Kltsgelszmolsok Az adkkal szembeni ltalnos ellenlls kltsges az

Költségelszámolások Az adókkal szembeni általános ellenállás költséges: az adóalanyok minden utat és módot felhasználnak az adó kikerülésére ( Erich Streissler, Bécs) 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Hol tartunk… o o o SZJA hatálya, alanyi, tárgyi Nem kell bevallani A jövedelem kiszámítása Jövedelem, bevétel, költség Nem bevétel Jövedelem típusai 2012/2013. II. ADÓZÁS I 5 -27

Miről lesz szó? Jövedelem típusok Kedvezmény típusok Költségtérítések Példák a költségtérítés elszámolására Külföldön kapott munkabér adózása Összevonás alá nem eső jövedelmek adózása o Lakásbérbeadás o Borravaló adóztatása o Cafeteria o o o 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Jövedelemtípusok o Bér – és bérjellegű jövedelem: munkabér, végkielégítés o Önálló jövedelem: egyéni vállalkozói kivét o Együttesen: összevont jövedelmek o Adómentes jövedelem: egyes külföldi jövedelmek o Adót nem viselő jövedelem: pl ösztöndíj és külföldi munkabér o Külön adózó jövedelmek: pl ingó, ingatlan, részvényosztalék, árfolyamnyereség, nyeremény 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Kedvezmény típusok o Adóalap csökkentő kedvezmény: pl alkalmazotti kedvezmény, volt, jelenleg gyerekkedvezmény o Adócsökkentő kedvezmény: pl. gyerekkedvezmény volt ilyen o Mindkettő lehet: o A. tételes költségelszámolás pl: gépkocsi o B. átalány pl átalányadózásnál 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Nem önálló tevékenység kedvezménye 1. o A nem önálló és önálló tevékenységekhez járó kedvezmények: o Családi kedvezmény (gyerekkedvezmény) o Fogyatékosok kedvezménye o Mezőgazdasági őstermelő 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Éves jövedelemkorlát Családi kedvezmény: n Éves jövedelemhatár: nincs n Első két eltartott után, 62. 500 forint adóalap csökkentés eltartottanként n Harmadik gyerektől gyerekenként 206. 500 forint n Kedvezménykorlát: az összevont jövedelem adója (nincs negatív adó) 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Megszűnt kedvezmények o o Tandíj Adományok Háztartási kedvezmény Biztosítások kedvezménye 2012/2013. II. ADÓZÁSI 72 -85

Új kedvezmény o Házkörüli munka kedvezménye o Bejelentési kötelezettség a munkáltatónálhavi 1000 forint o Adómentesség a szolgáltatás nyújtójánál – korlátlanul –házitanítóskodás, korrepetálás, takarítás, kertészkedés stb. o Alkalmi munkavállalói könyv 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Közlekedési költség o o o Egyre többször követelmény a saját gépkocsi A céges autó magán jellegű használatát SZJA kötelessé tették, ezért célszerűbb a saját autó után úgy költségtérítést kérni, ahogy az a törvényben, egyéb jogszabályban előírt módon jár. 1. bizonylat nélkül, a jogszabályban előírt norma szerint költség, afölött jövedelem o APEH norma o o 2. tételes elszámolás Javítási számlák, útnyilvántartás 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Példák: kapott térítés 772. 000 Diesel Renault 30. 000 km 220 Ft/liter APEH norma: 7 l o 100 km adómentes költsége: 1540 forint + 900 forint=2440 forint o 2440 x 300=732 000 Ft költség o Jövedelem: 772 000 -732 000= 40 000 Ft 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Külföldön kapott munkabér adózása o EU tagország alapelv kettős adózás elkerülése: o Külföldön szerzett munkabér után külföldön adózni, adóbevallásba bekerül, de a kifizetett adót le lehet vonni o Ha összevonás alá kerül: akkor adót nem viselő jövedelem, vagyis a ráeső magyar adót a számított adóból le kell vonni 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Arányosítás o o Nincs kettős adóztatást elkerülő megállapodás, akkor a magyar adókötelezettségből levonható az átlagos kulccsal számított adó, de maximum a külföldön fizetett adó 90%-a. Példa: o o Itthoni jövedelem: 360 000 forint Külföldi munkaviszony: 1 500 000 forint ebből adó: 500 000 forint Összesen: 1 860 000 Ft adója a magyar szabályok szerint 297. 600 (1 860 000 x 0, 16) o o Hányados: 297. 600 : 1. 860. 000=0, 16 (2009= 0, 1954) Átlagadókulcs: 16% o Külföldön keresett jövedelem adója: 1. 500. 000 x 0, 16=240. 000 o o A külföldön fizetett adó 90%-a 450 000 Levonható adó: 240. 000 Fizetendő adó: 297. 600 -240. 000 =57. 600 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Külön adózó jövedelmek: ingatlan kedvezmények Adózott pénzből Külön kezelés Tulajdonváltás után illeték Birtoklás során adó 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Ingatlanértékesítéséből származó jövedelem o Adóköteles jövedelem= bevétel – költség o Adó: nem összevont adóalapba számít, hanem 16 százalékkal külön adózik o Bevételt csökkentő tételek: az értékesített ingatlan, vagyoni értékű jog megszerzésére fordított összeg –pl egykori vételár o szerzéssel kapcsolatos kiadás , illeték, ügyvédi díj 2012/2013. II. ADÓZÁS I

o Értéknövelő beruházás igazolt költsége o Értékesítéssel kapcsolatos kiadások ( hirdetési díj, ügyvédi költség) o Mi számít értéknövelő beruházásnak? o Értéknövelő beruházás alatt az a ráfordítás értendő, amelynek eredményeként növekszik az ingatlan forgalmi értéke o Például: felépítmény létesítése, közműfejlesztés, komfortfokozat növelése, a hiányzó közmű létesítése, fürdőszoba kialakítása, az alapterület növelése, tetőrér beépítés o Nem számít értéknövelő beruházásnak: festés, mázolás, tapétázás, javítás stb 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Adómentesség o 5 évig a második évtől kezdve csökkenő jövedelem után SZJA fizetendő o 5 év múlva teljes összeg adómentes o Átmeneti szabályok: 2007 -ben értékesített ingatlanra a régi avultatási szabályok vonatkoznak o Közeli családtag átadhatja lakásvásárlásra a tulajdonjog eladásából származó pénzt 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Példa régi szabály o o o o o 1991 vásárolt ingatlan vételára 2004 eladás Költség ( Beruházások, ügyvéd stb) Összes költség Számított jövedelem Avulás 1 400 000 80%-a Jövedelem Adó 280 000 x 25% 1 500 000 4 700 000 1 800 000 3 300 000 1 400 000 1 120 000 280 000 70 000 o 2007 -es eladás avultatás: 100 százalék 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Bérbeadás o Ingatlan-bérbeadás 2004 2005 o Termőföld haszonbére 0% 25% o 5 éven túl 0% 0% o Lakás, iroda, garázs 20% 25% o Önkormányzatnak 20% 0% Elszámolás Csak összevonás alá eső jövedelemként Tételes költségelszámolás, vagy 10 százalékos diktált költségátalány, 1 millió forint felett 14 százalékos eho 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Jövedelem ellenszolgáltatás nélkül o A természetbeni juttatás sajátos jövedelem, amelyet a kifizető oly módon nyújt a magánszemélynek, hogy a szolgáltatásért, termékért, értékpapírért, vagy bármely más vagyoni értékért nem kéri el azt az ellenértéket, amibe az egyébként kerül o Természetbeni juttatásnak minősül - megjelenési formájától függetlenül - a kifizető által adott, a kifizető kiadásának a számla (számlát helyettesítő okmány) szerinti áfával együtt számított értékéből az a rész, amelyet a magánszemély a kifizetőnek nem térít meg. o Saját előállítású termék, szolgáltatás esetén a bizonylattal igazolt, áfát is magában foglaló közvetlen költségből kell kiindulni. 2012/2013. II. ADÓZÁS

o o o Nem számít természetbeni juttatásnak az önálló tevékenység természetben adott ellenértéke és a természetben adott munkabér. Értéke a munkaszerződésben meghatározott összeg, ennek hiányában a szokásos piaci érték. Az önálló tevékenységért adott terméket, szolgáltatást, értékpapírt is forintosítani kell, amely után a progresszív adót a magánszemélynek kell megfizetnie Nem természetbeni juttatásként adózik az ingatlan, az ingó vagyontárgy, az adóköteles tárgynyeremény sem társas vállalkozás magánszemély tagja, tulajdonosa által a jegyzett tőke emelésével értékpapír formájában vagy az értékpapír névértékének emelése révén, illetőleg a magánszemély által a jegyzett tőke emelésével dolgozói részvény, dolgozói üzletrész formájában megszerzett vagyoni értéknek az a része, amely a társas vállalkozás jegyzett tőkéjén felüli saját vagyonából származik. A felsorolt esetekben a megszerzett bevétel olyan jogcímen adóköteles, amelyre tekintettel a magánszemély hozzájutott. 2012/2013. II. ADÓZÁS

1. Adómentesen adható juttatások o Sporteseményre belépő 50. 000 Ft/év (idéntől kulturális eseményre is vonatkozik) o Lakáscélú támogatás 5 millió forint/5év o Céges gépkocsi magáncélú használata o Betanítás költsége o Nem iskolarendszerű képzés 2012/2013. II. ADÓZÁS

2. Béren kívüli, kedvezményesen adózó természetbeni juttatások 19, 04%+16, 66%(16*1, 19%+14 *1, 19%) o Erzsébet utalvány havi 8. 000 forint o SZÉP-kártya - 450. 000 forintig ( 225. 000, 150. 000, 75. 000) o Havi utazási bérlet o Önkéntes kölcsönös eg. pénz (minimálbér 30%-ig) o Önkéntes kölcsönös nyugdíjp (minimálbér 50%-ig) o Iskola kezdési támogatás (minimálbér 30%-ig) 2012/2013. II. ADÓZÁS

o Internet térítés megszűnt o Iskolarendszerű képzés o Minimálbér 2, 5 szerese 245. 000 forint/év 2012/2013. II. ADÓZÁS I

3. csoport Béren kívülinek nem minősülő, egyes meghatározott juttatások (a kifizetőt terhelő adó mellett adható) 19, 04(1, 19*0, 16)szja+32, 13%(1, 1 9*0, 27)eho o cégtelefon o A kedvezményes adózású juttatások értékhatár feletti része 2012/2013. II. ADÓZÁS

o a több magánszemély részére szervezett ingyenes, kedvezményes rendezvény, o esemény esetében a kifizető által viselt költség, ha a körülmények arra utalnak, hogy a juttatás tárgya elsősorban vendéglátás, szabadidőprogram, beleértve a résztvevők utazási és szállásköltségét, a résztvevőknek juttatott étel, ital, szolgáltatás, termék juttatását is (ilyen lehet például a dolgozóknak szervezett családi hétvége; de nem tartozik ide a reprezentáció) 2012/2013. II. ADÓZÁS I

4. csoport o Béren kívülinek nem minősülő egyes meg nem határozott juttatások nem minősülő o Ha előre meghatározott módon, a dolgozók, vagy azok egy csoportja számára hozzáférhető, akkor bármilyen, fel nem sorolt szolgáltatás tartozhat a 3. csoportba 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Számoljuk ki! o A munkáltató rendelkezésére 250. 000 forint áll. Milyen formában fizesse ki? o 1. Bér o Bruttó bérx 1, 285= 250. 000 o Bruttó bér=194. 552 forint o Nettó bér=194. 552 -(18, 5 % tb+16 szja)=127. 431 forint 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Természetbeni juttatásként o Szép kártya étkezés o 150. 000 forint adható kedvezményesen o Teljes költség: o 150. 000+150. 000 x 1, 19 x(0, 16+0, 14)= 150. 000+28. 560+24. 990=203. 550 o Marad 46. 450 forint o Szabadidő: 34. 305 forint o (46. 450/1+1, 19 x 0, 3) 2012/2013. II. ADÓZÁS I

o Mikor írható le költségként a TAO-ból? o csak akkor minősül költségnek, ha az adózó azt a vele munkaviszonyban álló, vagy korábban munkaviszonyban álló, saját jogú nyugdíjas magánszemélynek, vezető tisztségviselőjének, személyesen közreműködő tagjának, valamint e személyek közeli hozzátartozójának nyújtja o Üzleti ajándék, évente háromszor, maximum 5 ezer forint o Mikor nem költség? o Ha más körben juttatták, akkor a juttatás értékével és a megfizetett közterhekkel növelni kell az adózás előtti eredményt 2012/2013. II. ADÓZÁS

Ahogy az USA-ban szabályozzák o Adómentesség. o munkaadók által fizetett nyugdíjjárulék, o Nyugdíjalapok jövedelmei, o Betegbiztosításhoz és orvosi ellátáshoz fizetett munkaadói hozzájárulás o Elmaradt bevétel több mint 100 milliárd dollár 2009/2010. II. 2012/2013. I. félév ADÓZÁSI

Példa bér adójának kiszámítása 1. Éves bérjövedelem 1, 8 millió forint Ingó eladásából származó jövedelem: 100. 000 forint Gyermekek száma 2 Fizetett tandíj: 250. 000 forint ( van hallgatói jogviszony egész évben) o Kilométer. 20. 000 km 5 liter / 250 Ft/l o Kapott térítés: 752. 000 Ft o o o ADÓZÁS I.

Megoldás o 1. Költségtérítés: 100 km költsége 250 Ftx 5 l=1250 Ft Amortizáció 9 Ft/kmx 100=900 Ft ---------------------2. 150 Ft/100 km 2. 150 Ftx 200=430. 000 Ft –hivatalosan elsz ktg n 752. 000 -430. 000=322. 000 2. 1. 800. 000+322. 000=2. 122. 000 FT n n n 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Kedvezmények Adóalap kiszámítása 3. Összevonás alá eső jövedelem: 2. 122. 000 4. Gyerekkedvezmény 2 x 62. 500 x 12=1. 500. 000 Adóalap: 622. 000 FT 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Számított adó 2011 o Számított adó: 622. 000 x 0, 16=99. 520 Fizetendő adó: o 99. 520 forint o Tandíj: nem levonható költség o Ingóság eladása ( külön adózó): kisebb mint 600. 000 forint, ezért mentes ADÓZÁS I.

Példa bér adójának kiszámítására 2. o o o o Éves bérjövedelem 3. 000 forint Természetbeni juttatás: SZÉP kártya üdülés: 72 500 forint SZÉP kártya vendéglátás: 216 000 forint Munkáltatói hozzájárulás önkéntes egészségügyi pénztárba 21 450 forint Internet hozzájárulás díja 60 000 forint 1. Mennyi szja-t fizet a munkavállaló? 2. Mekkora közterhet visel a munkaadó? ADÓZÁS I. 191 -192

Megoldás 1. munkavállalói terhek 1. Adóalap: 3. 000 2. Számított adó: 3. 000 x 0, 16=480. 000 forint 3. Fizetendő adó: 480. 000 forint 4. Munkavállalói tb: 18, 5 % 5. 3. 000 x 0, 185=555. 000 6. Összesen: 1. 035. 000 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

Munkaadói terhek o Bérterhek 3 000 x 0, 27(szocho)=810 000 forint o Cafeteria összege után o 2. csoport: Béren kívüli juttatások: 35, 7% (1, 19 x(16% +14%) o SZÉP kártya üdülés: 72 500 forint o SZÉP kártya vendéglátás: 216 000 forint o Munkáltatói hozzájárulás önkéntes o egészségügyi pénztárba 21 450 forint 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I. 191 -192

o Teljes költség: (72. 500+150. 000+21. 450)x 1, 357=243. 9 50 x 1, 357= 331. 040 o A 2. csoportba a SZÉP kártyán lévő vendéglátási összegből csak 150. 000 forint esik. Afölött 3. csoport, nem 14, hanem 27 százalékos eho 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

(216. 000 -150. 000)x 1, 19 x(16%+27%)+(216. 000150. 000)=33. 772+66. 000=99. 772 Internet díja: szintén 3. csoport( ha van róla megállapodás) 60. 000+60. 000 x 1, 19(16%+27%)=60. 000+30. 702 =90. 702 Mindösszesen: 3. 000+810. 000+ 331. 040 +99. 772+90. 702=4. 331. 514 forint 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Nettó bér o 3 000 forint adója és közterhei: 1. 035. 000 o Nettó bér: 1. 965. 000 forint =( havi)163. 750 forint 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Példa 3. Éves nyugdíj: 3 000 forint Éves kereset< minimálbér 18 szerese= 1 000 Szja: 1 000 x 0, 16= 160. 000 Fizetendő adó: 203 200 forint 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Bérbeadás o Havi 100. 000 forintért kiadjuk a lakásunkat. Mennyi nettó bérleti díj marad? o Összes bevétel: 12 x 100. 000= 1. 200. 000 forint o Ebből 10%-os számla nélkül elszámolható költséghányad: 120. 000 forint 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

o Jövedelem: 1. 080. 000 forint o eho: 14 %, SZJA 16% 1. 080. 000 x 0, 14+1. 080. 000 x 0, 16= o 151. 200+172. 000=323. 200 o Összes levonás: 323. 200 o Havi nettó összeg: 73. 066 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

o Vegyük észre, hogy ebben az esetben a kevesebb több lett volna, hiszen ha lemond a bérbeadó az egy millió forint fölötti jövedelemről, (csak 1. 111. 000 forintot kap bevételként), akkor mentesült volna a 151. 200 forintos eho fizetési kötelezettség alól. 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Kötvénykamat o A kötvényt meghatározott árfolyamon vesszük, majd adjuk el – diszkont kincstárjegy o A kapott különbözet azonban nem árfolyamnyereség, hanem kamat 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

Kötvényárban megfizetett kamat Magánszemély 2010. október 1 -én 97 ezer forintért 100 000 forint névértékű, 6 százalékos, évente április elsején kamatot fizető kötvényt vásárol 2011. junius 1 -én 95 000 forintért eladja. (Járulékos költség nincs) 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

1. Kötvény szerzési értéke 000 Ft 97 2. 2011. 04. 01. fizetett kamat 6. 000 Ft 3. Kötvényárban megfizetett kam. 3. 000 Ft (az első kamatfizetésből vonható le a 2011. április és 2010 október 1 közé eső kamat) 4. Kamatadó alapja 6. 000 -3 -000 =3. 000 Ft 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I.

5. Kamat: 3. 000 x 0. 16 6. 2011. júniusi eladás 95. 000 Ft 7. Szerzési érték kamat nélkül 94. 000 Ft 8. értékesítés kamatjövedelme 1. 000 Ft 9. Kamatjövedelem adója 1. 000 x 0. 16= 160 Ft 2012/2013. II. félév ADÓZÁS I. 480 Ft

o o o o o Ennyi marad nettóban tagállamokban Szlovénia 46 443 Belgium 51350 Dánia 53 902 Finnország 53 942 Svédország 54 101 Olaszország 56 509 Görögország 56 550 Magyarország Hollandia 58 977 Ausztria 60 562 Csehország 61 601 Lengyelország 61 710 Portugália 63 442 Litvánia 64 366 Spanyolország 66 135 Anglia Németország 67 050 Írország 67 433 Málta 2012/2013. II. félév a 100 ezer eurós éves fizetésből az egyes 57 195 66 473 68 684 ADÓZÁS I.

SZJA – alanyi hatály Alanyi-tárgyi hatály – Külföldi illetőségű Belföldi illetőségű belföldről származó jövedelem belföldi és külföldi jövedelem Adókötelezettség – bevételszerző tevékenység megkezdésének napjától tevékenység megszűnéséig 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Nem kell bevallani o o Adómentes jövedelem o 0 -kulcsos jövedelem o o Ha a kifizető állapította és vonta le az adót ( kisértékű kifizetések) o Nyugdíj o o Magánnyugdíjpénztár o szolgáltatása o Vagyonátruházásból származó bevételt, ha jövedelem nem o 2012/2013. II. ADÓZÁS I keletkezett Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 200 e. Ft. Értékpapírkölcsönzésből, osztalékból, árfolyamnyereségből < 50 e. Ft. Alkalmi munkavállaló < 250 e. Ft. Mezőgazdasági kistermelő < 600 e. Ft. Falusi vendéglátás < 800 e. Ft

Jövedelemadó általános sémája 1. Bevétel – olyan tételek, amelyek nem számítanak bevételnek 2. Bevételcsökkentő kedvezmények – Elszámolható (diktált) költség 3. Adóalap csökkentő kedvezmények 4. Korrigált adóalap 5. Felszámított adó – Adócsökkentő kedvezmények – Fizetett adóelőlegek 5. Fizetendő adó 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Jövedelem, bevétel, költség A bevétel egésze, o vagy a bevétel törvényben elismert költségekkel csökkentett része, o vagy a bevétel törvényben meghatározott hányada. Bevétel o – magánszemély által megszerzett vagyoni érték 2012/2013. II. Költség – bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő a naptári évben szabályszerűen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás ADÓZÁS I

Nem bevétel o o o o Adót nem viselő járandóság – nyugdíj befektetett vagyoni érték kivétele hitel, kölcsön visszatérített adó bírói ítélettel megállapított és elvont érték jogszabály által elengedett köztartozás utólagos elszámolásra átadott összeg 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Jövedelmek típusai Összevonandó o – Önálló o – Nem önálló o – Egyéb jövedelem Nem összevonandó o • Vegyes jövedelmek Jövedelem megállapítása o (+)Bevétel o (-) Nem bevétel o (-) Költség (+nem költség) = Jövedelem Számított adó o -Adókedvezmény Fizetendő adó 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Jogviszonyból származó minden bevétel Törvény szerint nem az adóalap része (internet, lakáskölcsön, étkezési utalvány, nyugdíjalap befizetés) Szakszervezeti tagdíj Költségtérítés Külszolgálat címén kapott összeg 30%-a, max. napi 30 euro 2012/2013. II. ADÓZÁS I

Önálló tevékenység o o o Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő Bérbeadó Választott könyvvizsgáló Megbízási szerződés alapján végzett tevékenység Önálló tevékenységből származó jövedelem + Bevétel, költségtérítés - Elszámolható költségek vagy - 10%-os diktált költséghányad 2012/2013. II. ADÓZÁS I