KONTABILITETI I AVANCUAR Investimi ne aksione kontabiliteti i
KONTABILITETI I AVANCUAR Investimi ne aksione, kontabiliteti i tyre LEKSIONI 2 Maji 2010 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -1
Objektivi i te mesuarit 1 Njohja e niveleve te ndryshme te influences ose te kontrollit te investuesve bazuar ne nivelin e pronesise se aksioneve. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -2
Kontabiliteti per investimet ne aksione IFRS per regjistrimin e aksioneve te zakonshme kerkon qe investitori te regjistroje investimin me koston e tij Metoda e vleres se drejte/kostos Metoda e kapitalit © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -3
Metodat Vlere e Drejte/Kosto dhe ajo e Kapitalit Sipas metodes vlere e drejte/kosto investimet ne aksione te zakonshme regjistrohen me kosto. Dividentet nga fitimet ne vijim raportohen si te ardhura nga dividenti. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -4
Metodat Vlere e Drejte/Kosto dhe ajo e Kapitalit Metoda kontabile e kapitalit eshte ne esence kontabilitet rrjedhes per investimet e kapitalit. Investimet regjistrohen me kosto dhe rregullohen per fitimet, humbjet, dhe dividentet. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -5
Objektivi i te mesuarit 2 Si rregullohet kontabiliteti per te reflektuar nivelet e ndryshme ekonomike te influences se investuesve © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -6
Pasojat ekonomike te perdorimit te Metodave vlere e drejte/kosto dhe kapitalit Metodat e ndryshme te kontabilitetit rezultojne ne vlera te ndryshme te investimeve ne bilancin kontabel te Njesive investuese dhe ne vlera te ndryshme te te ardhurave ne pasqyren e te ardhurave dhe shpenzimeve. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -7
Pasojat ekonomike te perdorimit te Metodave vlere e drejte/kosto dhe kapitalit Investuesi mund te influencoje ose kontrolloje ndjeshem operacionet e te investuarit. Metoda vlere e drejte/kosto eshte e papranueshme. Cila eshte e pranushme? Vlera nominale (Vn) ose ajo e shenuar ne aksion. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -8
Pasojat ekonomike te perdorimit te Metodave vlere e drejte/kosto dhe kapitalit Metoda e kapitalit nuk zevendeson konsolidimin, e ardhura e raportuar eshte pergjithesisht e njejte si e ardhura e raportuar ne pasqyrat financiare te konsoliduara. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 -9
Objektivi i te mesuarit 3 Aplikimi i metodave kontabile vlere e drejte/kosto per investimet ne aksione. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 10
Procedurat Kontabile per Metodat Vlere e drejte/Kosto dhe Kapitalit 1 Korrik: Njesia X blen 2, 000(20%) nga 10, 000 aksionet gjendje te Njesia Y me $50 per aksion eshte e barabarte me vleren kontabile dhe vleren e drejte te aktiveve neto te Njesia Y Fitimi neto I njesise Y per vitin eshte $50, 000. Dividente $20, 000 jane paguar ne 1 Nentor. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 11
Metoda Vlere e drejte/Kosto 1 Korrik Investimi ne Njesine Y 100, 000(AAF) Arka 100, 000 1 Nentor Arka (20. 000 X 0. 2)= 4, 000 Te ardhura nga dividendi 4, 000 31 Dhjetor Asnje Hyrje Vlera neto e tregtueshme e aksionit ose cmimi I tregut = $50 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 12
Metoda Vlere e drejte/Kosto Supozoni qe fitimi neto i Njesise Y= $30, 000. Cila eshte pjesa e Njesise X ne raportin e kapitalit? $30, 000 × ½(6 Muaj)× 20% = $3, 000 31 Dhjetor E ardhura nga dividendi Investimi in Y 3, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 13
Metoda e Kapitalit 1 Korrik Investimi ne Y Arka November 1 Arka Investimi ne Y 100, 000 4, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 14
Metoda e Kapitalit December 31(llogarisim te ardhurat nga Investimi). Investimi ne Sud 5, 000 E ardhura nga Sud 5, 000 $50, 000 × ½ × 20% = $5, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 15
Objektivi i te mesuarit 4 Identifikimi i faktoreve pas pronesise se aksioneve qe ndikojne ne aftesine e investitorit per te ushtruar influence ose kontroll. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 16
Influence ose Kontroll Nje investim prej 20% ose me shume ne aksione me te drejte vote te nje te investuari cojne ne derivimin qe investuesi ka aftesine per te ushtruar influence te ndjeshme mbi te investuarin. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 17
Influence ose Kontroll Metoda e kapitalit duhet te ndiqet nga nje investues investimi i te cilit ne aksione me te drejte vote i jep mundesine atij te ushtroje influence te ndjeshme mbi politikat operacionale dhe financiare te te investuarit edhe nese investuesi nuk kontrollon te investuarin. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 18
Influence ose Kontroll Nje investues mund te jete i afte te ushtroje influence te ndjeshme mbi te investuarin e tij me nje interes investimi me pak sesa 20%. Metoda e kapitalit nuk duhet te aplikohet nese aftesia e investuesit per te ushtruar influence te ndjeshme eshte e perkohshme ose nese te investuarit jane kompani te huaja qe operojne nen kufizime konvertimi dhe kontrolle strikte. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 19
Objektivi i te mesuarit 5 Aplikimi i metodes se kapitalit tek alokimet me cmim blerjeje. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 20
Metoda e Kapitalit: Konsolidimi ne nje linje Investimi raportohet ne nje vlere te vetme ne nje rresht te bilancit kontabel te njesise investuese. E ardhura nga investimi raportohet ne nje vlere te vetme ne nje rresht te pasqyres se te ardhurave te kompanise investuese. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 21
Investimet Kapitale ne Blerje Njesia X blen 30% te aksioneve te zakonshme me te drejte vote gjendje te Njesia Y ne 1 Janar nga aksionet ekzistues. ($2, 000 = 200, 000 x $10) aksione te X me VN $10 dhe me nje vlere tregu $15 per aksion) © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 22
Investimet Kapitale ne Blerje Kostot direkte shtese Shpenzimet per blerje aksioni : Shpenzimet keshilluese dhe konsultuese: $ 50, 000 $100, 000 Si regjistrohen keto transaksione? © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 23
Investimet Kapitale ne Blerje Investimi ne Y 5, 000 Aksione te zakonshme, $10 VN 2, 000 Kapital shtese i nenshkruar i paguar(vt)1, 000 Arka (Pagesa kesh) 2. 000 Regjistrimi i blerjes se nje investimi kapital 30% ne Y. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 24
Investimet Kapitale ne Blerje Investimi ne Y Kapital shtese i nenshkruar i paguar 100, 000 50, 000 Arka 150, 000 Regjistrimi i kostove direkte shtese te blerjes se 30% interes kapitali ne Y. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 25
Ilustrimi i nje Blerje te Kombinuar 000/$ Vlera kontabile Aktivet Arka $ 1, 500 Llog. te arketueshme net 2, 200 Inventare 3, 000 Aktive te tjera 3, 300 Pajisje, neto 5, 000 Total aktive $15, 000 Vlera e drejte $ 1, 500 2, 200 4, 000 3, 100 8, 000 $18, 800 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 26
Ilustrimi i nje Blerje te Kombinuar Vlera kontabile Detyrimet Llogari te pagueshme $ 1, 000 Deftesa te pagueshme 2, 000 Aksione te zakonshme 10, 000 Fitime te mbartura 2, 000 Total detyrime dhe kapitali aksioner $15, 000 Vlera e drejte $ 1, 000 1, 800 $15, 000 – 3, 000 = $12, 000 × 30% = $3, 600 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 27
Ngarkimi i kostove te teperta mbi kapitalin e nenshkruar(000/$) Vlera kontabile VT $4, 800 Kosto $5, 100 $3, 600 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 28
Kosto e investimit Investimi ne Y $5, 100, 000 Vlera kontabile e interesit te blere – 3, 600, 000 Kosto e tepert mbi vleren kontabile $1, 500, 000 Vlera e drejte–Vlera kontabile × 30% =$1, 200, 000 Pjesa e mbetur i ngarkohet emrit te mire $ 300, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 29
Shperndarja e Diferenca midis vt dhe vl. kontabile Inventare Aktive te tjera Pajisje Deftesa te pagueshme Totali $ 300, 000 (60, 000) 900, 000 60, 000 $1, 200, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 30
VEPRIME ME DIVIDENTIN Supozoni qe Y paguan dividente $1, 000 ne 1 Korrik, dhe raporton fitim neto $3, 000 per vitin. Cilat jane veprimet kontabile ne ditar te X? © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 31
Kontabiliteti per diferencen e Kostos se Investimit mbi Vleren Kontabile 1 Korrik Arka 300, 000 Investimi ne Y 300, 000 Regjistrimi i dividenteve shtese te marra nga Y me nje interes kapital 30% ne Y © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 32
Kontabiliteti per diferencen Investimit mbi Vleren Kontabile 31 Dhjetor Investimi ne Y E ardhura nga Y 900, 000 900, © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 33
Kontabiliteti per Investimit mbi Vleren Kontabile 31 Dhjetor Investimi ne Y E ardhura nga Y 60, 000 Regjistrimi i te ardhures se kredituar per aktivet e tjera te mbivleresuara qe jane shitur. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 34
Kontabiliteti per diferencen e Kostos se Investimit mbi Vleren Kontabile 31 Dhjetor E ardhura nga Y Investimi ne Y 45, 000 Regjistrimi i amortizimit te tepert alokuar tek pajisjet e nenvleresuara me nje jete perdorimi te mbetur 20 -vjet ($900, 000 ÷ 20) © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 35
Kontabiliteti per diferencen e Kostos se Investimit mbi Vleren Kontabile 31 Dhjetor E ardhura ose shp. nga Y 12, 000 Investimi ne Y 12, 000 Amortizimi i teprices se alokuar tek deftesat e pagueshme(furnitor) te mbivleresuara pergjate Jetes se mbetur te defteses ($60, 000 ÷ 5). © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 36
Kontabiliteti per diferencen e Kostos se Investimit mbi Vleren Kontabile Investimi 5, 100, 000 300, 000 900, 000 300, 000 60, 000 45, 000 12, 000 E ardhura nga Y 300, 000 900, 000 45, 000 60, 000 12, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 37
Diferenca midis vleres kontabile te blerjes dhe kostos se investimit Njesia X blen 50% te aksioneve te zakonshme gjendje me te drejte vote te Y ne 1 Janar per $40, 000. Kapitali aksionar i Y ne 1 Janar: $100, 000 Plus: Te ardhura 20, 000 Minus: Dividentet e paguar 7/1 - 5, 000 Kapitali aksioner 2/31 $115, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 38
Ngarkimi i kostove shtese mbi kapitalin e nenshkruar VK $50, 000 Kosto e Invest. $40, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 39
Teprica e Vleres Kontabile te blere mbi Koston e Investimit $100, 000 × 50% – $40, 000 = $10, 000 Kjo eshte teprica e vleres kontabile mbi kosto. Teprica i ngarkohet: Inventare $(1, 000) Pajisje $(9, 000) © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 40
Emri i mire Negativ X blen 25% interesa ne Y per $110, 000 Fitimi neto dhe dividentet e Y per vitin jane $60, 000 dhe $40, 000. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 41
Ilustrimi i nje blerje te kombinuar Aktivet neto te Y Aktivet Inventare Aktive te tjera Pajisje, neto Ndertesa, neto Total aktive Detyrime Aktive neto Vlera kontabile Vlera e drejte $240, 000 100, 000 50, 000 140, 000 $530, 000 130, 000 $400, 000 $260, 000 100, 000 50, 000 200, 000 $610, 000 130, 000 $480, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 42
Ngarkimi i kostove shtese mbi kapitalin e nenshkruar VK $100, 000 VN $120, 000 Kosto VT $110, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 43
Emri I mire Negativ $110, 000 – $120, 000 = – $10, 000 Kjo eshte teprica mbi kosto ose VT. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 44
Blerjet e brendshme te nje investimi me interes Kontabiliteti per investimet kapitale behet me specifik kur njesia ben blerje brenda nje periudhe kontabile. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 45
Investimi ne nje blerje hap pas hapi Nje investues mund te bleje mundesine per te ushtruar influence te ndjeshme mbi politikat operacionale dhe financiare te nje te investuari ne trajten e blerjeve te aksioneve, pervecse ne nje blerje te vetme. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 46
Shitja e nje interesi ne kapital Kur nje investues shet nje pjese te nje investimi kapital qe redukton interesin e tij me 20% ose me pak sesa niveli i domosdoshem per te ushtruar influence te ndjeshme, metoda e kapitalit nuk eshte me e pershtatshme. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 47
Blerja e aksioneve direkt nga i investuari Njesia X blen 20, 000 nga aksionet e zakonshme te paemetuara nga. Njesia Y. per $450, 000 ne 1 Janar, 2009. Aksione gjendje pas emetimit te aksioneve te reja: 31 Dhjetor, 2008 20, 000 Emetuara per X 20, 000 Totali 40, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 48
Blerja e aksioneve direkt nga i investuari Kapitali aksioner i Y perpara emetimit ($200, 000 kapital aksioner + $150, 000 fitime te mbartura) $350, 000 Shitja tek X 450, 000 Kapitali aksioner i Y pas emetimit $800, 000 Vlera kontabile e blere nga X $400, 000 © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 49
Korporata e te investuarit me aksione te preferuara Disa rregullime jane te nevojshme kur i investuari ka aksione te preferuara gjendje. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 50
Perberes te jashtezakonshem, Kumulative. Efekti-Lloji, dhe Konsiderime te tjera Te zakonshme Te jashtezakonshme Efekti – Kumulativ © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 51
Pasqyrimet per investimet e kapitalit Emri i cdo investuesi dhe perqindja e pronesise. Politikat kontabile te investuesit ne lidhje me investimet ne aksione te zakonshme. Diferenca midis vleres se mbartur te nje investimi dhe vlera e kapitalit te nenshkruar ne aktive neto. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 52
Transaksionet me palet e lidhura Keto transaksione jane kur nje nga palet qe kane hyre ne transaksion kane aftesine per te influencuar ndjeshem operacionet e pales tjeter. © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 53
Fundi I Leksionit 2 PYETJE ? © 2003 Prentice Hall Business Publishing, Advanced Accounting 8/e, Beams/Anthony/Clement/Lowensohn 2 - 54
- Slides: 54