Konsolidacja Sprawozda Finansowych Dr hab Ewa Hellich prof

Konsolidacja Sprawozdań Finansowych Dr hab. Ewa Hellich, prof. . SGH

Cel konsolidacji l Prezentacja sytuacji finansowej i majątkowej oraz wyników działalności wyodrębnionych prawnie lecz powiązanych gospodarczo jednostek jak gdyby stanowiły jedną jednostkę.

Przesłanki współdziałania gospodarczego l Zabezpieczenie dostaw surowcowych, l Koordynacja sprzedaży, l Kooperacja (zmniejszanie kosztów), l Wymiana technologii, l Pozyskiwanie kapitału l Korzyści skali i zakresu l Korzyści podatkowe

Podstawy prawne l l l Kodeks spółek handlowych U. o komercjalizacji i prywatyzacji pp. Ustawy antymonopolowe (u. o przeciwdziałaniu praktykom monopolistycznym) Przepisy o publicznym obrocie papierami wartościowymi Prawo podatkowe (np. umowa o ceny transakcyjne)

Podmiotowe teorie konsolidacji sprawozdań finansowych l T. własnościowa -Koncepcja oparta na właścicielach części kapitałów własnych wywodzących się z grupy kapitałowej, l T. Podmiotu gospodarującego oparta na wszystkich właścicielach kap. własnych podmiotów grupy, l T. p. dominującego – mieszana, prawa do kapitału własnego właścicieli z grupy oraz prawa właścicieli spoza grupy.

Przykład l Spółka D nabyła 80% majątku sp. „Z” za 4200, -. l Wartość księgowa „Z” 4500, l Wartość godziwa „Z” 5000, -

Cd przykładu l Teoria własnościowa, Kapitał właścicieli (majątek netto) w „Z” 80% z 5000 = 4000, Cena nabycia – wartość majątku = Wartość firmy 4200 – 4000 = 200, - wartość firmy

cd. l T. podmiotu gospodarującego – jednostka ekonomiczna jest przedmiotem sprawozdawczości Majątek netto „Z” w w. godziwych 5000, Wartość firmy 4200/80% - 5000 = 250 Udziały mniejszości 4200/80% X 20% = 1050

cd. l Koncepcja podmiotu dominującego l Majątek netto „Z” l 80% x 5000 + 20% x 4500 = 4900, l Wart. F. 4200 - 80%x 5000 = 200, l Udziały mn. 20% x 4500 = 900, -

Zakres sprawozdania skonsolidowanego l Skonsolidowany bilans l S. Rachunek zysków i strat l S. rachunek przepływów pieniężnych l Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale własnym

cd. Informacja dodatkowa, obejmująca wprowadzenie do skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz dodatkowe - Dołącza się sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej -

Momenty konsolidacyjne l Na dzień powstania grupy kapitałowej (także zmiana struktury) (jednorazowa) l Na koniec okresu sprawozdawczego (ciągła)

ZPK l l l Rozrachunki wewnątrz grupowe w przekroju pozycji bilansowych Przychody z transakcji w ramach grupy według pozycji RZi. S Koszty według wariantu sprawozdawczego Zapasy z dostaw wewnętrznych. Ruch środków trwałych dywidendy

Etapy konsolidacji l Ustalenie grupy kapitałowej l Wyłączenia z konsolidacji l Sprawozdania jednostkowe l Wycena w wartościach godziwych oraz przeliczenie jednostek zagranicznych l Wyliczenia korekt i eliminacji l Zapisy w arkuszach konsolidacyjnych l Skonsolidowane sprawozdanie

Terminologia l Grupa kapitałowa, j. powiązane, j. podporządkowane. l Sprawowanie kontroli, współkontroli, wywieranie znaczącego wpływu, l Jednostka dominująca, wspólnik jednostki współzależnej, znaczący inwestor, l Kapitały mniejszości

Metody Konsolidacja l Metoda pełna (jednostki zależne) l Metoda proporcjonalna (j. współzależne) Prezentacja lokaty l Metoda praw własności (j. stowarzyszone lub współzależne)