La raccolta delle prove nellistruttoria il ruolo della

La raccolta delle prove nell’istruttoria: il ruolo della Guardia di Finanza nelle indagini fiscali Comando Provinciale di Macerata

SOMMARIO Poteri dei militari della Guardia di Finanza in materia di imposte ed IVA Comando Provinciale di Macerata

POTERI ATTRIBUITI ALLA G. DI F. Via mediata DALLE SINGOLE LEGGI DI IMPOSTA PER LA COOPERAZIONE CON GLI UFFICI FINANZIARI DAL TULD PER I CONTROLLI NEGLI SPAZI DOGANALI DAL TULD DAL TESTO UNICO SUGLI STUPEFACENTI Via diretta DAL D. LGS 68/2001

D. LGS. 68 DEL 2001 - COMPITI G. DI F. • controlli fiscali; • Lotta alla contraffazione; • Dogane; • Accise; • Frodi comunitarie; • Settore dei giochi; • Riciclaggio dei capitali; • Lotta all’usura; • Mercato e spesa pubblica; • Lotta al traffico di stupefacenti; • Lotta al crimine organizzato; • Privacy

Poteri di esecuzione di attività ispettive presso la sede del contribuente ACCESSO ISPEZIONI VERIFICHE

Poteri in materia di imposte dirette e sul valore aggiunto Poteri di intervento diretto presso i locali del contribuente Poteri di inviare questionari, inviti e richieste di informazioni Indagini finanziarie

Potere di accesso Il potere di accesso consiste nella facoltà di entrare in un determinato luogo, pubblico o privato, anche contro la volontà del contribuente, al fine di procedere a ispezioni documentali, verificazioni e ricerche e a ogni altra rilevazione utile per l’accertamento delle imposte, per la repressione dell’evasione e delle altre violazioni

Potere di accesso: 4 tipi di locali DESTINATI AD ESERCIZIO DI ATTIVITA’ COMMERCIALI O AGRICOLE ED ONLUS DESTINATI AD ESERCIZIO DI ATTIVITA’ PROFESSIONALI PRECEDENTEMENTE INDICATI SE ADIBITI ANCHE AD ABITAZIONE ALTRI LOCALI

1. Potere di accesso nei locali destinati all’esercizio di attività commerciali o agricole • Rispetto dettami Statuto del contribuente (Legge 212/2000); • Apposita autorizzazione rilasciata dal Comandante del Reparto o dal Comandante del Gruppo di Sezioni nei Nuclei pt strutturati su Gruppi di Sezioni

2. Potere di accesso nei locali destinati all’esercizio di attività professionali • Stessi elementi previsti nel caso precedente; • vincolo procedurale connesso alla necessità della presenza del titolare dello studio o di un suo delegato

3. Potere di accesso in quelli precedentemente indicati se adibiti anche ad abitazione • Stessi elementi previsti nei singoli casi precedenti; • Autorizzazione del Procuratore della Repubblica

4. Potere di accesso in locali diversi da quelli sopra elencati in questo caso l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica può essere concessa in presenza di gravi indizi di violazioni delle norme tributarie e con una valutazione di tipo prospettico in ordine alla possibilità di rinvenire libri, registri, documenti, scritture ed altre prove delle violazioni

Casistiche particolari nel corso della ricerca soggetti diversi e-mail Apertura coattiva Supporti informatici Segreto professionale

Ispezioni documenali Ispezione documentale Raffronto documentazione ufficiale con quella rinvenuta Raffronto con quella posseduta da clienti e fornitori

Altre verificazioni Attività ricognitorie dirette (magazzino, cassa, beni strumentali e dipendenti) Altre rilevazioni (consumi elettrici, consumi di materiali necessari, ecc. )

Potere di invio di inviti questionari e richieste INVITI • Dettami dello Statuto QUESTIONARI • Non invasivi ed economia di risorse RICHIESTE • Al contribuente ed a soggetti terzi

Contenuto inviti e richieste • • • le generalità e l’indirizzo del destinatario, l’intestazione del Reparto emittente e la sottoscrizione del suo Comandante; l’oggetto della richiesta e/o invito; il motivo della richiesta e/o dell’invito, mediante l’esposizione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche alla base dell’iniziativa. il termine fissato per l’adempimento, che non può essere inferiore a 15 giorni (diverso per le indagini finanziarie); l’esplicitazione delle sanzioni previste dal D. Lgs. n. 471/97, in caso d’inadempimento o di restituzione di questionari con risposte incomplete o non veritiere; l’avvertimento che le notizie ed i dati non addotti e gli atti, i documenti, i libri ed i registri non esibiti o non trasmessi in risposta agli inviti dell'Ufficio non possono essere presi in considerazione a favore del contribuente, ai fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa.

Indagini bancarie Legge 413/1991 Inefficacia segreto bancario in ambito tributario Autorità competenti al rilascio autorizzazione • Per la G. di F il Comandante di Zona (Ora Comandante Regionale) Disciplinato l’uso • Riservatezza • Immediato avviso al Contribuente da parte dell’Istituto di Credito

Indagini finanziarie Legge 311/2004 – principali novità Ampliamento portata soggettiva • Oltre banche e poste anche altri intermediari finanziari Ampliamento portata oggettiva • Non solo conti, ma dati e documenti di tutti i rapporti Semplificazioni procedurali • Richiesta e risposta con procedure telematiche • Da 60 a 30 giorni per la risposta

Iter procedurale indagini finanziarie • • • richiesta di autorizzazione, formulata dai verificatori all’Autorità competente successivo vaglio, di legittimità e di merito, di tale istanza da parte dell’Autorità competente; concessione dell’autorizzazione o nel suo eventuale diniego; invio, sulla base della predetta autorizzazione, delle istanze di acquisizione delle informazioni finanziarie agli operatori interessati; trasmissione delle relative risposte da parte degli operatori bancari e finanziari individuati quali destinatari delle richieste; eventuale accesso presso gli intermediari per la diretta acquisizione dei dati, delle notizie e dei documenti, in ipotesi di omessa o non conforme risposta.

Presupposti indagini finanziarie Non esiste tipizzazione legale delle circostanze legittimanti • Si procede quando risulti utile, opportuno e consigliabile per conoscere la reale capacità contributiva del soggetto Non è subordinato all’avvio di una verifica fiscale • Nella nuova formulazione normativa non esiste il riferimento ad un’attività di verifica

Ambito soggettivo soggetti terzi CONIUGE • Sulla base della mera esistenza del rapporto familiare ALTRI CONGIUNTI • Dimostrata l’ingerenza degli stessi nell’attività aziendale o intestazione fittizia SOCI (RISTRETTA BASE AZIONARIA) • Prova tramite anche presunzioni riferibilità dei conti alla società

Valenza probatoria indagini finanziarie Importi non giustificati Imposte dirette IVA Versamenti: componenti positivi di reddito Versamenti: vendite in nero Prelevamenti: ricavi o compensi(*) Prelevamenti: acquisti in nero (*) per i professionisti è intervenuta la sentenza della Corte Cost. nr. 228/2014

Contraddittorio con il contribuente Non obbligatorio come risulta da diverse sentenze della Cassazione Per la Guardia di Finanza comunque da fare ogni volta che sia possibile

La prova contraria del contribuente documenti validi VALIDI NON VALIDI • Documenti provenienti da Amministrazioni pubbliche, notai o terzi qualificati idonei a dimostrare in modo oggettivo la natura delle operazioni • Scritture private o dichiarazioni di parte per l’evidente impossibilità di attribuirvi alcun valore di certezza ed attendibilità