Laporan Keuangan Konsolidasi Saat Pembelian Penyusunan Laporan Keuangan

Laporan Keuangan Konsolidasi (Saat Pembelian)

Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi • Di pandang dari segi hukum, perusahaan induk, sebagai Economic Unit Entity. • perusahaan harus menyusun satu laporan keuangan yang mencakup perusahaan induk dan anak, yang disebut Consolidated Financial Statement. q Proses Penyusunan Laporan Keuangan Laporan keuangan konsolidasi dapat disusun dari : • Laporan Keuangan Individual. • Neraca Saldo Individual.

q Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi • Mengeliminasi semua rekening timbal balik (Recipocal Account) Eliminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening-rekening yang bersifat rekening timbal balik, yaitu suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak) untuk suatu transaksi yang sama. • Menyusun Kertas Kerja (Worksheet) Worksheet digunakan untuk memepermudah penyusunan laporan keuangan Prosedur penyusunan worksheet tergantung pada dasar yang dipakai, yaitu Laporan Keuangan Individual atau Neraca Saldo Individual.

Prosedurnya : • Membuat jurnal eliminasinya • Memasukkan semua pos-pos laporan keuangan/neraca saldo induk dan anak ke dalam kertas kerja • Memasukkan pos-pos eliminasi ke dalam rekening dengan debit/kredit yang sesuai. • Menghitung hak pemegang saham minoritas yang dapat terdiri atas modal saham, agio atau disagio saham dan laba ditahan. • Menghitung seluruh data diatas untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi.

q Worksheet atas dasar Laporan Keuangan Individual Laporan Laba Rugi Rekening Lap. Keuangan Eliminasi Induk D K Anak Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi Lap. Laba Rugi Pendapatan xxx xxx - xxx Biaya xxx xxx - xxx Laba xxx - - Hak Saham Minoritas - - xxx (xxx) Laba Konsolidasi - - - xxx

Laporan Perubahan Ekuitas & Neraca Rekening Lap. Keuangan Eliminasi Induk Anak D K Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi Lap. Perubahan Ekuitas Laba Ditahan Awal xxx xxx xxx Laba Tahun ybs. xxx - xxx Pembagian Deviden xxx xxx xxx Laba Ditahan Akhir xxx - xxx Aktiva Lancar xxx xxx - xxx Altiva Tetap xxx xxx - xxx Total Aktiva xxx - - - xxx Hutang xxx xxx - - xxx Modal Saham xxx xxx - xxx Laba Ditahan xxx xxx - Neraca Hak Saham Minoritas Total Passiva - - xxx xxx - - xxx

q Worksheet atas dasar Neraca Saldo Individual Rekening Lap. Keuangan Induk Anak Eliminasi D K Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi Lap. Laba Rugi Pendapatan xxx xxx - xxx Biaya xxx xxx - xxx Aktiva xxx - xxx Hutang xxx xxx - - xxx Modal xxx xxx - xxx

q Laporan Keuangan Konsolidasi – Saat Pembelian Penyusunan laporan keuangan konsolidasi saat pembelian tergantung : v Besarnya Pemilikan Modal Saham Perusahaan anak oleh Induk Kemungkinannya : • Perusahaan induk memiliki seluruh modal saham perusahaan. • Perusahaan induk hanya memiliki sebagian modal saham perusahaan anak v Besarnya Harga Perolehan Dibandingkan dengan Nilai Bukunya Kemungkinannya : • Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku • Harga Perolehan di atas Nilai Buku. • Harga Perolehan di bawah Nilai Buku

q Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku Contoh 1 : Perusahaan Induk memiliki modal saham perusahaan anak dan harga perolehan sama dengan nilai buku. Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening PT. A PT. B Kas 500. 000 175. 000 Piutang Dagang 250. 000 125. 000 Persediaan Br. Dagangan 300. 000 250. 000 Aktiva Tetap (neto) 450. 000 300. 000 1. 500. 000 850. 000 Hutang 600. 000 400. 000 Modal Saham 500. 000 300. 000 Laba Ditahan 400. 000 150. 000 Total Passiva 1. 500. 000 850. 000 Total Aktiva Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli seluruh modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 450. 000. Maka :

Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B 450. 000 Kas 450. 000 Jurnal Eliminasi : Modal Saham 300. 000 Laba Ditahan 150. 000 Investasi Saham PT. B 450. 000

Worksheet : PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah) Rekening Lap. Keuangan Induk Investasi Saham PT. B Eliminasi Anak D L/K Konsolidasi K 450 - - 450 - 50 175 - - 225 Piutang Dagang 250 125 - - 375 Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550 Aktiva Tetap (neto) 450 300 - - 750 1. 500 850 - - 1. 900 Hutang 600 400 - - 1. 000 Modal Saham PT. A 500 - - - 500 Modal Saham PT. B - 300 - - Laba Ditahan PT. A 400 - - - 400 Laba Ditahan PT. B - 150 - - 1. 500 850 450 1. 900 Kas Total Aktiva Total Passiva

Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 Rekening PT. B Kas 225. 000 Piutang Dagang 375. 000 Persediaan Br. Dagangan 550. 000 Aktiva Tetap (neto) 750. 000 Total Aktiva 1. 900. 000 Hutang 1. 000 Modal Saham 500. 000 Laba Ditahan 400. 000 Total Passiva 1. 900. 000

q Harga Perolehan di atas Nilai Buku Kadang perusahaan induk membeli saham perusahaan anak dengan harga di atas nilai buku. Kelebihan harga perolehan di atas nilai buku tersebut harus diperlakukan secara tepat sesuai dengan penyebab terjadinya. Penyebab terjadinya hal tersebut dapat dikelompokkan sbb : 1. Perusahaan anak menilai aktiva terlalu rendah. 2. Perusahaan anak tidak mengakui goodwill yang ada. 3. Perusahaan induk mau membeli dengan harga di atas nilai buku sebagai harga untuk dapat menguasai perusahaan anak.

Contoh 2 : Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening PT. A PT. B Kas 500. 000 175. 000 Piutang Dagang 250. 000 125. 000 Persediaan Br. Dagangan 300. 000 250. 000 Aktiva Tetap (neto) 450. 000 300. 000 1. 500. 000 850. 000 Hutang 600. 000 400. 000 Modal Saham 500. 000 300. 000 Laba Ditahan 400. 000 150. 000 Total Passiva 1. 500. 000 850. 000 Total Aktiva Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 400. 000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400. 000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu rendah, masing-masing ; 1). Persediaan terlalu rendah Rp. 15. 000 dan 2). Aktiva tetap terlalu rendah Rp. 35. 000, Maka :

Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B 400. 000 Kas 400. 000 Jurnal Eliminasi : • • Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 300. 000 = Rp. 240. 000 Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 150. 000 = Rp. 120. 000 Modal Saham 240. 000 Laba Ditahan 120. 000 Investasi Saham PT. B • 360. 000 Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ; Persediaan Brg. Dagangan 12. 000 Aktiva Tetap 28. 000 Investasi Saham PT. B 40. 000

Worksheet : Rekening Lap. Keuangan Induk Eliminasi Anak D Pmgn Saham Minoritas K Neraca Konsolidasi Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - - Selisih Cost diatas NB - - - 40 - - 50 175 - - - 225 Piutang Dagang 250 125 - - - 375 Persediaan Br. Dagang 300 250 12 - - 550 Aktiva Tetap (neto) 450 300 28 - - 750 1. 500 850 - - - 1. 900 Hutang 600 400 - - - 1. 000 Modal Saham PT. A 500 - - 500 Modal Saham PT. B - 300 240 - - - Hak Saham Minoritas - - 60 - Laba Ditahan PT. A 400 - - 400 Laba Ditahan PT. B - 150 120 - - - Hak Saham Minoritas - - 30 - 1. 500 850 400 90 1. 900 Kas Total Aktiva Total Passiva

Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB Neraca Per 2 Januari 2007 Rekening PT. B Kas 275. 000 Piutang Dagang 375. 000 Persediaan Br. Dagangan 562. 000 Aktiva Tetap (neto) 778. 000 Total Aktiva 1. 990. 000 Hutang 1. 000 Modal Saham Hak Pemegang Saham Minoritas 500. 000 90. 000 Laba Ditahan 400. 000 Total Passiva 1. 990. 000

q Harga Perolehan di bawah Nilai Buku Pada kemungkinan ini, perlakuan kelebihan nilai buku di atas harga perolehan tersebut ada 3 kemungkinan, yaitu : 1. Sebagai pengurang aktiva 2. Sebagai pengurang goodwill 3. Disajikan dalam rekening tersendiri

Contoh 3 : Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening PT. A PT. B Kas 500. 000 175. 000 Piutang Dagang 250. 000 125. 000 Persediaan Br. Dagangan 300. 000 250. 000 Aktiva Tetap (neto) 450. 000 300. 000 1. 500. 000 850. 000 Hutang 600. 000 400. 000 Modal Saham 500. 000 300. 000 Laba Ditahan 400. 000 150. 000 Total Passiva 1. 500. 000 850. 000 Total Aktiva

Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 350. 000. PT. A berani membeli seharga Rp. 350. 000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu besar, maka : Ini terjadi kelebihan nilai buku di atas harga perolehan sebesar : Nilai Buku modal saham PT. B : Modal Saham Laba Ditahan Nilai buku modal saham : Rp. 300. 000 : Rp. 150. 000 : Rp. 450. 000 Modal saham yang dibeli PT. A : 80% x Rp. 450. 000 = Rp. 360. 000 Harga perolehan = Rp. 350. 000 Kelebihan Nilai Buku di atas harga perolehan = Rp. 10. 000

Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B 350. 000 Kas 350. 000 Jurnal Eliminasi : • • Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A 80% x Rp. 300. 000 = Rp. 240. 000 Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A 80% x Rp. 150. 000 = Rp. 120. 000 Modal Saham 240. 000 Laba Ditahan 120. 000 Investasi Saham PT. B • : : 360. 000 Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ; Persediaan Brg. Dagangan Aktiva Tetap 10. 000

Worksheet : PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah) Rekening Lap. Keuangan Eliminasi Induk D Anak Pmgn Saham Minoritas K Neraca Konsolidasi Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - - Selisih NB diatas Cost - - 10 - - - 50 175 - - - 225 Piutang Dagang 250 125 - - - 375 Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550 Aktiva Tetap (neto) 450 300 - 10 - 750 1. 500 850 - - - 1. 900 Hutang 600 400 - - - 1. 000 Modal Saham PT. A 500 - - 500 Modal Saham PT. B - 300 240 - - - Hak Pemegang Saham Minoritas - - 60 - Laba Ditahan PT. A 400 - - 400 Laba Ditahan PT. B - 150 120 - - - Hak Saham Minoritas - - 30 - 1. 500 850 370 90 1. 900 Kas Total Aktiva Total Passiva

Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 Rekening PT. B Kas 325. 000 Piutang Dagang 375. 000 Persediaan Br. Dagangan 550. 000 Aktiva Tetap (neto) 740. 000 Total Aktiva 1. 990. 000 Hutang 1. 000 Modal Saham Hak Pemegang Saham Minoritas 500. 000 90. 000 Laba Ditahan 400. 000 Total Passiva 1. 990. 000