KONSOLDE FNANSAL TABLOLARIN DZENLENMES Prof Dr brahim Lazol

KONSOLİDE FİNANSAL TABLOLARIN DÜZENLENMESİ Prof. Dr. İbrahim Lazol

Konsolide finansal tablo Tanım: Ana ortaklığın ve onun Aa Şirket bağlı ortaklıklarının varlıklarının, borçlarının, özkaynaklarının, gelirlerinin, giderlerinin ve nakit akışlarının tek bir işletmeninki gibi sunulduğu, bir gruba ait finansal tablolardır.

Konsolide finansal tablololar Amaç: Konsolide finansal tablo düzenlemenin önde gelen amacı, (azınlık pay sahipleri ve bağlı ortaklık kreditörlerinden çok) ana ortaklık yatırımcılarına bilgi sunmaktır.

TFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar Ana ortaklık: Bir veya daha fazla işletmeyi kontrol eden işletmedir. Bağlı ortaklık: Başka bir işletme tarafından kontrol edilen işletmedir.

(TFRS 10) Konsolide Finansal Tablolar Kimler Düzenler? TFRS 10 md. 2 a: Bir veya daha fazla işletmeyi (bağlı ortaklıkları) kontrol eden bir işletmenin (ana ortaklığın) konsolide finansal tablolar hazırlamasını zorunlu kılmaktadır;

Direkt Kontrol Ana Şirket %90 Bağlı Şirket A %70 Bağlı Şirket A %90 Bağlı Şirket B %80 Bağlı Şirket C

Dolaylı Kontrol Ana Şirket A %80 Bağlı Şirket B %70 Bağlı Şirket C Ana Şirket %90 Bağlı Şirket B %30 %40 Bağlı Şirket C

Kontrol gücünün hesaplanması (ana ortaklık - bağlı ortaklık veya iştirak ilişkisinin belirlenmesi (Kaynak: jorissen s. 620 activity 25. 1 -2 -3) 1 2 A %100 B A %75 %20 %33 B 1 1: A, B’nin %100’ne, B 1’in de %20’sine doğrudan sahip. B de B 1’in %33 üne sahip. Bu durumda, A, B 1’i kontrol etmektedir (%100*%33+%20= %53) ve dolayısıyla konsolide tablosunda gösterecektir. B %15 %40 B 1 2: A, B’nin %75’ine, B 1’in de %15’ine doğrudan sahip. B de B 1’in %40’ına sahip. Bu durumda , A, B yoluyla dolaylı olarak B 1’in %40’ını ve kendi payı %15 le birlikte B 1’i kontrol etmektedir (%75*%40+%15= %45’le). konsolide tablolarında gösterecek ve %55 azınlık payı raporlayacak (kontrol gücü olmayan pay).

Kontrol gücünün hesaplanması (ana ortaklık - bağlı ortaklık veya iştirak ilişkisinin belirlenmesi (Kaynak: alexander, anne, ann, jorissen s. 620 activity 25. 1 -2 -3) 3 4 A %100 A %75 %60 %20 B 2 B %30 %25 B %20 B 1 3: A, B’nin %100’ne, B 2’nin%75’ine doğrudan sahip. B, B 1’in %30’una; B 2 de B 1’in %25’ine sahip. Bu durumda , A, B 1’i kontrol etmektedir (%100*%30+%75*%25= %48, 75’le) konsolide tablolarında gösterecek ve %51, 25 azınlık payı raporlayacak (kontrol gücü olmayan pay). 4: A, B’nin %60’ına, B 1’in de %20’ine doğrudan sahip. B de B 1’in %20’sine sahip. Bu durumda , A’nın B 1 üzerinde önemli etkisi söz konusudur (iştirak), ancak tek başına kontrolü yoktur. (%60*%20+%20= %32).

TFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar KONTROL GÜCÜ OLMAYAN PAYLARIN RAPORLANMASI: Ana ortaklık, kontrol gücü olmayan payları konsolide finansal durum tablosunda özkaynaklar içerisinde, kendi ortaklarının özkaynaklardaki paylarından ayrı olarak gösterir. (md 22)

Şerefiye nedir? Tek olarak tanımlanamayan ve ayrı olarak kaydedilemeyen bir iştirak ediniminde diğer varlıklardan kaynaklanan gelecekteki ekonomik fayda.

Şerefiye Kavramı Gerçekleşen alış fiyatıyla, şirketin net varlıklarının gerçeğe uygun değeri (GUD) arasındaki farka muhasebe açısından ŞEREFİYE denir. Negatif ŞEREFİYE de olabilir (pazarlıkla ucuza alma durumunda). Gelecekte zarar edeceği beklenen bir şirketin, holding bünyesinde karlı çalışacağının beklenmesi gibi durumlarda ucuza alma sözkonusu olabilir.

Şerefiyenin Hesaplanması İşletme birleşmesinde, şerefiye aşağıdaki gibi hesaplanır. Şerefiye = Satın alma maliyeti- (satın alınan şirketin net varlıklarının GUD x satın alma oranı) Net varlıklar = varlıklar – yabancı kaynaklar

Şerefiyenin Hesaplanması ÖRNEKLER: 1 - A, B’nin %100’ünü 300. 000 L. ’ya satın almıştır. B’nin defter değeri 250. 000 L. , gerçeğe uygun değeri 280. 000 L. ’dır. 2 - A, B’nin net aktiflerini %80’ini 150. 000 L. ’ya satın almıştır. B’nin net aktiflerinin gerçeğe uygun değeri 160. 000 L. ’dır. 3 - A, B’nin net aktiflerinin %70’ini 60. 000 L. ’ya satın almıştır. B’nin net aktiflerinin gerçeğe uygun değeri 90. 000 L. ’dır.

Şerefiyenin İtfası KOBİ ler için TFRS şerefiyenin beklenen yararlı ömrü boyunca (ençok 10 yılda) itfa edilmesini gerektirmektedir (Paragraf 14. 8 c). Tam set TFRS/TMS ler şerefiyenin itfa edilmesine izin vermez, TMS 28 Pragr. 23 a).

KONSOLİDE MALİ TABLO ÖRNEKLERİ

Bu sunumda ele alınan örneklerin tamamında aşağıda verilen A ve B şirketlerinin bilançoları esas alınacaktır. Örneklerde varsayımlar farklılaştırılacaktır.

A ve B Şirket Bilançoları

Ör. 1: A işletmesi, B İşletmesi hisselerinin tamamını, defter değeri üzerinden (80 L. ) satın almıştır.

Satınalma Sonrası A ve B Bireysel Bilançoları ve A Grup konsolide Bilançosu

Konsolide Bilanço eliminasyon kaydı

Ör. 2: A işletmesi, B İşletmesi hisselerinin tamamını (defter değeri 80 L. ) 100 L. ya satın alsaydı bireysel ve konsolide mali tablolar nasıl olacaktı? Şerefiye=100 -80=20

Satınalma Sonrası A ve B Bireysel Bilançoları ve A Grup konsolide Bilançosu

Konsolide Bilanço eliminasyon kaydı

Ör. 3: A işletmesi, B İşletmesi hisselerinin %80 ini, defter değeri üzerinden (80 L. *%80 =64) satın alsaydı bireysel ve konsolide mali tablolar nasıl olacaktı? Şerefiye=64 -80*%80=0 A payı =80*%80=64 Azınlık payı =80*%20=16

Satınalma Sonrası A ve B Bireysel Bilançoları ve A Grup konsolide Bilançosu

Konsolide Bilanço eliminasyon kaydı

Satınalma Sonrası A ve B Bireysel Bilançoları ve A Grup konsolide Bilançosu

Konsolide Bilanço eliminasyon kaydı

Satınalma döneminin sonunda A ve B bireysel ve A Grup konsolide Bilançolarının düzenlenmesi ÖRNEK 4: Ek Bilgiler: 1. 03. 01. 20 x 1 de A, B'nin %80'ini 76. 000 L. 'ya satın alıyor 2. Alış tarihinde B'nin özkaynak tutarı 80. 000 L. 3. Şerefiye amorti edilmiyor. . . 4. 20 x 1 yılında temettü dağıtımı yapılmıyor. B, 31. 12. 20 x 1 de 10. 000 L. kar raporluyor. 5. A'nın B'den 8. 000 L. diğer alacağı vardır. 6. Finansal yatırımlar özkaynak yöntemiyle izlenmektedir.

Satınalma döneminin sonunda A ve B Bireysel ve A Grup konsolide Bilançoları

Dağıtılmayan Karlar Tablosu

Satınalma döneminin sonunda A ve B Bireysel ve A Grup konsolide Bilançolarının düzenlenmesi Hesaplamalar: İlk yatırım: 76, 000 . + B'nin 10. 000 L. net gelir*%80 8, 000 84, 000 -72, 000 18, 000 31. 12. 20 x 1 Bağlı Ort. Hs. bakiyesi B'nin defter Değeri (90. 000*0, 80) Şerefiye (76 -80*%80) Azınlık Payı (90. 000*0, 20)

Satınalma döneminin sonunda A ve B Bireysel ve A Grup konsolide Bilançolarının düzenlenmesi eliminasyon kaydı