Kapittel 9 Divisjons og ekvivalenskalkulasjon 1 Selvkostkalkulasjon Bde

Kapittel 9 Divisjons- og ekvivalenskalkulasjon 1

Selvkostkalkulasjon; Både variable og faste kostnader fordeles til (en enhet) av produktet => SELVKOST Bidragskalkulasjon; Kun variable kostnader fordeles til (en enhet) av produktet Faste kostnader => MINIMUMSKOST Selvkost; Indirekte variable og FK fordeles. Indirekte variable Bidrag; Kun ind. var fordeles Varianter av (produkt-)kalkulasjon: • Divisjonskalkulasjon • Ekvivalenskalkulasjon • Tilleggskalkulasjon • Aktivitetsbasert kalkulasjon Selvkost Kap 9 Kap 11 Kap 13 Bidrag Kap 9 Ikke behandlet Kap 10 Kap 13

Kalkulasjon Totale kostnader =VK+FK Divisjonskalkulasjon: Kostnadsobjektene er produkt eller ordre eller… Bedriften har ett kostnadsobjekt (flere enheter) og ett ”kostnadssted” for indirekte kostnader Eks: Prosessindustri, Timeselgende bedrift, … Ekvivalenskalkulasjon: Bedriften har flere likeartede kostnadsobjekter – samme innsatsfaktorer og produksjonsprosess Eks: Teglverk Tilleggskalkulasjon: Generell – flere ulike kostnadsobjekter Eks: Ordreselgende bedrift, Møbelfabrikk, … ABC-metoden: Generell – flere ulike kostnadsobjekter Mer ”raffinert” kostnadsfordeling

Divisjonskalkulasjon - bidrag Generell modell for divisjonskalkyle – bidrag; Direkte variable kostnader pr. enhet + Indirekte variable kostnader pr. - enhet = Minimumskost (pr enhet) Grunnlag for en divisjonskalkyle; Totale direkte variable kostnader for produktet kr 720. 000 Indirekte kostnader; Variable (=180 000) og Faste (=450 000) kr 630. 000 Totale kostnader for 90. 000 enheter kr 1350. 000 Divisjonskalkylen – bidrag; Direkte variable kostnader + Ford. ind. VK pr. enh. Minimumskost 8, 00 =720 000 / 90 000) 2, 00 =(180 000) / 90 000) 10, 00 Som tilleggskalkyle; Påslagssats; Ind. VK / Dir. VK = 180 000 / 720 000 = 0, 25 ); 25, 0% Direkte variable kostnader 8, 00 + Ford. Ind. VK 8, 00 * 0, 25 2, 00 Minimumskost 10, 00 Ved bruk av bidragskalkylen for antar en proprosjonalitet; = > DEK = VEK og VEK representerer da Δ K i en beslutningssitasjon !!

Divisjonskalkulasjon - selvkost Generell modell for divisjonskalkyle – selvkost; Direkte variable kostnader pr. enhet + Indirekte kostnader – faste og variable pr. - enhet = Selvkost – pr enhet Grunnlag for en divisjonskalkyle; Totale direkte variable kostnader for produktet Indirekte kostnader; Variable (=180 000) og Faste (450 000) Totale kostnader for 90. 000 enheter kr 720 000 kr 630 000 kr 1 350 000 Divisjonskalkyle – selvkost som tilleggskalkyle: Direkte variable kostnader + Fordelte ind. kost pr. enh. Selvkost 8, 00 7, 00 15, 00 =720 000 / 90 000 =630 000 / 90 000

Bidrag / selvkost – nødvendig med begge? ? Direkte variable kostnader pr. enh. + Fordelte ind. VK kostn. pr. enh. Minimumskost + Fordelte FK pr. enh; 450 000 / 90 000 = Selvkost 8, 00 2, 00 10, 00 5, 00 15, 00 Lønnsomhetsvurdering etter bidragsmetoden * Langsiktig lønnsomhetsvurdering * Grunnlag for prising 6

Utgangspunkt: Er etablert en markedspris på produktet => Prisingen er intet problem og vi får da ved bidragskalkyle; Pris – Salgsmerkost (= VK) = DEKNINGSBIDRAG …… og som vi har sett i tidligere kapitler så er DB er et godt grunnlag for kortsiktige analyser og lønnsomhetsvurderinger => Bidragskalkyle godt grunnlag for kortsiktige beslutninger MEN for langsiktig beslutning - skal vi beholde produktet - er det lønnsomt på sikt? trenger en selvkostkalkyle: * På lang sikt MÅ alle kostnader dekkes inn – både variable og faste * På lang sikt er alle kostnader variable også de faste => Selvkostkalkyle grunnlag for langsiktig lønnsomhetsvurdering Utgangspunkt; Ingen markedspris - Unikt produkt => Prisingen er et problem => Pris må besluttes Bidragskalkyleinformasjon blir da ofte litt for snever => Kostnadsbasert prissetting på grunnlag av selvkostkalkyle Den vanskelige beslutningen; Anta oppnåelig markedspris på produktet er kr 12, 50 * Dekningsbidrag pr. enh; (12, 50 – 10) = kr 2, 50 > 0 => Lønnsomt på kort sikt dersom bedriften har ledig kapasitet * Fortjeneste pr enh: (12, 50 – 15) = - kr 2, 50 < 0 => IKKE lønnsom på lang sikt 7

Selvkostkalkulasjon generelt - fallgruvene Av de fordelte ind. kostn. i eksemplet er 450 000 faste og de totale variable er på 900 000. => VEK = 10, 00 & FEK = 5, 00 Selvkost: Avhenger av produksjonsvolumet => Må definere ”Normalproduksjon” for å få en ”fornuftig” selvkost => Normalsatser for å overvelte indirekte kostnader til kost. obj. Selvkost: Representerer ikke merkostnader v/endring i produksjon (og salg). Det gjør DEK = VEK v/prop. – her: kr 10, 00 ( = minimumskost). …. og dette gjelder ved alle varianter av SELVKOSTKALKULASJON……. Selvkost v/90 000 enh: VEK+FEK = TEK = Se. Ko 10 + 5 = 15 VOLUM 8

Ekvivalenskalkulasjon – Flere produkter basert på samme type innsatsfaktorer og den samme produksjonsprosessen, men hvor innsatsfaktorenes sammensetning varierer – Brukes av stålverk, undervisningsinstitusjoner Eksempelbedriften Ekvivalens. Produksjon & Co Kalkylegrunnlag - kostnadsstudier = 280/200 = 400/200 Ekvivalenstallene kan etableres i en periode med normalproduksjon og etter grundige kostnadsanalyser. Produkt A brukes som ”telleenhet” – numerère – for produktene. 9

Ekvivalenskalkulasjon • Antar for en fremtidig periode: – Produksjon: 2 500, 800 og 500 enheter av produkt A, B og C – Registrert totalkostnad kr 993 000 Regner produksjonen om til ekvivalensmengde (enheter): 800 * 1, 4 500 * 2, 0 Kostnad pr. ekvivalensenhet: 993 000 / 4 620 = kr 215, Enhetsekvivalenskalkyle – selvkost: Selvkost A: 215 * 1, 00 = Selvkost B: 215 * 1, 40 = Selvkost C: 215 * 2, 00 = kr 215, kr 301, kr 430, 10

Kalkulasjon i servicebedrifter - timebasert • Lønn som direkte kostnad – Ikke mulig å fakturere alle timer – hvorfor? – Tillegg for innkalkulering av indirekte kostnader baseres på direkte lønn (= fordelingsgrunnlag) – Divisjonskalkyle på timene: 4 500 000 / 4 500 = kr 1 000 ): pr time 4, 5 konsulenter – lønn: 1 000 1000 fakturerbare timer pr. kons. Påslagssats–selvkost: Påslagssats–prising: Påslagssats-ind. VK. : Indirekte kostnader; Faste kostnader; + Indirekte variable; = Indirekte kostnader 1 350 000 4 950 000 6 300 000

Kalkulasjon i servicebedrifter - timebasert Prising av oppdrag: Kalkyle: Selvkost på oppdrag: Kalkyle Minimumskost på oppdrag: Kalkyle: Timeprisen; Kalkyle: Timesats kr 1 000 – 100 timer Reisekostnader / IKT kr 60 000 Timepris: 1000 * 2, 5 = kr 2500 Timesats kr 1 000 – 100 timer Reisekostnader / IKT kr 60 000 Timepris: 1000 * 2, 4 = kr 2400 Timesats kr 1 000 – 100 timer Reisekostnader / IKT kr 60 000 Timepris: 1000 * 2, 1 = kr 2100 VK - lønn kr 1 000 Ind VK VK pr. time FK Selvkost pr time Fortjeneste pr time Timepris m/fortjeneste kr 1 100 kr 2 100 kr 300 kr 2 400 kr 100 kr 2 500 Timepris; 2500*100 = 250 000 Andre dir. kostn. 60 000 Pris ekskl eks. mva 310 000 Timekost; 2400*100 = Andre dir. kostn. Selvkost Timek. kun. var; 2100*100 = Andre dir. kostn. Minimumskost 240 000 60 000 300 000 210 000 60 000 270 000 Variabel lønnskostn. : 1000*100= Andre dir. variable kostnader Direkte variable kostnader Ind. VK: 1100*100 = Minimumskost (=Tot VK) Fordelte FK; (2400 -2100)*100= Selvkost Fortjeneste; (2500 -2400)*100= Pris ekskl. mva. 100 000 60 000 110 000 270 000 300 000 10 000 310 000

Kalkulasjon i håndverksbedrifter – liten rørlegger Eksempel – divisjonskalkyle - 2 ansatte m/lønnskostnad kr 450 000 Pr. rørlegger: 1 500 timer En timepris på: m/fortj. ; 1 800 000 : [1 500 * 2]) = u/fortj. ; 1 500 000 : [1 500 * 2]) = Kalkyle av et oppdrag kr 600, 00 kr 500, 00 …. . eller: Vannkran 726 Diverse deler 59 Selvkost arbeid. ; 500*1, 5=750 Kjøring 95 Fortjeneste. ; 100*1, 5= 150 1 780 25% mva. 445 2 225

Kalkulasjon i varehandelen • Vanlig fremgangsmåte Prising: Avansepåslag på varens inntakskost Dekker alle kostnader som påløper i tillegg til inntakskost, samt fortjeneste Avansepåslag : Vanlig med en faktor mellom 1 ½ og 3 => 50 % - 200 % Bruttofortjeneste = Avanse i kroner Bruttoforjeneste i % - et sentralt lønnsomhetsbegrep Eksempel – Inntaks. Kost kr 200, - Avanse: 150% ): faktor 2 ½ Pris ekskl. mva. = Innt. kost * 2, 5 => 200 * 2, 5 = kr 500, Pris til kunde: 500 * 1, 25 Bruttofortj. : (500 – 200) Bruttofortjeneste%: 300 / 500 = kr 625, = kr 300, - (=DB ? ) = 0, 6 ): 60% 14