Kapittel 9 Produktkalkulasjon Prinsipper og metoder n Lringsml

Kapittel 9 Produktkalkulasjon: Prinsipper og metoder n Læringsmål n n n n Identifisere direkte og indirekte kostnader Sette opp og forklare selvkostkalkyle Selvkostkalkyle etter divisjons og ekvivalenskalkulasjon Selvkostkalkyle etter tilleggskalkulasjon Sette opp bidragskalkyle Sammenligne bidrags og selvkostkalkyler Forkalkyler og etterkalkyler Kostnadsfordelingen med hovedvekt på trinnvis fordeling Kapittel 8 1

Formålet med produktkalkyler n Produktets enhetskostnad danner utgangspunktet for bedriftens produkt kalkyle for: Fastsettelse av produktets pris n n n Gir salgsprisen full kostnadsdekning og ønsket fortjeneste? Lønnsomhetsvurderinger Lagervurderinger og resultatberegninger Kapittel 8 2

Forkalkyler og etterkalkyler n Forkalkyler n n Formålet er å beregne hva et produkt eller en ordre forventes å koste før tilbud gis eller produksjon settes i gang Etterkalkyler n Formålet er å vise hva som virkelig skjedde Kapittel 8 3

Direkte kostnader n Kostnadsarter som er av vesentlig størrelse og som kan knyttes direkte til produktet Direkte materialer n Direkte lønn n n De direkte kostnader er i vår drøfting å betrakte variable kostnader Kapittel 8 4

Indirekte kostnader n Indirekte kostnader er alle de andre kostnadene i tilvirkningsavdelingene som ikke kan knyttes direkte til produktet eller er uvesentlige i størrelse Indirekte materialkostnader n Indirekte lønnskostnader n n Indirekte kostnader omfatter både variable og faste kostnader Kapittel 8 5

Selvkostkalkylen Direkte materialer Direkte lønn Indirekte tilvirkningskostnader VK VK VK + FK = Tilvirkningskost Salgskostnader Administrasjonskostnader VK + FK = Selvkost + Fortjeneste = Salgspris Kapittel 8 6

Indirekte tilvirkningskostnader: n n n n materialhåndteringskostnader indirekte materialer indirekte lønnskostnader, inkl. sos. kostnader lokalkostnader for produksjonsavdelingene avskrivninger på maskiner og inventar reparasjon og vedlikehold renter på kapital investert i maskiner og utstyr elektrisk kraft Kapittel 8 7

Kalkylemetoder etter selvkostprinsippet n n n Divisjonskalkulasjon Ekvivalenskalkulasjon Tilleggskalkulasjon Kapittel 8 8

Divisjonskalkulasjon n n Passer for bedrifter som produserer ett produkt eller har en ensartet produksjonsprosess Meget enkel metode: kostnad per enhet finnes ved å dividere totalkostnader med produsert kvantum Kapittel 8 9

Divisjonskalkyle, eksempel Produksjonskvantum: 200 000 enheter Kapittel 8 10

Ekvivalenskalkulasjon n n Benyttes når bedriften fremstiller flere produkter basert på samme innsatsfaktorer og samme produksjonsprosess, men hvor innsatsfaktorenes sammensetning varierer fra produkt til produkt Mengdene som går med i de forskjellige produktene regnes om til en felles benevning slik av de kan sammenlignes: n Ekvivalensenheter Kapittel 8 11

Eksempel ekvivalens n n En bedrift produserte 100 000 murstein og 200 000 takstein med samme innsatsfaktorer En takstein krever: n n n 40 % av råvarer som går med til murstein 60 % av direkte lønn som går med til murstein 50 % av indirekte tilvirkningskostnader Kapittel 8 12

Totale kostnader Salg og adm. utgjør 300/890 = 33 % av tilvirkningskost Kapittel 8 13

Ekvivalenstall Kapittel 8 14

Ekvivalenstall, forts Kapittel 8 15

Eksempel, forts Kapittel 8 16

Tilleggskalkulasjon n Mer vanlig i praksis enn divisjons og ekvivalenskalkulasjon Direkte kostnader henføres direkte til det gjeldende produkt eller ordre, mens indirekte kostnader belastes etter fordelingsnøkler n Nøkkelbegreper: n n n Kostnadsgruppe: Hvor kostnadene oppstår/registreres (avdelinger eller arbeidssteder) Kalkyleobjekt: Bedriftens produkter eller ordrer i vår drøfting Kapittel 8 17

Tilleggskalkulasjon Direkte kostnader Direkte henføring Avdelingvise Indirekte kostnader tillegg Kapittel 8 Kalkyleobjekt: Produkt/ordre 18

Fordeling av kostnader n De indirekte kostnader varierer normalt med forskjellige typer aktivitetsmål kostnadsdrivere n n n direkte materialforbruk er aktivitetsmålet som materialhånderingskostnadene varierer med maskintimer er aktivitetsmålet som reparasjon og vedlikehold varierer med arbeidstimer eller direkte lønn er aktivitetsmålet som indirekte lønnskostnader varierer med Kapittel 8 19

Avdelingsvise tilleggssatser selvkost n n n I selvkostkalkulasjon fordeles de indirekte kostnader på bedriftens avdelinger iht. hvor kostnadene er oppstått Summen av de indirekte kostnader per avdeling regnes ut som et prosent eller kronetillegg av et forutbestemt fordelingsgrunnlag i avdelingen Avdelingsvis tilleggssats = Indirekte kostnader forbrukt i avdelingen Fordelingsgrunnlaget Kapittel 8 20

Fordelingsgrunnlag n Indirekte materialkostnader n n Indirekte tilvirkningskostnader n n n direkte materialforbruk maskintimer arbeidstimer Indirekte salg og adm. kostnader n tilvirkningskost Kapittel 8 21

Eksempel materialforvaltning n n Materialforvaltningskostnader (indirelte kostnader) er i en periode kr 60 000, mens direkte materialkostnader er kr 600 000. Aktivitetsmålet er direkte materialer. Tilleggssats: n n kr 60 000/kr 600 000 * 100 % = 10 % Hvis det går med kr 20 000 i materialkostnader til et produkt, skal det også belastes kr 2 000 i materialforvaltning n Sum materialkostnader = 20 000 + 10 % = kr 22 000 Kapittel 8 22

Kalkyleoppsett tilleggskalkyle Kapittel 8 23

Eksempel Kapittel 8 24

Eksempel, forts Kapittel 8 25

Eksempel Kapittel 8 26

Beregning av tilleggssatser n Materialavdelingen n n Maskinavdelingen og monteringsavdelingen n n Materialtillegget skal innkalkuleres som et prosenttillegg på direkte materialer De indirekte kostnadene skal innkalkuleres som et kronetillegg på medgåtte maskintimer Salg og adm. avdeling n De indirekte kostnadene skal innkalkuleres som et prosenttillegg på tilvirkningskost Kapittel 8 27

Tilleggssatser Kapittel 8 28

Eksempel produktkalkyle Dir. mat 300, dir lønn 130 pr t, 1 t i maskin, 0, 5 t i mont Kapittel 8 29

Tilleggskalkulasjon bidragsmetoden Direkte kostnader Direkte kostnadstilknytning Kalkyleobjekt: Produkt/ordre Kostnadsfordeling iht. fordelings. Indirekte variable kostnader grunnlag Indirekte faste kostnader Periodekostnader (Bedriftens driftsuavhengige (faste) kostnader) Kapittel 8 30

Bidragskalkylen n Det prinsipielle oppsettet for en bidragskalkyle: Direkte Materialer + Direkte lønn + Indirekte var. tilvirkningskostn. = Tilvirkningsmerkost + Variable salgs og adm. kostnader = Salgsmerkost + Dekningsbidrag = Salgspris Kapittel 8 (VK) (VK) 31

Avdelingsvise tilleggssatser bidragskalkulasjon Kapittel 8 32

Indirekte variable kostnader Kapittel 8 33

Variable kostnader Kapittel 8 34

Beregning av tilleggssatser Kapittel 8 35

Eksempel bidragskalkyle Kapittel 8 36

Kostnadsfordelingen n n Fokus for drifts/internregnskapet er resultatberegning og lønnsomhetsanalyser av bedriftens enkelte produkter, produktgrupper, virksomhetsområder og nytten av aktiviteter og avdelinger Nødvendiggjør at også de indirekte kostnadene kan fordeles slik at de opptrer mest mulig likt eller ensartet i forhold til kalkyleobjektet/produktet Kapittel 8 37

Vareflyt og kostnadsregistrering av direkte materialer Produkt X Periodens tilvirkningskonto Råvarebeholdning Faktura --- --Faktura ---------- --- --Kr. 200 Materialrekvisisjoner Dir. materialer Produkt X Produksjonsplan Produksjonskalkyler Kapittel 8 38

Kostnadsflyt og registrering av direkte lønn Produkt X Periodens tilvirkningskonto Konto for lønn Dir. lønn Produkt X Timeseddel Produkt Y Periodens tilvirkningskonto Dir. lønn Produkt Y 37, 5 Timer Multiplisert med lønnssats Spesifisering av tid brukt på de enkelte produkter Kapittel 8 39

Registrering av indirekte kostnader n n Grunnlaget er både eksterne bilag og interne kostnadsbilag Årsaken til at det utstedes interne bilag: n n utgifter kan gjelde flere perioder og må periodiseres kalkulatoriske kostnader skal belastes perioden enkelte kostnader må splittes i variabel og fast del inngående fakturaer skal kostnadsfordeles på flere avdelinger Kapittel 8 40

Kostnadfordeling basert på interne kostnadbilag Januar Avdeling 1 Produkt X Tilvirkningskonto februar Konto for elkraft Februar Faktura El. kraft 1. kvartal kr 10 800 Avdeling 2 Mars Produkt Y Tilvirkningskonto februar Avdeling 3 Fakturaen periodiseres med 1/3 på hver måned, evt. iht. antall operative dager pr. måned. Månedskostnader fordelt ut på de enkelte kostnadssteder iht. fordelingsnøkler. Overveltes på kostnadsbærerne via tillegssatser. Internt bilag Kapittel 8 Internt bilag 41

Kostnadsfordelingen på kostnadsgrupper n n Kostnadsgrupper er avdelinger eller arbeidssteder hvor kostnader oppstår Deles inn i direkte og indirekte kostnadsgrupper n n Direkte kostnadsgrupper er bedriftens hovedavdelinger Indirekte kostnadsgrupper er bedriftens fellesavdelinger og hjelpeavdelinger Kapittel 8 42

Fellesavdelinger og hjelpeavdelinger n n Fellesavdelinger yter tjenester til samtlige eller de fleste av bedriftens andre avdelinger Hjelpeavdelinger yter tjenester til enkelte andre avdelinger Kapittel 8 43

Kostnadsfordelingens formål n n Hvorledes de indirekte kostnadene skal fordeles styres av hovedformålet med kostnadsfordelingen Eksempler på formål n n Lønnsomhetsanalyser og intern resultatmåling Ekstern resultatmåling offisielle regnskaper Motivasjon Avregningsformål Kapittel 8 44

Kostnadsfordelingen i kostnadsgrupper Direkte kostnader Dir. materialer Dir. lønn Indirekte kostnader Indirekte lønn Driftskostnader Hovedavdeling A Tilleggssatser Hovedavdeling B Produkt/ordre Husleie Hovedavdeling C Elektrisk kraft Avskrivninger Hjelpeavdeling 1 Rentekostnader Hjelpeavdeling 2 Fellesavdeling Primærfordelingen Kapittel 8 Viderefordelingen 45

Primærfordelingen n n Fordeling av indirekte kostnader på alle bedriftens kostnadssteder: primærfordeling Fordeling skjer iht. n n Løpende registrering og belastning for direkte avdelingskostnader Fordelingsnøkler for felles avdelingskostnader Kapittel 8 46

Viderefordelingen n Siktemålet med kostnadsfordelingen er normalt at kostnadene tilslutt ender opp på de riktige kalkyleobjekter/ produktene Kostnadene i felles og hjelpeavdelingene må derfor viderefordeles på hovedavdelingene 3 hovedmetoder: n n n Trinnvis fordeling Kryssfordeling Fordeling basert på internpriser Kapittel 8 47

Trinnvis fordeling Kapittel 8 48