La contabilizzazione della trasparenza fiscale Dott Gianluca ODETTO

La contabilizzazione della trasparenza fiscale Dott. Gianluca ODETTO

Trasparenza fiscale delle società di capitali PRINCIPI GENERALI L’IMPOSTA E’ UN COSTO CORRELATO AI RICAVI CONSEGUENTEMENTE, ESSA DEVE ESSERE CONTABILIZZATA NELLO STESSO ESERCIZIO (E DALLO STESSO SOGGETTO) IN CUI SONO CONTABILIZZATI I RICAVI A FRONTE DEI QUALI ESSA È DOVUTA) È IN CONTRASTO CON LE FINALITÀ E I POSTULATI DEL BILANCIO D’ESERCIZIO LA CONTABILIZZAZIONE DELL’IMPOSTA SECONDO IL CRITERIO DELL’ESIGIBILITA’ (OVVERO, PER L’IMPORTO LIQUIDATO IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI) QUINDI, L’IRES E’ CONTABILIZZATA DALLA SOCIETÀ TRASPARENTE, E NON DAI SOCI INOLTRE, LA CONTABILIZZAZIONE DELL’IMPOSTA DA PARTE DEI SOCI NON PERMETTEREBBE UN ADEGUATO CONFRONTO TRA LE RISULTANZE DEI BILANCI 2

Remunerazione dei vantaggi trasferiti o attribuiti IMPUTAZIONE DI REDDITI IMPONIBILI Società trasparente (imponibile di 100) Imposte correnti (CE) a Debiti verso soci (D. 14 SP) 27, 50 Crediti verso società partecipata (C. II. 3 SP) a Debiti tributari (D. 12 SP) 27, 50 Socio: IMPUTAZIONE DI PERDITE FISCALI Società trasparente (perdita di 100) Crediti verso soci (C. II. 5 SP) a Imposte anticipate (CE) 27, 50 Debiti tributari (D. 12 SP) oppure Imposte anticipate (C. II. 4 -ter) a Debiti verso società partecipata (D. 10 SP) 27, 50 Socio 3

Traslazione definitiva dell’onere (o beneficio) fiscale sul socio IMPUTAZIONE DI REDDITI IMPONIBILI Società trasparente (imponibile di 100) Imposte correnti (CE) a Debiti tributari (D. 12 SP) 27, 50 Debiti tributari (D. 12 SP) a Proventi da adesione al regime di trasparenza (CE) 27, 50 Il CE della società partecipata rileva, quindi, una voce 22 di somma (algebrica) pari a 0 Socio Imposte correnti (CE) a Debiti tributari (D. 12 SP) 82, 50 Oneri da adesione al regime di trasparenza (CE) a Debiti tributari (D. 12 SP) 27, 50 Il CE del socio rileva, quindi, una voce 22 che riporta la somma dell’imposta “propria” e quella “traslata” a titolo definitivo dalla società partecipata 4

Traslazione definitiva dell’onere (o beneficio) fiscale al socio IMPUTAZIONE DI PERDITE FISCALI Società trasparente (perdita di 100) Non effettua alcuna scrittura contabile, essendo il beneficio connesso alle perdite traslato a titolo definitivo sui soci in base alle pattuizioni contrattuali Socio Imposte correnti (CE) a Debiti tributari (D. 12 SP) 82, 50 Debiti tributari (D. 12 SP) a Proventi da adesione al regime di trasparenza (CE) 27, 50 Il CE del socio rileva, in questo caso, una voce 22 che vede l’imposta “propria” ridotta dalla perdita “acquisita” a titolo definitivo dalla società partecipata 5

Nota integrativa e relazione sulla gestione INFORMATIVA SULL’OPZIONE PER LA TRASPARENZA q Condizioni e termini rilevanti del contratto q Parti coinvolte nel contratto e percentuale di partecipazione q Ambito temporale di vigenza dell’opzione per la trasparenza q Indicazione analitica degli effetti sul bilancio delle componenti economiche e patrimoniali (imposte, ritenute, crediti d’imposta ecc. ) derivanti dall’esercizio dell’opzione per la trasparenza q Impegni, rischi e garanzie derivanti dall’opzione per la trasparenza q Evidenziazione, nel prospetto di riconciliazione tra aliquota effettiva e aliquota ordinaria, dell’effetto netto derivante dall’opzione per la trasparenza q Quota di imposte anticipate che si prevede di recuperare solo in virtù dell’adesione alla trasparenza q Indicazioni “rafforzate” relative alla direzione e coordinamento e ai rapporti con parti correlate 6