KONSERNREGNSKAP HOVEDPUNKTER Forklare hva som menes med et

KONSERNREGNSKAP

HOVEDPUNKTER • Forklare hva som menes med et konsernregnskap • Forstå behandlingen av interne transaksjoner • Korrigere for mer- eller mindreverdier • Behandle minoritetsinteressene i konsernregnskapet

KONSERN • Et konsern oppstår når et foretak, morselskapet, har fått kontroll over et annet foretak, datterselskapet. • I følge RL § 1 -3 skjer det når morselskapet har bestemmende innflytelse • ved juridisk kontroll (over 50 % av aksjene), eller ved • faktisk kontroll gjennom avtale som gir stemmeflertall i et annet foretaks øverste organer

FORMER FOR KONSERNDANNELSE • I hovedsak to måter: • Morselskapet tar kontroll ved å kjøpe aksjer i et eksisterende selskap • Gjennom nydannelse (stifting) av datterselskap

KONSERNREGNSKAP • Morselskapet har en tilleggsplikt: • I tillegg til eget selskapsregnskap skal det også utarbeides regnskap for hele konsernet som om de ulike selskapene utgjør en økonomisk enhet. Se RL § 3 -6. • I slike regnskaper skal kun transaksjoner overfor omverdenen tas med, ikke interne transaksjoner mellom selskapene som inngår i konsernet. • Små selskaper (definert i RL) har ikke konsolideringsplikt (RL § 3 -2).

ELIMINERINGER • Transaksjoner og mellomværender mellom konsernselskapene regnskapsføres i de enkelte selskapsregnskaper (selvstendige juridiske enheter). • Konsernet blir verken rikere eller fattigere ved kjøp og salg seg i mellom eller ved å låne hverandre penger. • Ved konsolidering (utarbeidelse av konsernregnskapet) summeres de enkelte selskapsregnskapene, og de interne transaksjoner må derfor elimineres fordi de ikke angår omverdenen.

ELIMINERINGER (2) • Hovedproblemstillinger: • Posten aksjer i datterselskapet • Hvis datterselskapet er heleid av morselskapet, vil verdien allerede ha påvirket morselskapets balanse som finansielt anleggsmiddel, og følgelig morselskapets egenkapital. • Interne fordringer og gjeld gjør ikke konsernet rikere. • Et lån fra morselskapet til daterselskapet utgjør en fordring hos morselskapet og gjeld hos datterselskapet; dvs. 0 i forhold til omgivelsene. • Interne salg, interne renter, gevinster og tap mellom selskapene i konsernet. • Salgsinntekter fra et konsernselskap til et annet representerer varekostnader for sistnevnte. • Tilsvarende for renter på lån mellom konsernselskaper • Tilsvarende også for gevinst og salg ved andre transaksjoner mellom selskapene

EKSEMPEL PÅ ELIMINERINGER Balanse per dato Mor Datter 2 500 Eliminering Debet Kredit Konsern Div. eiendeler 8 000 Fordring på D 200 0 Aksjer i D 500 0 700 10 500 2 500 Sum eiendeler 8 700 2 500 Egenkapital 3 500 500 3 500 200 0 Gjeld til M Diverse gjeld 5 200 1 800 Sum EK og gjeld 8 700 2 500 7 000 700 10 500

MINORITETSINTERESSER n n Oppstår når et morselskap ikke eier 100 % av aksjene i et datterselskap Minoritetsinteressene eier differansen.

KONSERNREGNSKAP MED MINORITETSINTERESSER • Hensikten med konsernregnskapet er å vise et helhetsbilde av den økonomiske enheten som konsernet representerer (enhetssynet). • RL § 6 -5: • Minoritetsinteressene inngår dermed i konsernresultatet, men slik at årsresultatet for konsernet vises før og etter minoritetsinteressene. • Minoritetsinteressenes andel av egenkapitalen føres opp under egenkapitalen i konsernbalansen.

KONSERNREGNSKAP OG SKATT • De enkelte selskaper som inngår i et konsern, er selvstendige juridiske enheter og dermed selvstendige skattesubjekter. • Konsernet er derfor ikke et eget skattesubjekt.

KONSOLIDERINGSPRINSIPPER • Hvis konserndannelse ved oppkjøp av aksjer: • RL § 5 -19 og oppkjøpsmetoden • • • Når en transaksjonen har funnet sted, skal RL § 4 -1 legges til grunn. Verdien av vederlaget på transaksjonstidspunktet. Indirekte har morselskapet (oppkjøpende selskap) anskaffet eiendeler og forpliktelser gjennom sitt aksjekjøp. Konsernets anskaffelseskost er dermed virkelig verdi på oppkjøpstidspunktet (transaksjonstidspunktet).

MER- OG MINDREVERDIER • Hvis morselskapet betaler mer enn de bokførte verdier i datterselskaper tilsier, foreligger det en merverdi. • Hvis det motsatte er tilfelle: • mindreverdier • M. a. o. henføres eventuelle mer- eller mindreverdier til eiendelene og gjelden som er anskaffet, og eventuell anskaffelsesverdi utover disse regnskapsføres som goodwill eller badwill. • NRS (F) konsernregnskap inneholder bl. a. retningslinjer for tilordning/bestemmelse av virkelig verdi på oppkjøpte eiendeler og gjeld.

MERVERDIANALYSE • Eventuelle merverdier fra oppkjøpet ut over det som kan henføres til identifiserte eiendeler og forpliktelser, regnskapsføres som goodwill. • Goodwill er dermed residualen, dvs. de uidentifiserte eiendeler.

KONSERNREGNSKAP PÅ OPPKJØPSTIDSPUNKTET NÅR DET ER MINORITETSINTERESSER • Merverdiene knyttet til identifiserte eiendeler og gjeld tas fullt ut i konsernregnskapet (enhetssynet). • Merverdien knyttet til betalt goodwill skal imidlertid inn i konsernbalansen. • Denne viser hva majoritetsinteressene (morselskapet) har vært villig å betale ut over virkelige verdier. • Følgelig skal betalt goodwill og avskrivning av denne kun tilordnes majoritetsinteressene.

LÆREBOKENS EKSEMPLER • Eksemplene viser konsolidering uten utsatt skatt - både umiddelbart etter oppkjøp (heleid og ved minoritetsinteresser) og etter ett års drift for de samme alternativene.