KDVK MADDE 9 KDV SORUMLULUK TAM TEVKFAT KISM

KDVK MADDE 9 KDV SORUMLULUK TAM TEVKİFAT KISMİ TEVKİFAT

KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFATI KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil, bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir.

TAM TEVKİFAT İs lem bedeli u zerinden hesaplanan verginin tamamının is leme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip o denmesi

KISMİ TEVKİFAT Hesaplanan verginin Maliye Bakanlıg ınca belirlenen kısmının, is leme muhatap olan alıcılar tarafından, dig er kısmının ise is lemi (teslim veya hizmeti) yapanlar tarafından beyan edilip o denmesidir.

BEYAN Tevkifat, genel bu tc eli idareler haric , tevkifata tabi is lemin yapıldıg ı do nemde vergi sorumlularına ait 2 No. lu KDV Beyannamesi ile beyan edilir. Tevkifat kapsamındaki is lemlerde vergiyi dog uran olay bakımından o zellikli bir durum so z konusu olmayıp, bu is lemlere ilis kin KDV’nin beyan do nemi 3065 sayılı Kanunun 10 uncu maddesine go re tespit edilir. Bu kapsamda, is leme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay ic inde du zenlense dahi sorumlu sıfatıyla beyan, is lemin vuku buldug u do nemin beyan su resi ic inde yapılır. Kısmi tevkifat uygulamasında satıcının mu kellef sıfatıyla 1 No. lu KDV Beyannamesi ile beyan edeceg i kısım da aynı do nemde beyan edilir.

Hizmet is lemlerinde, hizmetin ayın sonunda tamamlanması halinde de fatura izleyen ayda du zenlense bile yukarıda belirtildig i s ekilde is lem yapılır. I s lem bedelinin o denmemesi, is leme ait faturanın su resinde du zenlenmemesi, alıcıya gec gelmesi veya hic gelmemesi tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen su re ic inde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel deg ildir. KDV mu kellefiyeti bulunmayan BSMV mu kelleflerinin, 2 No. lu KDV Beyannamesini kurumlar vergisi yo nu nden bag lı oldukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir.

İNDİRİM Tevkifat uygulayan alıcının KDV mu kellefiyetinin bulunması ve tevkifat uyguladıg ı teslim veya hizmeti indirim hakkı tanınan is lemlerde kullanacak olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutar, beyanın yapıldıg ı ay ic inde verilmesi gereken 1 No. lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılabilir. Bu indirimin dayanag ı 2 No. lu KDV Beyannamesi olacaktır. İndirim hakkına sahip olmayan mükelleflerde ise beyan edilen bu vergi gider ya da maliyet olarak dikkate alınır.

Kısmi tevkifata tabi is lemlerde, is lem bedeli u zerinden hesaplanan KDV; • Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, takvim yılını takip eden takvim yılı as ılmamak s artıyla is leme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildig i do neme ilis kin olarak verilmesi gereken, • Sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısmı ise 2 No. lu KDV Beyannamesinin verildig i ay ic inde verilmesi gereken, 1 No. lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılır.

SONRADAN ÖDENEN SORUMLU SIFATIYLA KDVNİN İNDİRİMİ 11 seri No. lu KDV Genel Tebliği MADDE 18 – Aynı Tebliğin (III/C-5. 6. ) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraflar eklenmiştir. "Diğer taraftan, düzenlenen faturanın alıcı tarafından dava konusu yapılması nedeniyle ilgili takvim yılında indirim konusu yapılamayan KDV, davanın sonuçlandığı yıl içinde alıcı tarafından kanuni defterlere kaydedilmesi şartıyla indirim konusu yapılabilir.

Sorumlu sıfatıyla KDV beyanının hiç yapılmadığının veya eksik yapıldığının tespiti üzerine veya mükellefin kanuni süresinden sonra sorumlu sıfatıyla verdiği beyanname üzerine bu vergilerin tarh edilmesi halinde, tarh edilen KDV'nin vergi dairesine ödenmesi ve ödemenin gerçekleştiği takvim yılı aşılmaması şartıyla, ödenen KDV'nin indirim konusu yapılması mümkündür. ”

TAM TEVKİFAT • Hizmetin vergiden istisna olması ve hizmetin yurt dışında yapılıp hizmetten yurt dışında faydalanılması halinde, mükellef veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir. • KDV’nin sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi için hizmetten Türkiye’de faydalanan muhatabın KDV mükellefi olması şart değildir. KDV mükellefiyeti bulunmayanlar da söz konusu hizmetler nedeniyle KDV tevkifatı yaparak 2 No. lu KDV Beyannamesi ile beyan etmek ve ödemek zorundadırlar. • Bu gibi hizmet ifalarında KDV’nin tamamı, hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.

KDV TEVKİFATI Vergi fatura bedelinden kesilerek karşı tarafa ödeme yapılıyorsa; ØFatura tutarı: 100 $, ØKur: 3, 8, ØStopaj Oranı: %20 ØTevkifat ve KDV Matrahı=(100$* 3, 8)= 380 TL ØHesaplanan KDV=380 TL*0, 18=68, 4 (2 No’lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir) ØKurumlar Vergisi Stopajı ( % 20) = 380 TL * 0, 2 = 76 TL ØYabancıya ödenecek tutar: 380 TL – 76 TL = 304 TL (80 Dolar)

Vergi fatura bedelinden kesilmeden karşı tarafa ödeme yapılıyorsa; ØFatura tutarı: 100 $, ØKur: 3, 8, ØStopaj Oranı %20 ØTevkifat ve KDV Matrahı=100* 3, 8/(1 -0, 20)=475 TL ØHesaplanan KDV=475 TL*0, 18=85, 5 TL (2 No’lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir. ) ØKurumlar Vergisi Stopajı ( % 20) = 475 TL * 0, 2 = 95 TL ØYabancıya ödenecek tutar: 475 TL – 95 TL = 380 TL (100 Dolar)

KUR FARKLARI KDV tam tevkifatı kapsamındaki işlemlerde fatura tarihinden sonra yapılan nakden ödemelerde döviz kurunun yükselmesi nedeniyle kullanıcı firma aleyhine ortaya çıkan kur farkları üzerinden de ayrıca KDV hesaplanarak 2 No’lu KDV beyannamesi ile beyan edilmelidir.

KUR FARKLARI ØFatura Tutarı: 100$ ØFatura Kuru: 3, 8 ØÖdeme Kuru: 3, 9 ØTevkifat Oranı: %20 ØBrüt Tutar: 100$/(1 -0, 20)=125$(Vergi kesintisi yapılmadan ödeme yapılması durumu) ØKur Farkı=125$*(3, 90 -3, 80)=12, 5 TL ØKur Farkı Tevkifat=12, 5*0, 20=2, 5 TL ØKur Farkı KDV=12, 5 TL*0, 18=2, 25 TL(2 no’lu KDV beyannamesi ile beyan edilmelidir. )

TAM TEVKİFAT Bu bo lu m kapsamındaki is lemlerde, is lem bedeli u zerinden hesaplanan KDV’nin tamamı, mal veya hizmetin alıcıları tarafından tevkifata tabi tutulur. 1 -I kametga hı, I s yeri, Kanuni Merkezi ve I s Merkezi Tu rkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan Hizmetler (KDV Mükellefi Olsun Olmasın) İkametga hı, is yeri, kanuni merkezi ve is merkezi Tu rkiye’de bulunmayanların Tu rkiye’de yaptıg ı hizmetler ile bunların yurt dıs ında yaptıg ı ancak Tu rkiye’de faydalanılan hizmetler KDV’ye tabi olacaktır.

2 -I kametga hı, I s yeri, Kanuni Merkezi ve I s Merkezi Tu rkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan Teslimler Sınır ticareti yoluyla Türkiye'ye mal getiren şahısların bunları daha sonra satmaları gibi son derece sınırlı hallerde uygulaması olabilir. Türkiye dışında yapılan teslimler KDV nin konusuna girmez. Mal teslimi KDV den istisna ise tevkifat yok.

3 -Katma Deg er Vergisi Mu kellefi Olmayan Gerc ek Kis ilere Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetler Tu rkiye’de ikametga hı, is yeri, kanuni merkezi ve is merkezi bulunmayanlar tarafından Tu rkiye’de KDV mu kellefi olmayan gerc ek kis ilere bir bedel kars ılıg ında elektronik ortamda sunulan hizmetler KDV’ye tabidir.

Elektronik ortamda sunulan hizmetlerin bir is yeri olus turacak s ekilde verilmesi durumunda (Tu rkiye’de bir is yerinin olus up olus madıg ı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hu ku mlerine go re belirlenir. ), bu hizmetlere ilis kin verginin genel esaslar c erc evesinde (1 No. lu KDV beyannamesi ile) beyan edilip o denmesi gerekmektedir. 4 -Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren teslim ve hizmetleri mu nhasıran aynı Kanunun 94 u ncu maddesinde belirtilen kis i, kurum ve kurulus lara yapanların hesaplayacag ı KDV’nin, bu kis i veya kurulus lar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi gerekir.

Sorumluluk uygulaması kapsamında is lem yapılabilmesi ic in Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren is lemleri yapan kis ilerin, bu s ekilde is lem yapılmasını o nceden vergi sorumlusuna (Gelir Vergisi Kanununun 94 u ncu maddesinde sayılanlara) bildirmesi gerekmektedir. Gelir Vergisi Kanununun 94 u ncu maddesinde sayılan kis i, kurum ve kurulus lar, aynı Kanunun 18 inci maddesi kapsamına giren kis ilere yaptıkları o demeler ile ilgili olarak gelir vergisi (GV) stopaj tutarı da hil is lem bedeli u zerinden KDV hesaplayıp sorumlu sıfatıyla beyan edip o derler. Hesaplanan KDV tutarı GV stopaj matrahına da hil edilmez.

5 -Kiralama İşlemleri Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi is lemi, ticari, sınai , zirai ve serbest meslek faaliyeti c erc evesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV’ye tabi olacaktır. Bu kiralama is lemleri ile ilgili KDV; - Kiraya verenin bas ka faaliyetleri nedeniyle KDV mu kellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV o deyenler bu kapsama da hildir), - Kiracının KDV mu kellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV o deyenler bu kapsama da hil deg ildir), s artlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. Ayrıca, kiracının;

-Gelir Vergisi Kanununa go re basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgec erek KDV mu kellefi olmasalar dahi), - Banka ve sigorta s irketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan is letmeler, - Sadece KDV’ye tabi is lemlerinin bulundug u do nemlerde KDV mu kellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun go ru lenler, - 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulus lar olması hallerinde de, kiralama hizmetine ait KDV so z konusu kiracılar tarafından bu bo lu m kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

-Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan mal ve haklar arasında yer alan gayrimenkullerin kiralanması is lemleri, bir iktisadi is letmeye dahil olmamaları s artıyla, 3065 sayılı Kanunun (17/4 -d) maddesine go re KDV’den mu stesnadır. Dolayısıyla, bir iktisadi is letmeye dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması is lemlerinde KDV ve sorumluluk uygulaması so z konusu olmayacaktır.

6 -Reklam Verme İşleri KDV mu kellefi olan gerc ek veya tu zel kis iler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV o deyenler bu kapsama dahil deg ildir), KDV mu kellefiyeti olmayan; -Amato r spor kulu plerine, oyuncularının formalarında go sterilmek, -S ahıslara veya kurulus lara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerles tirilmek, -Gerc ek veya tu zel kis iler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak, suretiyle ve bunlara benzer s ekillerde rekla m vermektedirler. Bu s ekilde rekla m verme is lemleri ile ilgili KDV, rekla m hizmeti verenlerin KDV mu kellefi olmaması halinde, rekla m hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

Ayrıca, bu bo lu m kapsamındaki reklam hizmetini alanların; -Gelir Vergisi Kanununa go re basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgec erek KDV mu kellefi olmasalar dahi), -Banka ve sigorta s irketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan is letmeler, -Sadece KDV’ye tabi is lemlerinin bulundug u do nemlerde KDV mu kellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun go ru lenler, -5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulus lar olması hallerinde de reklam hizmetine ait KDV, hizmeti alanlar tarafından bu bo lu m kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

KISMİ TEVKİFAT İs lem bedeli u zerinden hesaplanan KDV’nin tamamı deg il, bu is lemler ic in izleyen bo lu mlerde belirlenen orandaki kısmı, alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip o denecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mu kellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede o denmesi gereken KDV c ıkması halinde) o denecektir.

TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR a) KDV mu kellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV o deyenler bu kapsama dahil deg ildir) b) Belirlenmis alıcılar (KDV mu kellefi olsun olmasın): -5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kurulus lar, il o zel idareleri ve bunların tes kil ettikleri birlikler, belediyelerin tes kil ettikleri birlikler ile ko ylere hizmet go tu rme birlikleri, -Yukarıda sayılanlar dıs ındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kurulus ları,

-Do ner sermayeli kuruluşlar, -Kamu kurumu nitelig indeki meslek kurulus ları, -Kanunla kurulan veya tu zel kis ilig i haiz emekli ve yardım sandıkları, -Bankalar, -Bu yu ks ehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri, -Kamu iktisadi tes ebbu sleri (Kamu I ktisadi Kurulus ları, I ktisadi Devlet Tes ekku lleri), -O zelles tirme kapsamındaki kurulus lar, -Tu rkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kurulus lar, -Organize sanayi bo lgeleri ile menkul kıymetler, vadeli is lemler borsaları dahil bu tu n borsalar, -Yarıdan fazla hissesi dog rudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kurulus lara ait olan (tek bas ına ya da birlikte) kurum, kurulus ve is letmeler,

-Payları Borsa I stanbul (BI ST)A. S. ’nde is lem go ren s irketler, -Kalkınma ve yatırım ajansları. Okul aile birlikleri ve Sag lık Bakanlıg ına bag lı aile hekimlig i kurumları belirlenmiş alıcı kapsamında değerlendirilmez. KDV Kanununun (11/1 -c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki teslimlerde ve KDV den istisna olan teslim ve hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır.

• Belirlenmis alıcıların birbirlerine kars ı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (s irketles enler dahil profesyonel spor kulu plerince yapılanlar haric ), KDV tevkifatı uygulanmaz. • 213 sayılı Kanuna go re, mu cbir sebebin bas ladıg ı tarihten sona erdig i tarihe kadar gec en su rede, mu cbir sebepten yararlanan mu kelleflerin vergi o devleri ertelenmektedir. Bu kapsamda beyanname verme yu ku mlu lu kleri ileri tarihe ertelenen mu kelleflerin, mu cbir sebep halinde bulundug u su re ic erisinde kısmi tevkifat kapsamındaki alımlarında tevkifat uygulanmaz.

• Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/b) ayırımında sayılanların, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır. Ancak, bu durum profesyonel spor kulu plerince (s irketles enler dahil) Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/b) ayırımında sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde gec erli deg ildir. • Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir is lemin KDV dahil bedeli 1. 000 TL’yi as madıg ı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmaz. Sınırın as ılması halinde ise tutarın tamamı u zerinden tevkifat yapılır. • Tespit edilen tutarı as an is lemlerde KDV tevkifatı zorunlulug undan kac ınmak amacıyla bedel parc alara ayrılamaz, aynı is leme ait bedellerin toplamı dikkate alınarak bu sınırın as ılması halinde tevkifat yapılır.

KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER (Bu bo lu m kapsamına giren hizmetleri ifa edenlerin bu amac la kullandıkları mallara ait tutarlar hizmet bedelinden du s u lmeyecek; tevkifat, kullanılan mallara ait tutarlar da dahil olmak u zere toplam hizmet bedeli u zerinden hesaplanan KDV tutarına go re belirlenecektir )

SADECE BELİRLENMİŞ ALICILAR TARAFINDAN 1 -Yapım I s leri ile Bu I s lerle Birlikte I fa Edilen Mu hendislik-Mimarlık ve Etu t- Proje Hizmetleri Belirlenmiş alıcılara kars ı ifa edilen yapım is leri ile bu is lerle birlikte ifa edilen mu hendislik-mimarlık ve etu t-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (3/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 2 -Etu t, Plan-Proje, Danıs manlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Belirlenmiş alıcılar ayrımında sayılanlara kars ı ifa edilen etu t, plan-proje, danıs manlık, denetim ve benzeri hizmetlerde alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

3 -Makine, Tec hizat, Demirbas ve Tas ıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri Teblig in belirlenmiş alıcılar ayrımında sayılanlara kars ı ifa edilen makine, tec hizat, demirbas ve tas ıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 4 -Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri Teblig in belirlenmiş alıcılar ayrımında sayılanlara kars ı ifa edilen her tu rlü yemek servis ve organizasyon hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

Bazı s irketlerin u reterek pazarladıkları ve olus turulan sisteme da hil is yerlerinde yeme-ic me hizmeti teminine imkan veren yemek c eklerinin (karnelerinin-biletlerinin) bedeli u zerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmaz. Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kurulus un bu nyesinde ve dog rudan yemek c ekini satan firma tarafından verilmesi halinde tevkifat uygulanır.

5 - Her Tu rlü Baskı ve Basım Hizmetleri Belirlenmiş alıcılara kars ı ifa edilen baskı ve basım hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Sorumlu tayin edilenlere verilen; kitap, ansiklopedi, risale, dergi, bros u r, gazete, bu lten, basılı kag ıt, katalog, afis , poster, dosya, klaso r, matbu evrak, makbuz, kartvizit, antetli kag ıt, zarf, bloknot, defter, ajanda, takvim, her c es it belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve tebrik kartı, etiket, ambalaj, test gibi su reli veya su resiz yayınlar ile dig er u ru nlerin her tu rlü (cd, vcd, dvd gibi baskılar da hil) baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya sorumlu tayin edilenler tarafından kullanılan her c es it evrakın ciltlenmesine ilis kin hizmetler bu bo lu m kapsamında tevkifata tabidir.

U retimde kullanılacak ka g ıt, boya ve benzeri ham ve yardımcı maddelerin siparis i veren alıcı tarafından temin edilmesi veya edilmemesi tevkifat uygulamasına engel deg ildir. (13. 11. 2017 Tarihli Mukteza- Dolayısıyla üzerine çeşitli baskılar yapılan ürünlerin bu kapsamda KDV tevkifatına tabi olup olmadığı, baskılı ürünün teslim veya hizmet niteliği taşıyıp taşımadığına göre belirlenecektir. Bir işlemin teslim veya hizmet mahiyetinde olup olmadığı ise işlem bedelinin içerisindeki hizmet ve teslimin ağırlığına göre tespit edilecektir. )

SADECE KDV MÜKELLEFLERİ TARAFINDAN Turistik Mag azalara Verilen Mu s teri Bulma / Go tu rme Hizmetleri KDV mu kelleflerine (sadece sorumlu sıfatıyla KDV o deyenler bu kapsama dahil deg ildir) turizm acentesi, rehber ve benzerlerince verilen mu s teri bulma hizmetlerinde, alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

TEVKİFAT YAPMAK ZORUNDA OLAN TÜM ALICILAR TARAFINDAN 1 - I s gu cu Temin Hizmetleri Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mu nde sayılanlara, faaliyetlerinin yu ru tu lmesi ile ilgili is lemlerde kullanılan is gu cu nu n sag lanması s eklinde verilen hizmetlerde (is gu cu temin hizmeti alımlarında), alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Bu s ekilde ortaya c ıkan hizmetlerde as ag ıdaki s artların varlıg ı halinde tevkifat uygulanır: -Temin edilen elemanların, hizmeti alana u cretli statu su nde hizmet akdiyle bag lı olmaması gerekmektedir. -Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında c alıs tırılması gerekmektedir. Elemanların is letmenin mal ve hizmet u retimi safhalarından herhangi birinde c alıs tırılması halinde, sevk, idare ve kontrolu n hizmeti alan is letmede oldug u kabul edilir.

2 -Yapı Denetim Hizmetleri Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mlerinde sayılanlara verilen yapı denetim hizmetlerinde, alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Arsa kars ılıg ı ins aat is lerinde, hizmet bedeli mu teahhit tarafından o denmekle birlikte yapı denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı gereg ince ins aat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına du zenlendig inden, ins aat ruhsat sahibinin mu kellefiyet durumuna go re hareket edilir. Ruhsat sahibinin Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mleri kapsamında olması halinde, tevkifat uygulamasına ilis kin is lem tesis edilir.

3 -Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon I s leri, C anta ve Ayakkabı Dikim I s leri ve Bu I s lere Aracılık Hizmetleri Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mlerinde sayılanlara yapılan fason tekstil ve konfeksiyon is leri, fason c anta ve ayakkabı dikim is leri ile Teblig in (I/C-2. 1. 3. 2. 7. 3) bo lu mu nde belirtilen aracılık hizmetlerinde, alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

Tevkifat kapsamına; -Deriden mamul giyim es yalarına ilis kin fason is ler de dahil olmak u zere fason tekstil ve konfeksiyon is leri (perde, halı, mobilya kumas ı ve o rtu su , havlu, oto koltuk kumas ı, c uval ve benzerleri ile bunların imalinde kullanılacak iplik veya kumas a verilen fason hizmetler dahil), -Fason c anta, kemer, cu zdan ve benzerleri ile ayakkabı (terlik, c izme ve benzerleri dahil) dikim is leri (so z konusu malların dikimi dıs ında tadil ve onarım s eklinde ortaya c ıkan hizmetler haric ) Bu is lerle ilgili aracılık hizmetleri girmektedir. Fason imalatın s artı, imal edilecek mal ile ilgili ana hammadde bas ta olmak u zere hammaddelerin fason is yaptıranlarca temin edilmesidir.

4 -Spor Kulu plerinin Yayın, Rekla m ve I sim Hakkı Gelirlerine Konu I s lemleri Profesyonel spor kulu plerince (s irketles enler dahil) yapılan, bu Teblig in (I/C-2. 1. 3. 2. 9. 2. ) bo lu m kapsamındaki is lemlerde, Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mlerinde sayılanlar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. Spor kulu plerinin genel oranda KDV’ye tabi olan bu gelirlerine konu is lemleri nedeniyle hesaplanan KDV’nin (9/10)’u is lemin muhatapları tarafından tevkifata tabidir.

O rnek 1: (A) Hazır Giyim A. S. , s irketin reklamının futbolcuların formalarında yapılması amacıyla hem Tu rkiye Su per Liginde mu cadele eden (Z) spor kulu bu hem de faaliyet go sterdig i ilin mahalli liginde mu cadele eden (Y) spor kulu bu ile anlas mıs tır. KDV mu kellefi (Z) spor kulu bu nu n verdig i rekla m hizmeti bu bo lu m kapsamında kısmi tevkifata tabi olacaktır. (Y) spor kulu bu nu n rekla m hizmetine ilis kin KDV ise KDV mu kellefiyetinin bulunmaması kaydıyla Teblig in (I/C-2. 1. 2. 4) bo lu mu kapsamında tam tevkifata tabi tutulacaktır.

5 -Temizlik, C evre ve Bahc e Bakım Hizmetleri Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mu nde sayılanların Teblig in (I/C-2. 1. 3. 2. 10. 2. ) bo lu mu nde belirtilen temizlik, c evre ve bahc e bakım hizmeti alımlarında, alıcılar tarafından (7/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır. 6 -Servis Tas ımacılıg ı Hizmeti Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mu nde sayılanların, Teblig in (I/C-2. 1. 3. 2. 11. 2. ) bo lu mu kapsamındaki tas ımacılık hizmeti alımlarında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

Diğer Hizmetler KDV mu kellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kurulus lara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen dig er bu tu n hizmet ifalarında so z konusu idare, kurum ve kurulus lar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

KISMİ TEVKİFATA KONU MAL TESLİMLERİ 1 - Ku lc e Metal Teslimleri Tevkifat kapsamına, her tu rlu hurda metallerden elde edilen ku lc eler ile hurda metallerden elde edilenler dıs ındaki bakır, c inko, alu minyum ve kurs un ku lc elerinin teslimi girmektedir. Slab, billet (biyet), ku tu k ve ingot teslimleri de bu uygulama bakımından ku lc e olarak deg erlendirilir. Ku lc e metallerin Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mlerinde sayılanlara tesliminde, (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır

Hurda metallerden elde edilenler dıs ındaki bakır, c inko, alu minyum ve kurs un ku lc elerinin ithalatc ılar ve ilk u reticiler (cevherden u retim yapanlar) tarafından yapılan teslimlerinde tevkifat uygulanmaz, bu safhalardan sonraki el deg is tirmelerde ise tevkifat uygulanır. I thalatc ılar tarafından yapılan teslimlerde, satıcı (ithalatc ı) tarafından du zenlenen faturada “ Teslim edilen mal dog rudan ithalat yoluyla temin edildig inden tevkifat uygulanmamıs tır. ”ac ıklamasına ve ithalata ilis kin fatura ve gu mru k beyannamesi bilgilerine yer verilir. Hurda metalden elde edilen ku lc elerin ithalatc ıları ve u reticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanır.

2 - Bakır, C inko, Alu minyum ve Kurs un U ru nlerinin Teslimi Tevkifat kapsamına bakır ve alas ımlarından, c inko ve alas ımlarından, alu minyum ve alas ımlarından, kurs un ve alas ımlarından mamul; anot, katot, granu l, filmas in, profil, levha, tabaka, rulo, s erit, panel, sac, boru, pirinc c ubuk, lama, her tu rlu tel ve benzerleri, c inko oksit ile kurs un ve alas ımlarından mamul, tug la, mu hu r, yaprak, plaka, folyo, pul, sac ma, ızgara, toz, kurs un oksit, kurs un monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri girmektedir. Teblig in (I/C 2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mlerinde sayılanlara tesliminde, (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

Bunların, ilk u reticileri (cevherden u retim yapanlar) ile ithalatc ıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir. I thalatc ılar tarafından yapılan teslimlerde, satıcı (ithalatc ı) tarafından du zenlenen faturada “Teslim edilen mal dog rudan ithalat yoluyla temin edildig inden tevkifat uygulanmamıs tır. ”ac ıklamasına ve ithalata ilis kin fatura ve gu mru k beyannamesi bilgilerine yer verilir. Cevherden u retim yapanlar ise du zenlenen faturada “Teslim edilen mal firmamızca cevherden u retildig inden tevkifat uygulanmamıs tır. ” ac ıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın is lem yapar.

3 -Hurda ve Atık Teslimi Hurda kavramı; her tu rlu metal, plastik, kauc uk, ka g ıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karıs ımlarını, aynen veya onarılmak suretiyle u retim amac larına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, kauc uk, ka g ıt ve cam karakterli her tu rlu ham, yarı mamul ile mamul maddeyi ifade etmektedir. Hurda kavramında is aret edilen genel anlam c erc evesinde; - Demir, bakır, alu minyum, pirinc , kurs un, teneke, c elik, c inko, pik, sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her tu rlu metaller, - Bu metallerin alas ım, biles im ve cu rufları,

-imalathane ya da fabrikalarda imalat sırasında ortaya c ıkan metal kırpıntı, do ku ntü ve talas lar ile standart dıs ı c ıkan metal u ru nler, -I zabe tesislerinden c ıkan standart dıs ı metal hammaddeler, yarı mamuller, hadde bozukları, ve benzerleri "hurda metal" kabul edilir. Ayrıca, hurda veya atık nitelig indeki; her tu rlu ka g ıt, karton, mukavva, kauc uk, plastik ile bunların kırpıntıları, naylon, lastik kırıkları, cam s is e, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam kırıkları, konfeksiyon kırpıntıları teslimleri de tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Metal, plastik, kauc uk, ka g ıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının teslimi 3065 sayılı Kanunun (17/4 -g) maddesi gereg ince KDV’den mu stesnadır. Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) inci maddesine go re istisnadan vazgec ilmesi mu mku ndu r. I stisnadan vazgec enlerin metal, plastik, kauc uk, ka g ıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Teblig in (I/C 2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mu kapsamındaki alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

4 -Metal, Plastik, Lastik, Kauc uk, Ka g ıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarından Elde Edilen Hammadde Teslimi Metal, plastik, kauc uk, ka g ıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının c es itli is lemlerden gec irilip is lenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, kauc uk, ka g ıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul nitelig indeki kırık, c apak, toz, granu l ve benzeri u ru nlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır. KDV mu kellefleri tarafından Teblig in (I/C-2. 1. 3. 3. 4. 2. ) bo lu mu nde belirtilen u ru nlerin, Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b)bo lu mu nde sayılanlara tesliminde, (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

So z konusu u ru nlerin teslimleri, 3065 sayılı Kanunun (17/4 g) maddesi kapsamında olmayıp, genel oranda (%18) KDV’ye tabi bulunmaktadır. Bunların, ithalatc ıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz, sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir. I thalatc ılar tarafından yapılan teslimlerde, satıcı (ithalatc ı) tarafından du zenlenen faturada “Teslim edilen mal dog rudan ithalat yoluyla temin edildig inden tevkifat uygulanmamıs tır. ” ac ıklamasına ve ithalata ilis kin fatura ve gu mru k beyannamesi bilgilerine yer verilir.

5 - Pamuk, Tiftik, Yu n ve Yapag ı ile Ham Post ve Deri Teslimleri KDV mu kellefleri tarafından Teblig in (I/C-2. 1. 3. 3. 5. 2. ) bo lu mu nde belirtilen malların, Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 4 eki (II) sayılı listenin (B) bo lu mu nu n 1 ve 2 nci sıraları kapsamına giren u ru nlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır. Buna go re; - Ku tlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi do ku ntu leri, natu rel veya tops haldeki tiftik, yu n ve yapag ı,

-Tu rk Gu mru k Tarife Cetvelinin 41. 01 pozisyonundaki sıg ır ve atların, 41. 02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, C in, Mog olistan ve Tibet kuzuları haric ), 41. 03 pozisyonundaki kec i ve og lakların (Yemen, Mog olistan ve Tibet kec i ve og lakları haric ) ham post ve derilerinin, tesliminde Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mu nde sayılanlara tesliminde, (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

6 - Ag ac ve Orman U ru nleri Teslimi Teblig in (I/C-2. 1. 3. 1/a ve b) bo lu mu nde sayılanlara; ag ac is leme endu strisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme nitelig inde olan her tu rlu ag ac , tomruk, odun ile bunların o nceden belirlenmis o lc u lerde bic ilmesiyle elde edilen ins aatlık, dog ramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya c ıkan kırpıntı, c ıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artıg ı talas teslimleri (5/10) oranında tevkifat uygulaması kapsamındadır.

O te yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı- pencere dog raması, do s eme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, su pu rgelik ve benzeri u ru nlerin tesliminde tevkifat uygulanmaz. So z konusu malların ithalatc ıları veya bu malları 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kurulus lardan alanlar tarafından yapılan teslimlerde tevkifat uygulanmaz. Bu teslimlere ilis kin du zenlenen faturada “Teslim edilen mal dog rudan ithalat yoluyla temin edildig inden/temin edilerek u retildig inden tevkifat uygulanmamıs tır. ”

veya “Teslim edilen mal 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kurulus lardan temin edildig inden/temin edilerek u retildig inden tevkifat uygulanmamıs tır. ” ac ıklamasına ve so z konusu malların ithalatına ilis kin fatura ve gu mru k beyannamesi bilgilerine veya bu malların 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kurulus lardan alımına ilis kin fatura bilgilerine yer verilir.

BELGE DÜZENİ O rnek: KDV haric 3. 000 TL tutarındaki (% 18) oranında KDV’ye tabi bir is lem (5/10) oranında KDV tevkifatına tabidir. Bu is leme ait fatura as ag ıdaki s ekilde du zenlenecektir: İşlem Bedeli Hesaplanan KDV Tevkifat Oranı Alıcı Tarafından Tevkif Edilecek KDV Tevkifat Dahil Toplam Tutar Tevkifat Hariç Toplam Tutar 3. 000 TL 540 TL 5/10 270 TL 3. 540 TL 3. 270 TL Tevkifata tabi tutulan is lemlerle tevkifat uygulaması kapsamında bulunmayan is lemlerin birlikte yapılması halinde bu is lemlerin tek fatura ile belgelendirilmesi mu mku ndu r.

DÜZELTME Mal I adeleri Mal iadelerinde du zeltme, is lem bedeli u zerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan kısmı u zerinden gerc ekles tirilir. KDV’nin sadece tevkifata tabi tutulmayan kısmı ic in du zeltme is lemi yapılacak, tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilmis ve indirim konusu yapılmıs olan tutar ic in du zeltme is lemi yapılmayacaktır.

Matrahta Deg is iklik Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle tevkifata tabi is lemin bedelinde sonradan bir artıs ortaya c ıkması halinde, bu artıs ile ilgili olarak fatura du zenlenerek KDV hesaplanır ve hesaplanan KDV u zerinden (tevkifat alt sınırı dikkate alınmaksızın) tevkifat uygulanır. Bu s ekilde is lem yapılabilmesi ic in fiyat farkı, kur farkı ve benzerinin ait oldug u asıl is leme ait KDV dahil bedelin tevkifat alt sınırını gec mis ve tevkifata tabi tutulmus olması gerekmektedir. Alıcı lehine, o demenin yapıldıg ı tarihte kur farkı olus ması halinde ise kur farkı tutarı u zerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura du zenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldıg ı tarihteki oran u zerinden KDV hesaplanması gerekmektedir. Bo ylece, matrahta olus an azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV tutarı ile birlikte, satıcı tarafından alıcıya iade edilir. Ayrıca, so z konusu KDV tutarı alıcı tarafından 1 No. lu KDV beyannamesi ile beyan edilir.

Fazla veya Yersiz Tevkif Edilen Vergilerin I adesi Fazla veya yersiz tevkif edilerek o denen vergi bulunması halinde, gerek alıcı gerekse satıcının beyanlarının du zeltilmesi suretiyle is lemin tevkifat uygulanmadan o nceki hale do ndu ru lmesi gerekir. Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, o ncelikle tevkifatı yapan alıcı tarafından satıcıya iade edilir. Alıcının, fazla veya yersiz tevkif ettig i KDV tutarını satıcıya o dedig ini go sterir belge ve satıcının du zeltmeyi yaptıg ını go sterir vergi dairesi yazısı ile birlikte bas vurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi dairesine beyan ederek o deyen alıcıya iade edilir.

MÜTESELSİL SORUMLULUK Tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip o demis olmaları s artıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak u zere bu is lemlerle ilgili olarak o nceki safhalarda ortaya c ıkan verginin Hazineye intikal etmemis olması nedeniyle mu teselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmazlar.

TEVKİFATIN YAPILMAMASI Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen KDV tutarının satıcı tarafından beyan edilmis ve Hazineye o denmis olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi aslı aranmaz. Sorumlu tarafından beyan edilip o denmesi gerekirken satıcı tarafından beyan edilen ve Hazineye o denen bu verginin normal vade tarihinden o dendig i tarihe kadar hesaplanan gecikme faizi alıcıdan aranır. So z konusu vergi satıcı tarafından beyan edilmis olmakla birlikte, tahakkuk eden verginin o denmemesi veya o denecek KDV c ıkmaması nedenleriyle Hazineye o denmeyen vergi ile buna bag lı ceza, faiz ve zamlar alıcıdan aranır.