 2005 48 Provisión por cuentas de cobro diferido 1, 350 77 Ingresos financieros 1, 350 31/1 Para reconocer el devengamiento de los intereses por las ventas con cobro diferido correspondiente al 31. 12 Efecto tributario Al final del ejercicio 2011, se deben efectuar los ajustes por 37

NIC 24 – REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS Revelaciones entre partes vinculadas (Párrafo 19) Las compañías deben informar en sus estados financieros o sus notas, las transacciones con partes vinculadas y en las vinculadas en las que existe control aunque no hubiera transacciones. Incumplimiento de la Norma: Es frecuente no informar ocultando u omitiendo la existencia de relación entre compañías. 38 27/11/2020

NIC 24 – REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS Ejemplos de Transacciones (Párrafo 19) - compras o ventas de inmuebles - prestación o recepción de servicios - convenios entre dependencias - préstamos y aportes de capital - garantías principales y colaterales - contratos de gerencia 39 27/11/2020

NIC 24 – REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS Ejemplos de Notas Nota XX. – Costos administrativos pagados a la casa matriz La compañía comparte ciertos gastos administrativos con su casa matriz. El cargo portador. Nota XX. - Fuentes de Abastecimiento. Las compañías afiliadas han sido fuente principal de abastecimiento de equipo mecánico que se vende y se arrienda por la empresa. El costo de ventas incluye S/. 6´ 840, 000 de tales compras en el 20 X 2 y S/. 4´ 875, 400 en el 20 X 1. Adicionalmente, la empresa compró de sus afiliadas maquinarias para arrendarse, por un importe de S/. 3´ 240, 000 en el 20 X 2 y de S/. 1´ 565, 000 en el 20 X 1. Las condiciones de venta en cuanto a precio de las compañías afiliadas son equivalentes a las que se dan con terceros no vinculados, con excepción que se le otorga en la Empresa un mayor plazo (6 meses) sin intereses. 40 27/11/2020

NIC 24 – REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS Ejemplos de Notas Nota XX. - Arrendamientos a Compañía relacionada La Compañía arrienda un área para oficinas y equipo de “La Dueña S. A. ”, empresa de propiedad de los accionistas de la compañía. La merced conductiva anual es de S/. 140 mil nuevos soles, siendo posible rescindir el contrato de arrendamiento con sólo el aviso de 30 días. Nota XX. - Gastos Administrativos pagados a la casa matriz La Compañía comparte ciertos gastos administrativos con su casa matriz. El cargo por tales servicios está incluido en el estado de ganancias y pérdidas como “honorarios administrativos” pagados a la compañía matriz”. El monto no denota necesariamente los costos que habrían sido incurridos si la Empresa hubiera sido una entidad separada e independiente. 41 27/11/2020

NIC 24 – REVELACIONES SOBRE ENTES VINCULADOS Ejemplos de Notas Nota XX. - Documentos por pagar a accionista mayoritario La compañía emitió bonos convertibles por US$ 5´ 000, 000 con una tasa de interés del 6% anual. De esta emisión, se encuentran en poder del accionista mayoritario US$ 3´ 500, 0000 al 31 de diciembre del 20 X 2, se prorrogó la fecha de vencimiento de estos bonos del 1 de abril de 20 X 3 al 1 de abril del 20 X 4. Con la extensión del plazo, no se modifican los privilegios de conversión, los cuales disponen se emitan 10 acciones comunes por cada US$ 1, 000 del monto de los documentos a pagar. Nota XX. - Compras Durante el 20 X 2, la Compañía adquirió y recibió materiales por valor de S/. 300, 000 de un proveedor controlado por un funcionario de la compañía. Nota XX. - Remuneraciones del personal clave de la gerencia de la entidad La compañía ha reconocido los beneficios pagados, por pagar y suministrados al personal clave durante el año 20 X 2 por las siguientes categorías: (a) beneficio a corto plazo a los trabajadores: S/. 720, 000 (b) otros beneficios a largo plazo: S/. 120, 000 42 27/11/2020

NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES Objetivo Un matriz elaborará estados financieros consolidados que incluyan todas subsidiarias (Párrafo 12) Excepto: a) Si dicha matriz es subsidiaria al 100%, sin intereses minoritarios. b) Una subsidiaria no se consolida si la matriz la adquirió con miras a su posterior venta en un futuro cercano. c) Opera bajo severas restricciones de largo plazo que impiden su capacidad de transferir fondos a la principal. Incumplimiento de la Norma: No se consolida todas las subsidiarias, con el argumento de ser muy pequeñas o tener actividades diferentes. 43 27/11/2020

NIC 28 – INVERSIONES EN ASOCIADAS Aplicación del método de participación (Párrafo 13) La revaluación en la empresa asociada se contabiliza en la inversionista con abono al patrimonio Incumplimiento de la Norma: Se registra como ingreso. 44 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial Antecedentes La Compañía Platuda S. A. C. compró el 30% de las acciones correspondientes a la constitución de la Misionera S. A. C. , las cuales fueron adquiridas, con fecha 1 de Junio del 20 X 0, a su valor nominal de S/. 600, 000. La Misionera S. A. C. ha tenido los resultados y operaciones siguientes: En el 20 X 0 S/. 80, 000 de utilidades En el 20 X 1 por S/. 40, 000 de pérdidas En el 20 X 2 S/. 40, 000 de utilidades 45 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial En el mes de Mayo del 20 X 2, se distribuyeron dividendos por S/. 30, 000. Asimismo con fecha 31 de diciembre del 20 X 2 efectuó con reevaluación de activos fijos cuyo excedente neto del impuesto diferido es de S/. 30, 000. Se pide: Contabilizar en Platuda S. A. C. la valuación de las inversiones en Misionera S. A. C. siguiendo el método de participación patrimonial y el método del costo. 46 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial Solución Método de Participación Patrimonial Razonamiento: El párrafo 6 de la NIC 28, establece que la inversión en una asociada según este método se registra de la manera siguiente: - Inicialmente al costo -Se aumenta o disminuye en la proporción que le corresponde al incremento de las utilidades o pérdidas de la empresa emisora, después de su adquisición. -La distribución de utilidades (dividendos) reducen el valor contable de la inversión. -También reconoce los cambios en el patrimonio en la empresa emisora por revaluación de activos. 47 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial Las participaciones en los resultados de la empresa Aplicación de los criterios: 48 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial Asientos en PLATUDA S. A. C. Por la compra de las acciones 30 Inversiones Mobiliarias S/. 600, 000 10 Efectivo y equiv. S/. 600, 000 01/06/X 0 Por la adquisición del 30% del capital de la Misionera S. A. C. Por la participación en las utilidades en las acciones 30 Inversiones Mobiliarias S/. 24, 000 77 Ingresos financieros S/. 24, 000 31/12/X 0 Por la participación de las utilidades (incremento patrimonial) en las acciones Misionera S. A. C. 49 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial 2. Año 20 X 1, la posición es: Asiento en Platuda S. A. C. Por la disminución del Patrimonio de la emisora 67 Gastos Financieros S/. 12, 000 a 30 Inversiones mobiliarias S/. 12, 000 31/12/X 1 Por el reconocimiento de la disminución (pérdida) del patrimonio en la asociada Misionera S. A. C. 50 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial 3. Año 20 X 2, la posición es: 51 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial Asientos en Platuda S. A. C. I) Por la Distribución de Dividendos 10 Efectivo y equiv. 30 Inversiones mobiliarias S/. 9, 000 05/X 2 Por el cobro de dividendos de Misionera. II) Por los efectos de la revaluación de activos 30 Inversiones Mobiliarias S/. 9, 000 57 Excedente de Reval. Asociada S/. 9, 000 31/12/X 2 Para reconocer el incremento patrimonial de Misionera por revaluación. III) Por la participación de las utilidades en la asociada. 30 Inversiones Mobiliarias S/. 12, 000 a 77 Ingresos Financieros S/. 12, 000 31/12/X 2 Por el reconocimiento del incremento patrimonial proporcional en la inversión en Misionera S. A. C. 52 27/11/2020

Contabilización de las Inversiones en Asociadas según el Método de Participación Patrimonial CONCLUSION En el año 20 X 1 y 20 X 2, la inversión de Platuda S. A. C. en Misionera S. A. C. se ha incrementado en S/. 24, 000 con abono a ganancias y pérdidas por S/. 15, 000 y con abono a capital adicional por S/. 9, 000. 53 27/11/2020

NIC 37 – PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES Reconocimiento – Provisiones (Párrafo 14) q Una Provisión debe ser reconocida cuando: (a) Una empresa tiene una obligación actual (legal o implícita) como consecuencia de un hecho pasado. (b) Es probable que se requerirá para su liquidación un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos; y (c) Se puede estimar confiablemente el monto de la obligación De no cumplirse con las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión. 54 27/11/2020

NIC 37 – PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES Provisiones (Párrafo 24) Cuando exista un gran número o una gran cantidad de obligaciones similares (por ejemplo: garantías de productos o contratos similares) la probabilidad de que haya una salida de recursos, para su cancelación, se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto, para lo cual se estimará la provisión con la mejor estimación a la fecha del balance. Incumplimiento de la Norma: Frecuentemente no se efectúa provisiones por garantías y se reconoce el gasto en la oportunidad que se produce la ejecución de garantías. 55 27/11/2020

NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES Caso Práctico Una compañía fabrica y vende equipos de cocina con garantía, de forma que los clientes tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de fábrica que puedan presentarse hasta un año después de la compra. Si se produjeran reparaciones menores en todos los productos, los costos estimados de reparación serían de S/. 100 mil y si se produjeran reparaciones importantes en todos los productos el costo ascendería a S/. 500 mil. Teniendo en cuenta la experiencia de lo ocurrido en años anteriores se estima que en el año próximo, no habrá reparaciones en un 80% de los productos vendidos, 12% tendrá reparaciones menores y 8% tendrá reparaciones mayores. Se pide: Estimar la mejor estimación de la provisión. 56 27/11/2020 (Continúa. . . )

SOLUCION Estimación de la provisión: La provisión será de S/. 52, 000 57 27/11/2020

NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES Reconocimiento como gasto (Párrafo 69) Los desembolsos en actividades de puesta en marcha (pre-operativos), capacitación, publicidad y provisión y desembolso por la reubicación o reorganización de una parte o de toda la empresa deben reconocerse como gasto. Incumplimiento de la Norma: Numerosas empresas contabilizan desembolsos como intangibles. 58 estos 27/11/2020

NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES Costos de investigación (Párrafo 54) No debe reconocerse como activo intangible los costos que surjan de la investigación (interno o externo) debiéndose reconocer como gastos en el periodo en que se incurran. Incumplimiento de la Norma: Quizás guiadas erróneamente por el Plan Contable General (revisado) se está reconociendo como activo intangible (cuenta 343). 59 27/11/2020

RECONOCIMIENTO ¿Intangible? 60 ¿Gasto? 27/11/2020

Ejercicio Clasificar los siguientes activos como tangibles o intangibles. 61 a) El sistema operativo de una computadora personal b) Un paquete de software de publicidad c) El software especializado incorporado en un sistema de producción en línea “robots”. d) Un “firewall” para controlar el acceso a secciones restringidas de una internet website. 27/11/2020

Solución Clasificar los siguientes activos como tangibles o intangibles. a) Tangible – el sistema operativo de una computadora personal (ej Windows o DOS) es una parte integral del hardware relacionado y debe ser contabilizado bajo la NIC 16. b) Intangible – No es parte integral del hardware. c) Tangible- Software especializado y integrado en el hardware del proceso productivo. d) Intangible- Las compañías desarrollan “firewall” para proteger sus propios websites y pueden vender esta tecnología a otras compañías. 62 27/11/2020

NIC 40 – INVERSION INMOBILIARIA Definición Es inmueble (terreno o edificio - o parte de un edificio – o ambos) poseído (por el propietario o por el arrendatario bajo un arrendamiento financiero) para generar alquileres o para aumentar al valor del capital. Por lo que se deduce que su valor no debe incluirse en el rubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo, sino en el rubro de Inversiones Inmobiliarias. Incumplimiento de la Norma: Se presenta como parte del rubro de Inmueble, Maquinaria y Equipo. 63 27/11/2020

Costo amortizado También conocido como el método del interés efectivo, mediante el cual se calcula la imputación del interés a un activo financiero, o la amortización del interés a una pasivo financiero, utilizando la tasa de interés efectiva. 64 64 27/11/2020

Costo amortizado Tasa de interés efectiva: Es la tasa que iguala los flujos de pagos futuros, hasta el vencimiento o hasta la próxima valorización, con el valor neto contable del activo o pasivo financiero. 65 65 27/11/2020

Costo amortizado Pagos en efectivo - Repagos del principal +/- = Primas no amortizables o descontadas - Deterioro 66 66 27/11/2020

Ejemplo: La empresa XYZ compra un bono que tiene una vida residual de 3 años, siendo el principal del bono S/. 12, 500. = con cupones anuales del 5%. El bono es adquirido a su valor razonable de S/. 10, 000 y la empresa tiene la intención y capacidad de mantenerlo hasta el vencimiento. 67 67 27/11/2020

Solución: -10, 000 + 625 + 12500 + 625 Tasa efectiva= ? 10, 000= 625/(1+i)+625/(1+i)2+ 13, 125/(1+i)3 i= 13. 55% anual 68 68 27/11/2020

Solución: Año Costo amortizado al inicio del año Intereses 13. 55% anual Costo amortizado al final del año Repago 1 10, 000 1, 355 625 10, 730 2 10, 730 1, 454 625 11, 559 3 11, 559 1, 566 13, 125 0 4, 375 14, 375 TOTALES 69 69 27/11/2020

Solución: Primer año: Inversiones a Disponible Inversiones (rendim. ) a ingresos financieros Efectivo y equiv. de efectivo a Inversiones 10, 000 1, 355 625 70 70 27/11/2020

Solución: Segundo año: Inversiones (rendim. ) a Ingresos financieros Efectivo y equiv. de efectivo a inversiones 1, 454 625 71 71 27/11/2020

Solución: Tercer año: Inversiones (rendim. ) a Ingresos financieros Efectivo y equiv. de efectivo a Inversiones 1, 566 13, 125 72 72 27/11/2020

Solución: Inversiones a vencimiento (Bonos) 10, 000 1, 355 625 1, 454 625 1, 566 13, 125 14, 375 73 73 27/11/2020

Impacto en EGP de las inversiones a vencimiento - Caso 1 Tomando solo cupones +625 = 4, 375 +3, 125 Tomando línea recta +1, 458 = 4, 375 NIC 39, tomando CA +1, 454 +1, 566 = 4, 375 +1, 355 74 74 27/11/2020

CONCLUSIONES 75 27/11/2020

Los Beneficios de Implementar las NIIF Información Oportuna UN GRAN ESCUDO PARA LA ORGANIZACIÓN PRESENTA INFORMACION FIABLE FORTALECE LA REPUTACIÓN INCREMENTA LA CONFIANZA DE LOS INVERSORES FACILITA EL ACCESO AL CAPITAL EVITA HALLAZGOS ADVERSOS POR PARTE DE LA AUDITORÍA 76 27/11/2020

Reflexión Final “La calidad en un producto o servicio no es lo que el proveedor le coloca. Es lo que el cliente consigue del mismo y por lo cual está dispuesto a pagar. " Peter Drucker (1909 - 2005) “Demasiado cambio en un plazo demasiado corto” Alvin Toffler: El Shock del Futuro (1970) 77