Kapittel 8 Produktkalkulasjon Prinsipper og metoder Lringsml Identifisere

Kapittel 8 Produktkalkulasjon Prinsipper og metoder • Læringsmål: – Identifisere direkte og indirekte kostnader. – Sette opp og forklare selvkostkalkyle. – Selvkostkalkyle etter divisjons og ekvivalenskalkulasjon. – Selvkostkalkyle etter tilleggskalkulasjon. – Sette opp bidragskalkyle. – Sammenligne bidrags og selvkostkalkyler. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 1

Formålet med produktkalkyler Produktets enhetskostnad danner utgangspunktet for bedriftens produkt kalkyle for: • Fastsettelse av produktets pris. – Dekker totalt dekningsbidrag totale faste kostnader og ønsket fortjeneste? • Lønnsomhetsvurderinger. • Lagervurderinger og resultatberegninger. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 2

Forkalkyler og etterkalkyler • Forkalkyler. – Formålet er å beregne hva et produkt eller en ordre forventes å koste før tilbud gis eller produksjon settes i gang. • Etterkalkyler. – Formålet er å vise hva som virkelig skjedde. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 3

Direkte kostnader • Kostnadsarter som er av vesentlig størrelse og som kan knyttes direkte til produktet: – – Direkte materialer Direkte lønn • De direkte kostnader er i vår drøfting å betrakte som variable kostnader. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 4

Indirekte kostnader • Indirekte kostnader er alle de andre kostnadene i tilvirkningsavdelingene som ikke kan knyttes direkte til produktet eller er uvesentlige i størrelse: – – • Indirekte materialkostnader Indirekte lønnskostnader Indirekte kostnader omfatter både variable og faste kostnader. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 5

Selvkostkalkylen Direkte materialer + Direkte lønn + Indirekte tilvirkningskostnader = Tilvirkningskost VK VK VK + FK + + = VK + FK (Totale kostnader) Salgskostnader Administrasjonskostnader Selvkost Fortjeneste Salgspris Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 6

Indirekte tilvirkningskostnader: • • materialhåndteringskostnader indirekte materialer indirekte lønnskostnader, inkl. sos. kostnader lokalkostnader for produksjonsavdelingene avskrivninger på maskiner og inventar reparasjon og vedlikehold renter på kapital investert i maskiner og utstyr elektrisk kraft Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 7

Kalkylemetoder etter selvkostmetoden • Divisjonskalkulasjon • Ekvivalenskalkulasjon • Tilleggskalkulasjon Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 8

Divisjonskalkulasjon • Passer for bedrifter som produserer ett produkt eller har en ensartet produksjonsprosess. • Meget enkel metode, kostnad per enhet finnes ved å dividere totalkostnader med produsert kvantum: Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 9

Divisjonskalkyle, eksempel Produksjonskvantum: 200 000 enheter Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 10

Ekvivalenskalkulasjon • Benyttes når bedriften fremstiller flere produkter basert på samme innsatsfaktorer og samme produksjonsprosess, men hvor innsatsfaktorenes sammensetning varierer fra produkt til produkt. • Mengdene som går med i de forskjellige produktene regnes om til en felles benevning slik av de kan sammenlignes: – Ekvivalensenheter Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 11

Eksempel ekvivalens • En bedrift produserte 100 000 murstein og 200 000 takstein med samme innsatsfaktorer. • En takstein krever: – 40 % av råvarer som går med til murstein – 60 % av direkte lønn som går med til murstein – 50 % av indirekte tilvirkningskostnader Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 12

Totale kostnader Salg og adm. utgjør 300/890 = 33 % av tilvirkningskost Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 13

Ekvivalenstall Takstein krever: 40% av råvarer, 60% av direkte lønn og 50% av indirekte tilvirkningskostnader, i forhold til takstein. Ekvivalenstall gjør det mulig å omregne ulike enheter (murstein, takstein) til sammenlignbare tall (ekvivalensenheter). Ekvivalensmengde = Mengde * Ekvivalenstall. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 14

Ekvivalenskalkyle Mengde Total 100000 200000 Ekvivalensenheter Ekvivalenstall Mengde Kostnad kostnad Murstein Takstein Ekvivalenskalkyle Enhetskostnad totalt pr enhet Murstein Takstein Direkte materialer 270000 1 0, 4 180000 1, 50 0, 60 Direkte lønn 220000 1 0, 6 220000 1, 00 0, 60 Indirekte tilvirkningskostnader 400000 1 0, 5 200000 2, 00 1, 00 Tilvirkningskost 890000 4, 50 2, 20 Salgs og adm. kostnad (S&A) 300000 S&A i forhold tilvirkningskost 33, 71 % 1, 50 0, 75 6, 00 2, 95 Selvkost 1190000 Kostnad pr enhet = Total kostnad / Menge totalt Tilleggessats S&A = S&A Kostnad / Tilvirkningskost Ekvivalenskalkyle = Kostnad pr enhet * Ekvivalenstall Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 15

Tilleggskalkulasjon • Mer vanlig i praksis enn divisjons og ekvivalenskalkulasjon. • Direkte kostnader henføres direkte til det gjeldende produkt eller ordre, mens indirekte kostnader belastes etter fordelingsnøkler. • Nøkkelbegreper: – Kostnadsgruppe: Hvor kostnadene oppstår/registreres (avdelinger eller arbeidssteder). – Kalkyleobjekt: Bedriftens produkter eller ordrer i vår drøfting. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 16

Tilleggskalkulasjon Direkte kostnader Direkte henføring Produkt/ordre Avdelingsvise Indirekte kostnader tillegg Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 17

Fordeling av kostnader • De indirekte kostnader varierer normalt med forskjellige typer aktivitetsmål kostnadsdrivere: – – – direkte materialforbruk er aktivitetsmålet som materialhånderingskostnadene varierer med. maskintimer er aktivitetsmålet som reparasjon og vedlikehold varierer med. arbeidstimer eller direkte lønn er aktivitetsmålet som indirekte lønnskostnader varierer med. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 18

Avdelingsvise tilleggssatser selvkost • I selvkostkalkulasjon fordeles de indirekte kostnader på bedriftens avdelinger iht. hvor kostnadene er oppstått. • Summen av de indirekte kostnader per avdeling regnes ut som et prosent eller kronetillegg av et forutbestemt fordelingsgrunnlag i avdelingen. • Avdelingsvis tilleggssats = Indirekte kostnader forbrukt i avdelingen Fordelingsgrunnlaget Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 19

Fordelingsgrunnlag • Indirekte materialkostnader – direkte materialforbruk • Indirekte tilvirkningskostnader – maskintimer – arbeidstimer • Indirekte salg og adm. kostnader – tilvirkningskost Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 20

Eksempel materialforvaltning • Materialforvaltningskostnader er i en periode 60 000, mens direkte materialkostnader er 600 000. • Tilleggssats 60 000/600 000 = 10 %. • Hvis et produkt krever 20 000 i materialkostnader, skal det også belastes 2 000 i materialforvaltning. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 21

Kalkyleoppsett tilleggskalkyle Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 22

Eksempel Kostnadsart Direkte materialer Direkte lønn Sum direkte kostnader Indirekte lønn Driftsmateriell Energikostnader Rep og vedlikehold Kontorholdskostnader Salgskostnader Husleie Finanskostnader Avskrivninger Sum indirekte kostnader Rasmussen Material Maskin avdeling 1 200 000 1 275 000 Montasje Salg&adm avdeling 2 000 000 40 000 10 000 8 000 2 000 80 000 110 000 40 000 96 000 4 000 80 000 60 000 20 000 16 000 4 000 10 000 30 000 120 000 60 000 80 000 300 000 770 000 40 000 280 000 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 200 000 20 000 10 000 210 000 500 000 99 000 40 000 50 000 1 129 000 Sum kostnader 1 200 000 3 275 000 4 475 000 400 000 200 000 80 000 120 000 220 000 500 000 209 000 170 000 400 000 2 299 000 23

Beregning av tilleggssatser for indirekte kostnader • Materialavdelingen – Materialtillegget skal innkalkuleres som et prosenttillegg på direkte materialer • Maskinavdelingen og monteringsavdelingen – De indirekte kostnadene skal innkalkuleres som et kronetillegg på medgåtte maskintimer • Salg og adm. avdeling – De indirekte kostnadene skal innkalkuleres som et prosenttillegg på tilvirkningskost Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 24

Etterkalkyle • Ett av produktene som ble produsert forrige kvartal hadde en pris på kr. 1 950, . • Ressursbruket pr. enhet var: – Materialavdelingen: – Maskinavdelingen: – – Monteringsavdelingen: Kr. 300, 2 maskintimer 2, 5 arbeidstimer 0, 5 timer • Timelønnen er kr. 250, • Var produktet lønnsomt? Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 25

Etterkalkyle Produktkalkyle Avdeling Sats Grunnlag Kostnad Sum Materialavdeling Direkte material Indirekte kostnad 10 % kr 300, 00 Materialkost kr 300, 00 kr 330, 00 10% av direkte material kr Maskinavdeling Direkte lønn 2, 5 kr 250, 00 kr 625, 00 Indirekte kostnad 2 kr 200, 00 kr 400, 00 kr 1 025, 00 Kr. 200, pr. maskintime kr Monteringsavdeling Direkte lønn 0, 5 kr 250, 00 kr 125, 00 Indirekte kostnad 0, 5 kr 35, 00 kr 17, 50 kr 142, 50 Foredlingskost 1 025, 00 Kr. 35, pr. arbeidstime kr 142, 50 kr 1 167, 50 Tilvirkningskost Salgs&adm avdeling 20, 00 % kr 1 497, 50 kr Selvkost Salgspris Rasmussen 299, 50 20, 00% av tilvirkningskost Fortjeneste BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 330, 00 kr 1 167, 50 kr 1 497, 50 kr 299, 50 kr 1 797, 00 kr 153, 00 kr 1 950, 00 26

Tilleggskalkulasjon bidragsmetoden Direkte kostnads tilknytning Direkte kostnader Indirekte variable kostnader Kostnads bærer Kostnadsfordeling iht. fordelings grunnlag Indirekte faste kostnader Periodekostnader (Bedriftens driftsuavhengige (faste) kostnader) Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 27

Bidragskalkylen Direkte materialer + Direkte lønn + Indirekte variable tilvirkningskostnader = Tilvirkningsmerkost + = VK VK Variable salgs & administrasjonskostnader VK Salgsmerkost VK Dekningsbidrag Salgspris Dekningsbidraget skal dekke faste kostnader Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 28

Avdelingsvise tilleggssatser bidragskalkulasjon Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 29

Indirekte variable kostnader Kostnadsart Direkte materialer Direkte lønn Sum direkte kostnader Indirekte lønn Driftsmateriell Energikostnader Rep og vedlikehold Kontorholdskostnader Salgskostnader Husleie Finanskostnader Avskrivninger Sum indirekte kostnader Derav: Variable kostnader Faste kostnader Rasmussen Material avdeling 1 200 000 Maskin avdeling Montasje Salg&adm avdeling Sum kostnader 1 200 000 2 000 3 275 000 2 000 4 475 000 1 200 000 1 275 000 40 000 10 000 8 000 2 000 80 000 110 000 40 000 96 000 4 000 80 000 60 000 20 000 16 000 4 000 10 000 30 000 120 000 60 000 80 000 300 000 770 000 60 000 146 300 623 700 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 200 000 20 000 10 000 40 000 280 000 210 000 500 000 99 000 40 000 50 000 1 129 000 400 000 200 000 80 000 120 000 220 000 500 000 209 000 170 000 400 000 2 299 000 112 000 168 000 96 050 1 032 950 414 350 1 884 650 30

Tilleggskalkulasjon Bidragsmetoden Direkte kostnader Indirekte variable kostnader Tilvirkningsmerkost Indirekte variable kostnader Salgsmerkost Driftsinntekter Dekningsbidrag Faste kostnader Resultat Aktivitetsnivå Sum indirekte kostnader Tilleggssats Rasmussen Material avdeling 1 200 000 60 000 Maskin avdeling 1 275 000 146 300 Direkte material 1 200 000 60 000 5, 00 % Maskin timer 3 850 146 300 38, 00 BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 Montasje avdeling 2 000 112 000 Salg&adm Direkte avdeling kostnader 4 475 000 318 300 4 793 300 96 050 4 889 350 7 200 000 2 310 650 1 884 650 426 000 Arbeids Tilvirknings timer merkost 8 000 4 793 300 112 000 96 050 14, 00 2, 00 % 31

Etterkalkyle Bidragsmetoden Avdeling Materialavdeling Direkte material Indirekte variable Materialkost Maskinavdeling Direkte lønn Indirekte variable Monteringsavdeling Direkte lønn Indirekte variable Foredlingskost Tilvirkningsmerkost Variable salgs&adm Salgsmerkost Dekningsbidrag Salgspris Rasmussen Sats Grunnlag Kostnad Sum 5, 00% av 5, 00 % 2, 5 2 0, 5 2, 00 % 300, 00 250, 00 38, 00 250, 00 14, 00 1 148, 00 300, 00 direkte material 15, 00 315, 00 Kr. 38, 625, 00 pr. maskintime 76, 00 701, 00 Kr. 14, 125, 00 pr. arbeidstime 7, 00 132, 00 23, 00 2, 00% av tilvirkningsmerkost BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 315, 00 132, 00 833, 00 1 148, 00 23, 00 1 171, 00 779, 00 1 950, 00 32

Bidragsmetode Selvkostmetode • • • Selvkostmetoden fordeler alle indirekte kostnader (både faste og variable) på det enkelte produkt. Bidragsmetoden fordeler kun de variable indirekte kostnadene på produktene. Full kostnadsfordeling (selvkostmetoden) kan benyttes i etterkalkyler for å fordele lønnsomhet/tap, verdier av lagerbeholdninger, etc. Vilkårlig fordeling av faste kostnader kan ikke benyttes til beslutningsformål: • Kun kostnader og inntekter som blir påvirket av en beslutning er relevant. Bidragsmetoden kan benyttes også i forkalkyler (til beslutninger): • Endringen i totalt dekningsbidrag må dekke endringen i totale faste kostnader. Rasmussen BØK 100 Bedriftsøkonomi 1 33