LA DETERMINACIN DEL COSTE DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES

“LA DETERMINACIÓN DEL COSTE DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES EN LA NORMATIVA CONTABLE ESPAÑOLA” Daniel Carrasco Díaz Catedrático de Contabilidad Pública Director del Departamento de Contabilidad y Gestión dcdf@uma. es 11/06/2021 1

CONTENIDO 1. - INTRODUCCIÓN 2. - MARCO LEGISLATIVO GENERAL Y ESPECÍFICO 3. - NORMALIZACIÓN CONTABLE PARA EL COSTE DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES 4. - METODOLOGÍA DE CÁLCULO SEGÚN LA I. G. A. E. : OBJETIVOS, ESTRUCTURA, FUNCIONAMIENTO E INFORMES 5. - COSTE EFECTIVO O SIMPLIFICADO: NORMATIVA Y PROPUESTA DE CÁLCULO 6. - IMPLANTACIÓN Y MECANIZACIÓN 11/06/2021 2

Introducción GESTIÓN DE LOS ENTES MUNICIPALES GESTIÓN ECONÓMICA EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA, TRANSPARENCIA, ETC INFORMES E INDICADORES CONTABILIDAD ANALÍTICA/COSTES SERVICIOS MUNICIPALES 11/06/2021 3

Marco Legislativo General y Específico LEY DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS. Ley 25/1998: Art. 7 y 19 Las tasas cubrirán pero no excederán el coste del Servicio Art. 25 y 26 El precio público cubrirá, como mínimo el coste LEY GRAL PRESUPUEST (2003): Además de Art. 69, 70, 119, 128, etc Art. 120. 3 Informar sobre la determinación del coste de los servicios Art. 120. 6 Informar sobre los controles de economía, eficiencia y eficacia Art. 120. 8 Información económico-financiero para la toma de decisiones TEXTO REFUND DE LA LEY REGULAD DE LAS H. LOCALES (2004): Título VI Capítulo III y IV de la Contabilidad y Control/Fiscalidad LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA: Artículo 7 (Eficiencia, eficacia, economía y calidad) REAL DECRETO-LEY 8/2013, DE 28 DE JUNIO, DE MEDIDAS URGENTES CONTRA LA MOROSIDAD DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS …. . : Título II, Capítulo III, Art. 26 11/06/2021 LEY 27, de 27 de diciembre 2013 “ DE RACIONALIZACIÓN Y SOSTENIBILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL. Art. 116. tercero: Coste Efectivo de servicios 4

Normalización Coste Real de los Servicios P. M. DOCUMENTO “PROYECTO CANOA” (1994): Contabilidad Analítica Normalizada de Organismos Autónomos DOCUMENTO DE PRINCIPIOS GENERALES SOBRE CONTABILIDAD ANALÍTICA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS(2004) Elaboración de los Principios Generales de Contabilidad Analítica aplicables a las Administraciones Públicas RESOLUCIÓN DE 28 DE JULIO DE 2011, DE LA IGAE: criterios para la elaborar los informes de costes de los servicios e indicadores de gestión contenidos en las Notas 25 y 26 de la Memoria de la Cuentas Anuales de los Entes Públicos ORDEN DE LA INSTRUCCIÓN CONTABLE LOCAL (2013) “Notas 26 y 27 sobre los costes de actividades e indicadores de gestión” La información contenida en las mismas se elaborará, al menos, para los servicios y actividades que se financien con tasas o precios públicos y, únicamente, estarán obligados a cumplimentarla los municipios de más de 50. 000 habitantes y las demás entidades locales de ámbito superior (Regla 48. 3). 11/06/2021 5

Metodología Coste Real: Contabilidad Analítica Municipal BASE METODOLOGICA PARA CALCULAR EL COSTE REAL DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES “Principios generales sobre Contabilidad Analítica de las Administraciones Públicas” (IGAE 2004) Resolución de 28 de julio de 2011, de la IGAE, por la que se regulan los criterios para la elaboración de la información sobre los costes de actividades e indicadores de gestión a incluir en las Notas 26 y 27 de la Memoria de la ICAL 2013. PROPUESTA DE MODELO DE CÁLCULO Coste Real de los Servicios Municipales 11/06/2021 6

Modelo de cálculo (C. A. L): objetivos FINES Proporcionar información económica de los servicios (costes, rendimientos, indicadores, etc. ) para facilitar a los ayuntamientos el cumplimiento de la normativa general y específica y colaborar en su gestión responsable. Justificar las necesidades financieras ante organismos financiadores (comunidades autónomas, diputaciones, gobierno central, U. E. , etc. ) y acreditar el desempeño / rendimiento de los servicios financiados con sus subvenciones / transferencias. Informar en la memoria de la cuenta general, de forma sintética, de los servicios y rendimientos de las prestaciones, así como de sus indicadores de gestión. Que los responsables de los servicios puedan responder a las siguientes preguntas claves para su gestión: ¿en qué se consume? ¿quién consume? y ¿para qué se consume? mejorando la eficacia y eficiencia de los servicios y tomando como referencia a los ayuntamiento con mejores prácticas. Servir de instrumento útil para tomar decisiones sobre formas de gestión, posibilidad de externalización, etc. 11/06/2021 7

Modelo de cálculo: principales estructuras OBJETOS DE COSTE Magnitudes mensurables y relevantes para la toma de decisiones en la planificación, seguimiento y control del coste de los servicios públicos ELEMENTOS DE COSTES CENTROS/ACTIVIDADES INTERMEDIAS DE COSTES ¿Qué se consume? POR NATURALEZA POR SU ORIGEN ……………. . 11/06/2021 SERVICIOS/ SERVICIOS PÙBLICOS/ ACTIVIDADES FINALISTAS ¿Quién consume? ¿Cómo se consume? ¿Para qué se consume? CENTROS POR NATURALEZA ACTIVIDADES INTERMEDIAS (Requisitos y Naturaleza) …………………. . INGRESOS Y MÁRGENES DE COBERTURA 8

Modelo de cálculo: esencia del funcionamiento PROCESO DE FORMACIÓN DEL COSTE Y RESULTADOS Coste de los factores consumidos Elementos de coste Clasificación de costes por naturaleza Coste de funcionamiento de los centros Centros de coste Clasificación orgánica de costes Coste de realización de las actividades intermedias y prestación del servicio Actividades finalistas y anexas Clasificación funcional /prestaciones de costes Márgenes de cobertura de los servicios Márgenes y Resultados Clasificación funcional de ingresos y costes Ingresos de los servicios prestados Ingresos Clasificación funcional de ingresos 11/06/2021 9

Modelo de cálculo: detalle del funcionamiento FASES EN LA APLICACIÓN DEL MODELO 1. Asignación de elementos de coste a centros y actividades. 2. Asignación del coste de los centros pendientes de repartir a las actividades que en ellos se desarrollan, de forma directa o indirecta, de acuerdo con las posibilidades de medición. 3. Imputación del coste de las actividades auxiliares a los centros no auxiliares, de forma directa o indirecta, según posibilidades de imputación. 4. Imputación del coste, procedente de las actividades auxiliares, de los centros a las actividades desarrolladas por ellos según sea posible, de forma directa o indirecta. 5. Imputación del coste Actividades DAG al resto de actividades no DAG (excluyendo obviamente a las auxiliares). 6. Imputación, en su caso, del coste de la Actividad-Organización al resto de actividades principales o asimiladas. 7. Asignación de ingresos a las actividades y determinación de los márgenes de cobertura por actividades y márgenes globales. 11/06/2021 10

Modelo de cálculo: detalle del funcionamiento 2 CENTROS AUXILIARES “ 1 …. . n” 3 ACTIVIDADES AUXILIARES 2 y 4 CENTROS DAG “ 1 …. . n” ACTIVIDADES DAG 2 y 4 1 ACTIVIDADES PRINCIPALES Y T. R. A. P. I. CENTROS PRINCIPALES 11/06/2021 7 2 y 4 CENTROS ANEXOS “ 1 …. . n” COSTES CALCULADOS: • Amortizaciones. 5 INGRESOS COSTES EXTERNOS: • Personal. • Bienes y servicios. • Servicios exteriores. • Tributos. • Financieros • Transferencias. • Otros costes externos. ACTIVIDADES ANEXAS 7 1 6 ORGANIZACIÓN 11

Modelo de cálculo: componentes de los centros ESTRUCTURA DEL COSTE DE LOS CENTROS COSTE PRIMARIO DEL CENTRO Costes indirectos al centro Costes directos al centro CLASES DE COSTE SEGÚN SU NATURALEZA + COSTE DE ACTIVIDADES AUXILIARES COSTE REPERCUTIDO DEL CENTRO = COSTE TOTAL DEL CENTRO 11/06/2021 12

Modelo de cálculo: componentes de actividades ESTRUCTURA DEL COSTE DE LAS ACTIVIDADES 11/06/2021 13

Modelo de cálculo: Informes 11/06/2021 Informes Notas 26 y 27 de la Memoria Otros Informes específicos Tasas, Precios Públicos etc. Interventor/ Directores de Área Usuarios Gestión de bases de datos Subsistema C. Analítica Datos Gobierno Municipal Jefes de Servicios Órganos de Control Externo 14

Modelo de cálculo: Informes • Informes de elementos de coste. • Informes de centros de coste. • Informes de coste de actividades y prestación de servicios. SOFTWARE • Informes de márgenes de cobertura. • Informes de criterios de reparto e imputación. BASE DE DATOS • Informes de conciliación. • Indicadores de eficacia. • Indicadores de eficiencia. • Indicadores de economía. • Indicadores de medios. • Otros indicadores de gestión 11/06/2021 15

Coste Efectivo: normativa general y específica LEY 27, de 27 de diciembre 2013 “ DE RACIONALIZACIÓN Y SOSTENIBILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL. Art. 116. tercero: Coste Efectivo de servicios ORDEN HAP/419/2014, DE 14 DE MARZO: se aprueba la nueva estructura presupuestaria de las entidades locales. Entre otras razones para facilitar el cálculo del Coste efectivo PROYECTO DE ORDEN 06/05/2014 MEMORIA DEL ANÁLISIS DE IMPACTO NORMATIVO DE LA ORDEN DEL MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PUBLICAS Orden HAP/ 2075 / 06 -11 -2014 Por la que se establecen los criterios de cálculo del Coste Efectivo de los servicios Prestados por las Entidades Locales. 11/06/2021 16

Coste Efectivo: normativa general y específica Ley de Racionalización y sostenibilidad Preámbulo: se establece la obligación de determinar el coste efectivo de los servicios que prestan todas las Entidades Locales. Se considera un paso fundamental en la mejora de la transparencia de la información. Contribuye a garantizar el cumplimiento del principio de eficiencia de conformidad con el artículo 7 de la Ley Orgánica 2/2012. Articulo 13. 1: Competencias de la Diputación: El seguimiento de los costes efectivos de los servicios prestados por los municipios de su provincia. Cuando se detecte que estos costes son superiores al de los servicios coordinados o prestados por ella, ofrecerá a los municipios su colaboración para una gestión coordinada más eficiente de los servicios que permita reducir estos costes efectivos. Articulo 13. 2: El Estado y la Comunidad Autónoma, en su caso, pueden sujetar sus subvenciones a determinados criterios y condiciones en su utilización o empleo y tendrán en cuenta el análisis de los costes efectivos de los servicios de los municipios. Articulo 21. 2. Los servicios públicos de competencia local habrán de gestionarse de la forma más sostenible y eficiente de entre las enumeradas a continuación: 1. - Gestión directa: a) Gestión por la propia Entidad Local, b) Organismo autónomo local, c) Entidad pública empresarial local y d)Sociedad mercantil local, cuyo capital social sea de titularidad pública. La c) y la d) cuando se demuestre su mayor rentab. 2. - Gestión Indirecta 11/06/2021 17

Coste Efectivo: normativa general y específica Ley de Racionalización y sostenibilidad Articulo 31 (116. TERCERO) Coste Efectivo de los servicios 1. 2. 3. Todas las Entidades Locales calcularán antes del día 1 de noviembre de cada año el coste efectivo de los servicios que prestan, partiendo de los datos contenidos en la liquidación del presupuesto general y, en su caso, de las cuentas anuales aprobadas de las entidades vinculadas o dependientes, correspondiente al ejercicio inmediato anterior. El cálculo del coste efectivo de los servicios tendrá en cuenta los costes reales directos e indirectos de los servicios conforme a los datos de ejecución de gastos mencionados en el apartado anterior. Por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas se desarrollarán estos criterios de cálculo. En tal sentido el 6 de noviembre (ORDEN 2075/2014 POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES) Todas las Entidades Locales comunicarán los costes efectivos de cada uno de los servicios al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas para su publicación. » 11/06/2021 18

Coste Efectivo: propuesta de cálculo ORDEN 2075/2014 POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES Preámbulo de la misma señala explícitamente que “no es finalidad de la presente Orden determinar ni fundamentar los costes de: A) Los servicios públicos a los efectos de su consideración en los informes técnico-económicos que se deben emitir con carácter previo a los acuerdos de establecimiento de tasas o de precios públicos a los que se refiere el artículo 25 del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. B) Para la fijación de los precios públicos en los términos de su artículo 44, ni al contenido de la memoria justificativa del coste y rendimiento de los servicios públicos mencionada en el artículo 211 del mismo texto legal. C) Para la información sobre costes de las actividades e indicadores de gestión a incluir en la Memoria de las Cuentas Anuales previstas en los Planes Generales de Contabilidad Pública adaptados a la Administración Local”. 11/06/2021 19

Coste Efectivo: propuesta de cálculo ORDEN 2075/2014 POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS DE CÁLCULO DEL COSTE EFECTIVO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LAS ENTIDADES LOCALES Obligación de presentación al Ministerio: los tiempos marcados para presentar el coste efectivo serán los siguientes: Con carácter General: Las Entidades Locales remitirán al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas antes del 1 de noviembre la información sobre el coste efectivo relativa al año anterior. Excepcionalmente: Para el Ejercicio 2013 sólo se publicarán los importes totales de las obligaciones reconocidas por las entidades locales referidos al nivel de las áreas de gasto contenidas en la clasificación por programas, de acuerdo con las liquidaciones de presupuestos generales suministradas por las citadas entidades. Ámbito de aplicación: Servicios que se presten bien directamente o a través de entidades y organismos vinculados o dependientes, es incluso los de gestión indirecta, es decir, a todo ámbito local. 11/06/2021 20

Coste Efectivo: propuesta de cálculo ORDEN 2075/2014 : Para órganos de gestión directa de los servicios Origen de la información: en los Entes que apliquen presupuestos limitativos el suministro de información para el cálculo del Coste Efectivo se obtendrán de obligaciones reconocidas, conforme a los datos de ejecución del Presupuesto de las entidades locales (Liquidación de Presupuesto) y de otros sistemas de información cuando sea necesario, y los Entes que no apliquen presupuestos limitativos (entidades y organismos vinculados o dependientes) la información se obtendrán de las Cuentas Anuales aprobadas de las entidades y de otros sistemas de información cuando sea necesario. Estructura Presupuestaria: se aplicará el nivel de desagregación incluido en la clasificación por programas, contenida en la Orden HAP/419/2014 y, en tal sentido, la nueva estructura presupuestaria (funcional) de los Entes Locales asigna el primer dígito al Área de gasto, el segundo a la Política de gasto, el tercero al Grupo de programas y el cuarto al Programa. El detalle del coste efectivo del servicio prestado será, como mínimo, el de Grupo de Programas. Debe de entenderse que solo se podrá utilizar para el coste efectivo el Grupo de Programas cuando el Ente Local no tenga posibilidad de desagregar dicha clasificación en Programas u otras inferiores (PAM, Servicios). 11/06/2021 21

Coste Efectivo: propuesta de cálculo Órganos de Gestión Directa de los Servicios Entidades locales y organismos y entidades dependientes o vinculados sujetos a presupuestos limitativos. Los costes directos e indirectos se identificarán con las obligaciones reconocidas, incluyendo también las obligaciones pendientes de aplicación a presupuestos, así como las amortizaciones de los activos usados en la prestación del servicio. GASTOS DIRECTOS GTOS LIQUIDACIÓN PTO: Cap I: Personal -Art. 10 (Pers. Dir. ) , 11, 12, 13, 14, 15 y 16 Cap. II: Gastos Ctes. en B y S (Art. 20, 21, 22, 23, 24, 25 y 26 ) Cap, IV: Art. 48 y 78) Relacionados Directamente con el servicio. Cap, VI: 648 Int. Arrend. Financ GASTOS INDIRECTOS G. PROGR. ADMÓN GRAL POLÍTICA DE GTOS: GRUPO DE PROGRAMAS GTOS CALCULADOS: • Amortizaciones: Cap. VI Art: 60, 61 , 62, 63 cuando sean amortizable (según ley) • Otras Inversiones no incluidas en Cap VI pero aplicadas en la prestación. 11/06/2021 SERVICIOS 130. AG Segur. y Protecc. Civil. 150. AG Vivienda y urbanismo. 170. AG Medio Ambiente. 320. AG Educación. 330. AG Cultura. 340. AG Deportes. 430. AG Comercio, Turismo y. . . 440. AG Transporte 22

Coste Efectivo: propuesta de cálculo ESTRUCTURA DEL COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO GASTOS INDIRECTOS: PROG. DE ADMÓN GRAL DE LAS POLÍTICAS DE GASTOS GTOS LIQUIDACIÓN PTO: Personal (Cap. I) Gastos Ctes. en B y S (Cap. II) Cap. IV Tranferencias Int. Arrend. Fina. (Cap. VI) GTOS CALCULADOS: • Amortizaciones (Cap. VI) • Otros no incluidos y aplicados 11/06/2021 COSTE EFECTIVO TOTAL DIRECTO 23

Coste Efectivo: propuesta de cálculo Órganos de Gestión Directa de los Servicios Entidades dependientes o vinculadas a las entidades locales que apliquen el plan general de contabilidad de la empresa. GASTOS DIRECTOS GTOS PÉRDIDAS Y GANANCIAS Apartados: 4. Aprovisionamientos 6. Gastos de Personal 7. Otros Gastos de Explotación 8. Amortización del Inmovilizado COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO/SERVICIOS Otros no incluidos y aplicados 11/06/2021 24

Coste Efectivo: propuesta de cálculo Órganos de Gestión Indirecta de los Servicios SIN PAGO POR EL USUARIO PRECIO DEL CONTRATO SUBVENCIONES DE EXPLOTACIÓN COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO/SERVICIOS CON PAGO POR EL USUARIO INGRESOS POR PRESTACIONES SUBVENCIONES DE COBERURA DE PRECIO 11/06/2021 COSTE EFECTIVO DEL SERVICIO/SERVICIOS 25

Implantación Coste Real ESQUEMA DE INTERRELACIONES DE SISTEMAS ORÍGENES Y EL MODELO DE COSTE Gestión Inmovilizado Prestaciones INTERFACES Tablas de Equivalencias con Estructuras de Costes M OD E L O D E C Á L C U L O E L E M E N T OS D E C OS T E E I N G R E S O C E N T R OS / A C T I V I D A D E S P R E S T A C I ON E S Gestión de Personal C ON L A I N F R OM A C I ÓN D T A E L L A D E L OS S I S T E M A S Justificantes de Gtos. e Ingr. Proceso de Cálculo BASE DE DATOS PARA INFORMES 11/06/2021 26

Implantación Coste Efectivo ESQUEMA DE INTERRELACIONES DE SISTEMAS ORÍGENES Y EL MODELO DE COSTE Contabilidad Financiera Gestión Inmovilizado Otros Sistemas INTERFACES MODELO DE CÁLCULO E L E M E N T OS D E C OS T E P R OG R A M A S O S E R V I C I OS Liquidación Pto. ingresos C ON L A I N F R OM A C I ÓN D T A E L L A D E L OS S I S T E M A S Liquidación Pto. Gastos Proceso de Cálculo BASE DE DATOS PARA INFORMES 11/06/2021 27

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN 11/06/2021 28